Учет и аудит отгруженной и реализованной продукции

реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета

51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации,

применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед

бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей

проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счет»

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей

налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке»

задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой:

дебет счета 90, кредит счета 68. При методе продажи «по оплате» по НДС

составляют две проводки:

а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной

продукции);

б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед

бюджетом).

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по

фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20

«Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет

счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и

услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и

дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Организации, производящие продукцию с длительным циклом

изготовления или оказывающие комплексные услуги (строительные, научные,

проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ

и услуг (а следовательно, и прибыль):

а) в целом за законченную и сданную заказчику работу;

б) но отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукции

осуществляется по одному из уже изложенных методов учета продажи продукции,

работ, услуг.

При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам или

комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется

авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере

договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные

этапы по незавершенным работам».

По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком

законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и

отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным и

принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90.

Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с

кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком

стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ,

учтенных на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на сумму, полученную в

окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств.

Следует отметить, что сальдо счета 46 принимают во внимание при

расчете налога на имущество.

Нужно также иметь в виду, что если выручка от продажи продукции, выполнения

работ и оказания услуг не может быть определена, то она принимается к учету

в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению

этой работы и оказанию этой услуги (п. 14 ПБУ 9/99). Из этого следует, что

в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как

минимум следующая информация:

о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ

или по всем этапам сразу);

о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

2.4 Определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерской

отчетности информации о выручке.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому

учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине

поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской

задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка,

принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и

дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

В ПБУ 9/99 приведены особенности определения выручки в зависимости

от условий договора: цена установлена договором; цена не предусмотрена в

договоре и не может быть установлена исходя из условий договора;

предоставляется коммерческий кредит; предусматривается исполнение

обязательств (оплата) неденежными средствами; изменяются обязательства по

договору; предоставляются скидки (накидки); денежное обязательство подлежит

оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной

валюте или в условных денежных единицах.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется

исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем

или пользователем активов организации.

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена

исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или)

дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых

обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении

аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во

временное пользование аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на

условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и

рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме

дебиторской задолженности. Это означает, что с 1 января 2000 г. сумма

процентов за коммерческий кредит должна отражаться в составе выручки от

продажи продукции (работ, услуг) и проценты за коммерческий кредит будут

включаться в оборот, облагаемый налогом на пользователей автомобильных

дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-

культурной сферы.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по

договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными

средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей,

полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость этих ценностей

устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах

обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, полученных организацией,

величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется

стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией.

Стоимость этой продукции устанавливается исходя из цены, по которой в

сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении

аналогичной продукции.

В случае изменения обязательства по договору первоначальная

величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется

исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией, стоимость

которого устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых

обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных

активов.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется

с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок

(накидок) (за оплату наличными денежными средствами; в зависимости от

исполнения конкретного срока платежа; за приобретение определенного

количества товара и др.).

Следует отметить, что момент возникновения права на скидку или

накидку часто не совпадает с моментом отгрузки продукции и нередко эти

моменты приходятся на разные отчетные периоды. Это обстоятельство порождает

ряд проблем в учете скидок и накидок. В международной практике данная

проблема решается с помощью создания резерва на покрытие возврата товаров и

скидок, что позволяет корректировать сумму выручки, чтобы не исказить

чистую прибыль. Российским законодательством возможность создания такого

резерва пока не предусмотрена.

Величина выручки определяется также с учетом суммовой разницы,

возникающей в случаях, когда оплата производится и рублях в сумме,

эквивалентной сумме в иностранной валюте (и условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически

поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте,

исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия

к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленного по

официальному или иному согласованному курсу на дату принятия выручки к

бухгалтерскому учету.

Выручка признается в бухгалтерском учете на основе ПБУ 9/99. Если в

отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в

уплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском

учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от

выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом

изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении

выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Следует отметить, что в настоящее время это правило действует

только в отношении организаций, выполняющих работы долгосрочного характера

(строительные, научные, проектные, геологические и т.п.), которые на счете

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отражают информацию о

законченных этапах работ, имеющих самостоятельное значение. ПБУ 9/99 это

правило распространено на продукцию и услуги с длительным циклом исполнения

и изготовления.

При этом выручка от выполнения конкретной работы, оказания

конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском

учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы,

услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ,

оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном

отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки,

предусмотренные настоящим пунктом.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы,

оказания услуги не может быть определена, то она принимается к

бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по

изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги.

