Учет и аудит расчетов по товарным операциям

|Акцептованы счета поставщиков за оказанные ими услуги и |44 |60 |

|выполненные работы при приобретении товаров | | |

|Отражена сумма НДС по поступившим ТМЦ |19/3 |60 |

|Перечислены поставщиками суммы, ранее отраженные по |51 |60 |

|пересчетам; возврат перебора тарифов (фрахта) | | |

|Выдана сумма подотчетному лицу |71 |50 |

|Приняты материальные ценности по учетной стоимости |41 |71 |

|НДС по приобретенным материальным ценностям |19/3 |71 |

|Погашена задолженность перед поставщиками или |60 |51 |

|подрядчиками | | |

|При оплате счетов-фактур произведены зачеты по |60 |76 |

|предварительно выданным авансам и оплаченным счетам | | |

|поставщиков и подрядчиков | | |

2.2. Учет расчетов с покупателями в ООО «Стимул-2»

Учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за товары,

выполненные работы и оказанные услуги в ООО «Стимул-2» ведется на счете 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками» в журнале-ордере № 11

(Приложение 7).

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты

субсчета:

- 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» – учитываются расчеты по

предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате

расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные

работы и оказанные услуги;

- 62-2 «Расчеты плановыми платежами» – расчеты с покупателями и

заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними,

если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются

поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности

расчеты плановыми платежами;

- 62-3 «Векселя полученные» задолженность по расчетам с покупателями

и заказчиками, обеспеченная полученными векселями;

- и другие.

Однако, в ООО «Стимул-2» данные субсчета не открыты.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в

корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на

суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы

(при применении метода определения выручки от реализации товаров (работ,

услуг) по их отгрузке). В ООО «Стимул-2» используется метод определения

выручки от реализации товаров по их отгрузке.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных

средств, расчетов и платежей и т. п., если по полученному векселю,

обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика) предусмотрен процент,

то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51

и кредиту счета 62 (на сумму погашения задолженности) и 91 (на величину

процента).

Отгрузка товаров ООО «Стимул-2» покупателям производится в

соответствии с заключенными договорами. На отпуск товара оформляются

следующие документы: товарно-транспортные накладные и счет-фактуры.

ООО «Стимул-2» осуществляет отгрузку товаров только автомобильным

транспортом.

При поставке товаров покупателю автотранспортом сопроводительным

документом служит товарно-транспортная накладная (Приложение 8)

Товарно-транспортная накладная является первичным расходным документом

при отпуске товаров со склада ООО «Стимул-2». Она состоит из двух разделов-

товарного и транспортного.

Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняет ООО «Стимул-2»

и содержит сведения:

- о поставщике и плательщике (наименования, адреса и банковские

реквизиты);

- о товаре в таре (артикул, наименование и краткое описание товара,

количество мест, масса брутто, количество (масса нетто), цена, сумма, вид

упаковки).

Здесь же указываются суммы налога на добавленную стоимость (18% или 10%

от суммы поставки), а также фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск

товара, и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

Транспортный раздел данного документа заполняется в ходе доставки

товара и содержит следующие данные:

- дату;

- номер автомобиля в путевого листа;

- наименование, адрес заказчика (плательщика) товара, грузоотправителя

и грузополучателя;

- пункт погрузки и разгрузки (при необходимости);

- сведения о грузе (артикул, наименование и краткое описание товара;

единицы измерения; количество единиц; цену за единицу; сумму, на которую

поставляется товар (с учетом налога на добавленную стоимость)).

Кроме того, указываются сопровождающие груз документы, вид упаковки,

количество мест.

Один экземпляр этих документов материально ответственное лицо ООО

«Стимул-2» должно передать материально ответственному лицу покупателя.

Кладовщик, принявший товар передает в бухгалтерию копию накладной и

сопроводительные документы, выданные ему представителем ООО «Стимул-2». В

случае несоответствия сумм между представленными документами с фактически

принятым количеством товара на склад должен быть составлен соответствующий

акт за подписями обеих сторон.

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие

товары, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура

выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется

НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Покупателю товара счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС.

Следует обратить внимание на то, что покупатель не может зачесть НДС из

бюджета на основании счета-фактуры, который был составлен продавцом при

получении аванса, т.к. для зачета налога необходимо еще, чтобы товар был

оприходован в учете.

Бланк счета-фактуры в ООО «Стимул-2» изготовлен не типографическим

способом, а самостоятельно с помощью компьютера (Приложение

9). Немного изменина внешняя форма счета-фактуры, но при этом сохранены

количество строк, граф и последовательность их расположения. В счете-

фактуре указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН

налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемого

товара; цена; налоговая ставка и страна происхождения и номер грузовой

таможенной декларации. Наличие последних двух граф позволяет таможенным

органам проверять, правильно ли импортер оплатил таможенные платежи. При

чем, если раньше проверить это можно было только при растаможивании товара,

то теперь, с введением этих двух граф, придя в любой магазин и подняв

документы на любую импортную продукцию, таможенным органам по номеру

грузовой таможенной декларации определить как продукция проходила таможню.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр

передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки товара или

получения аванса. Второй остается у организации продувшей этот товар.

