| |||||
МЕНЮ
| Учет и аудит отгруженной и реализованной продукцииобоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам — с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают но рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают и состав внереализационных доходов (дебетуют счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Излишки по пересортице принимаются к учету на счета 43 или 41 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учтенным ценам с кредита счетов 43 и 41 к дебет счета 94. 2.6 Отчетность по готовой продукции и корреспонденция счетов по операциям учета готовой продукции и ее реализации. В соответствии с Инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (13) все юридические лица, осуществляющие производство товаров и услуг для продажи на сторону, их филиалы и представительства обязаны представлять форму № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг». Отчетность представляется ежемесячно органам статистики и органам регулирования экономики. Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг включают четыре раздела. В первом разделе — «Общие экономические показатели» — за отчетный месяц, за предыдущий месяц и за соответствующий отчетный месяц прошлого года содержатся сведения о(об): выпуске товаров и услуг (без НДС и акцизов), в том числе по основной деятельности; отгруженных (переданных) товарах, в том числе собственного производства; остатках готовой продукции собственного производства и товаров для перепродажи на конец месяца; объеме платных услуг населению; обороте розничной торговли и общественного питания; вывозе товаров в государства — члены Таможенного союза; экспорте и импорте услуг. Но втором разделе — «Отдельные показатели производственной деятельности» — приводятся сведения за приведенные выше даты о(об): потребленной электроэнергии; стоимости переработанного давальческого сырья и материалов; производственных потребительских товарах; продукции растениеводства и животноводства; работах, выполненных собственными силами по договорам строительного подряда; строительно-монтажных работах, выполненных хозяйственным способом; обороте рыночной торговли продовольственными товарами; обороте оптовой торговли алкогольными напитками и пивом; отгруженной инновационной продукции; перевозке грузов грузовыми автомобилями; грузообороте грузовых автомобилей. В третьем разделе — «Виды оказанных услуг» — приводится перечень оказанных услуг за приведенные выше даты, а в четвертом разделе — «Производство и отгрузка по видам продукции и услуг» — произведенные и отгруженные виды продукции и оказанные услуги. 3. Аудит отгруженной и реализованной готовой продукции. 3.1. Методика проведения аудита реализованной и отгруженной продукции Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность. Первичные документы включают: 1. Приказ об учетной политике организации; 2. Договоры на реализацию продукции; 3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции); 4. Счет-фактура; 5. Товарно-транспортная накладная; 6. Счета-фактуры для целей налогообложения; 7. Карточки складского учета; 8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции; 9. Акт сдачи на склад готовой продукции; 10. Инвентарные описи; 11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты. Регистры синтетического и аналитического учета включают: 1. Главную книгу; 2. Журнал-ордер №11; 3. Ведомость выпуска готовой продукции; 4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции; 5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости. Отчетность включает: 1. Форму №1 (бухгалтерский баланс) Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса: . Стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»; . Стр. 215 «Товары отгруженные»; . Стр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса; . Стр. 230 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». 2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках) Подготовительный этап. Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части: . Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли; . Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства; . Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов; . Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов; . Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции; . Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции; . Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»; . Использования счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»; . Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения. Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия. Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции. Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями. При проведении проверки необходимо установить: 1. правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад; 2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции; 3. правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов; 4. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»); 5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания; 6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг); 7. в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение. 8. правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета); 9. проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья; 10. проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции 11. соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск готовой продукции» записям в главной книге и балансе; 12. правильность оценки готовой продукции. В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции. По фактической производственной себестоимости. Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции. По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции. По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости. По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ. По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть. При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить: . заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления; . правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам: . а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; . б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС; . в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг); . правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки. Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке продукции несет поставщик: Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф); Франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны; Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа; Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик; Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.; . своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию; . правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика; . правильность организации складского учета готовой продукции; . правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия); . соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета). 3.2 Аудит отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Таблица 4 Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации. |№ п/п|Направления и вопросы |Ответы |Примечание| | |тестирования | | | | | |Нет |Да |Нет | | | | |ответа | | | | |1 |Условия | | | | | | |Контролируется ли | | | | | | |реализация продукции | | | | | | |персоналу за наличный | | | | | | |расчет и реализацию | | | | | | |отходов? | | | | | | |Реальность | | | | | |2 |Ограничен ли доступ к | | | | | | |бланкам счетов-фактур за | | | | | | |реализацию? | | | | | | | | | | | | | |Заполняются ли | | | | | |3 |пронумерованные | | | | | | |транспортные накладные или | | | | | | |другие документы на | | | | | | |отгрузку? | | | | | | |Полнота | | | | | |4 |Пронумерованы ли бланки | | | | | | |счетов-фактур за | | | | | | |реализацию? | | | | | | | | | | | | |5 |Контролируется ли | | | | | | |последовательность | | | | | | |нумерации для выявления | | | | | | |неучтенных счетов-фактур? | | | | | | | | | | | | | |Контролируется ли | | | | | |6 |последовательность | | | | | | |нумерации для выявления | | | | | | |неучтенных транспортных | | | | | | |накладных? | | | | | | |Утверждение | | | | | |7 |Утверждаются ли продажи в | | | | | | |кредит до отгрузки? | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |№ п/п|Направления и вопросы |Ответы |Примечание| | |тестирования | | | | | |Нет |Да |Нет | | | | |ответа | | | | |8 |Обоснованы ли | | | | | | |реализационные цены и сроки| | | | | | |реализации по договорам? | | | | | | | | | | | | | |Устанавливаются ли | | | | | |9 |реализационные цены ниже | | | | | | |себестоимости? | | | | | | |Точность | | | | | |10 |Сопоставляется ли | | | | | | |количество отгруженной | | | | | | |продукции с данными | | | | | | |счетов-фактур? | | | | | | | | | | | | | |Проверяются ли | | | | | |11 |товарно-транспортные | | | | | | |документы на предмет ошибок| | | | | | |при подсчете количества, | | | | | | |общей суммы, применении | | | | | | |цен, наценок? | | | | | | | | | | | | | |Проверяется ли соответствие| | | | | | |данных первичного, | | | | | Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 |
ИНТЕРЕСНОЕ | |||
|