В составе информации об учетной политике организации в

бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая

информация:

а)о порядке признания выручки организации;

б)о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от

выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров,

предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, подлежит

раскрытию как минимум следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные

договора, с указанием организаций, на которые приходится основная часть

такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными

организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной

организацией.

При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем

определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми

распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой

продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу

(коммерческих).

Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом продукции. В их

состав входят: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой

продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспортные расходы по

сбыту продукции, производимые за счет поставщика согласно условиям

поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комиссионные сборы (отчисления),

уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; расходы по

содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и

оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные

расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В процессе сбыта продукции, т. е. при ее отгрузке и передаче

покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по

обычным видам деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в

сумме с производственной себестоимостью образуют полную фактическую

себестоимость продукции. Полная себестоимость продукции рассчитывается при

составлении отчетных калькуляций.

В бухгалтерском учете к расходам на продажу относятся все

фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы,

связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением,

транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех

случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию);

оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными

договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных

операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость

образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и

иными документами непосредственно покупателям или посредническим

организациям бесплатно и не подлежащих возврату: другие расходы, связанные

с продажей продукции.

Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по

начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по

единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются

в состав общехозяйственных расходов.

Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете группируются по

статьям аналитического учета. На крупных предприятиях обычно применяется

следующая номенклатура статей:

"Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции";

"Расходы на транспортировку продукции";

"Комиссионные сборы";

"Прочие расходы по сбыту".

По статье "Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой

продукции" отражается стоимость услуг вспомогательных цехов по изготовлению

тары и упаковке продукции, стоимость покупной тары, услуг сторонних

организаций по затариванию и упаковке изделий на складе. При затаривании

изделий в производственных цехах стоимость тары не включается в расходы на

продажу. В этом случае она отражается в производственной себестоимости

продукции по соответствующим калькуляционным статьям (сырье и материалы,

основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на

социальное страхование и др.). Если тара изготовляется заранее, то на нее

составляется калькуляция, и в производственную себестоимость продукции она

включается комплексной статьей.

На статью "Расходы на транспортировку продукции" относят расходы

по доставке на станцию или пристань (порт) отправления продукции,

обусловленные договором, по погрузке ее в вагоны, суда, автомобили или

другие транспортные средства, а также расходы по разгрузке продукции в

месте назначения в соответствии с договором поставки.

По статье "Комиссионные сборы" показывается оплата услуг

специализированных транспортно-экспедиционных контор, банков по

осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных

операций.

К статье "Прочие расходы по сбыту" относятся: расходы на

специальные анализы (например, на нефтеперерабатывающих и нефтехимических

предприятиях), производимые при отпуске продукции; расходы на рекламу;

стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором

покупателям бесплатно; другие расходы по сбыту, не вошедшие в предыдущие

статьи.

На некоторых предприятиях применяется иная группировка расходов по

сбыту продукции. Например, в издательствах отсутствует статья "Комиссионные

сборы", а расходы на рекламу выделены в самостоятельную статью; в состав

прочих расходов по сбыту включается стоимость обязательных бесплатных

экземпляров периодических печатных изданий, направляемых учредителю, в

Минпечати России, Российскую книжную палату и др., что предусмотрено

Федеральным законом "Об обязательном экземпляре документов" от 29 декабря

1994 г. № 77-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учитываются на

счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отражаются расходы,

сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту — их списание

на проданную продукцию. В зависимости от принятой на предприятии учетной

политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в

полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией.

Порядок учета расходов на тару и упаковку зависит от того, где они

производятся — на складе или в производственном цехе. Тара может быть

покупной, а затаривание и упаковка продукции могут осуществляться

работниками предприятия или сторонней организацией. Если изготовление тары,

затаривание и упаковка осуществляются на складе готовой продукции, то все

связанные с этим расходы учитываются непосредственно на счете 44 "Расходы

на продажу". При отражении хозяйственных операций составляются следующие

бухгалтерские записи:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 10 "Материалы" - на стоимость материалов, израсходованных на

изготовление тары и при упаковке,

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг

вспомогательных цехов,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость

услуг сторонних организаций,

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на

отчисления по единому социальному налогу,

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму

оплаты труда, начисленную рабочим за изготовление тары и

упаковку продукции.

Если производство тары и затаривание осуществляются в

производственном цехе, выпускающем продукцию, то расходы, связанные с этим,

учитываются на счете 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные

производства" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70

"Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Расходы цехов на тару и

упаковку включаются в производственную себестоимость продукции, которая при

оприходовании на склад отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" и

кредиту счета 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные

производства".

Тара может изготовляться заранее в основном или во вспомогательных

производствах отдельно от готовой продукции, для которой она предназначена,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8