ООО «Стимул-2» оформляет счет-фактуру, но не ведет журнал учета

выставленных счет-фактур и книгу продаж по формам утвержденным

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914.

Журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся

их вторые экземпляры, учет счет-фактур выставленных покупателям ведется в

хронологическом порядке.

Книга продаж, предназначена для регистрации счетов-фактур выставленных

при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом

на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению

(освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры, выданные при реализации товаров (выполнении работ,

оказании услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный

расчет, подлежат регистрации в книге продаж.

Регистрация счет-фактур в книге продаж производится в хронологическом

порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое

обязательство. При получении денежных средств в виде авансовых или иных

платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания

услуг) ООО «Стимул-2» составляет счет-фактуру.

В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы,

оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения

по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в

книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной

оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам

(выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме

«частичная оплата».

Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж

допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной

оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под

полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей

корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.

Книга продаж хранится в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Допускается ведение книги продаж в электронном виде. В этом случае по

истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за

истекшим налоговым периодом, книга продаж распечатываются, страницы

пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Не подлежат регистрации в книге продаж счета фактуры, имеющие подчистки

и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверенью

подписью руководителя и печатью с указанием даты внесения исправления.

ООО «Стимул-2» обеспечивает себя бланками счетов-фактур самостоятельно.

В ООО «Стимул-2» применяют в основном счет-фактуру и платежное

поручение по расчету с покупателями и заказчиками.

Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких

экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые

необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом

осуществляется платеж как правило представляются 3 или 4 экземпляра (по

одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка

покупателя). Не какие исправления при заполнении платежного поручения не

допускаются.

Перед выпиской платежного поручения ему присваивается порядковый

номер, который указывается в соответствующем поле бланка платежного

поручения.

В платежном поручении указывается ИНН; наименование и номер счета в

кредитной организации, банковский идентификационный код и др. реквизиты.

Первый экземпляр платежного поручения подписывают гл. бухгалтер и

руководитель предприятия покупателя.

Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения

представляются в обслуживающий банк.

Последний экземпляр платежного поручения банк возвращает клиенту с

отметкой «принято к исполнению» и указанием даты принятия поручения. При

этом на данном экземпляре ставится штамп банка и подпись операционного

работника, принявшего поручение к исполнению.

Помимо этого к документам по учету расчетов с покупателями и

заказчиками можно отнести расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное

требование.

Аналитический учет по сч.62 в ООО «Стимул-2» ведется по каждому

предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке

плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение

аналитического учета обеспечивает получение данных о задолженности,

обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не

наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по

которым денежные средства не поступили в срок.

Бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

встречающиеся в практике ООО «Стимул-2» представлены в таблице № 6

Таблица № 6

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями

в ООО «Стимул-2»

|Содержание операции |Д |К |

|Отражена реализация товаров, работ и услуг по предъявленным|62 |90/1 |

|покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате | | |

|расчетным документам | | |

|Погашена задолженность покупателям и заказчикам |62 |50, 51|

|Поступили платежи от покупателей и заказчиков |51 |62 |

|Отражен зачет задолженности между поставщиками |60 |62 |

|(подрядчиками) и покупателями (заказчиками) | | |

|Отражено списание на убыток некомпенсируемых долгов |91/2 |62 |

|покупателей и заказчиков, т.к. не образуются резервы по | | |

|сомнительным долгам | | |

2.3. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Стимул-2»

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для

обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами; по

имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным

из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и

отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений

судов, и др.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Стимул-2»

применяют журнал-ордер формы № 8. (Приложение 10)

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут

открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по

социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию)

организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами

учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников

страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается

по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в

корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча

производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и

т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и

др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также

отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору

страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с

персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных

организацией от страховых организаций в соответствии с договорами

страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52

"Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых

случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и

личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам

страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по

претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим

организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным)

штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным

при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и

тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических

ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и

соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в

предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того,

как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были

совершены (ёисходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и

подрядчиками);

- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям,

перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия

качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со

счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза

в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со

счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в

суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в

корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным

(перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета

денежных средств, кредитов;

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков,

подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других

услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных

плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не

признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со

счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на

суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных

средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не

подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на

учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по

каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим

доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору

простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие

доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов,

приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и

кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты

с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в

установленный срок (из-за неявки получателей).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7