Учет и аудит расчетов по товарным операциям

векселей, связанные с краткосрочным кредитованием хозяйства (см. следующую

главу).

В современной отечественной банковской практике появился новый вид

векселей — банковский вексель. Банковский вексель представляет собой

одностороннее, ничем не обусловленное обязательство банка — эмитента

векселя — об уплате обозначенному в нем лицу или его приказу определенной

денежной суммы в установленный срок.

Действующее российское вексельное законодательство не предусматривает

для случаев выпуска векселей банками каких-либо особых правил или

исключений, и законодательство о ценных бумагах этого вопроса не

затрагивает. Правовой режим банковских векселей совпадает с общим режимом

для векселей всех иных эмитентов и регулируется Положением о простом и

переводном векселе от 24 июня 2002 г. Это предопределяет два главных

качества выпуска и обращения конкретного банковского векселя: возможность

выпуска как единичных экземпляров, так и серий, а также возможность

самостоятельного установления банками не противоречащих Положению правил

выпуска и оборота собственных векселей.

Банковские векселя могут приобретать юридические и физические лица

прежде всего с целью извлечения дохода. Последний определяется как разница

между ценой погашения, равной номиналу векселя, и ценой приобретения,

которая ниже номинала. Указанная разница (дисконт) по существу представляет

доход, исчисленный на основе текущей депозитной ставки банковского

процента. Это говорит о депозитной природе банковского векселя и делает его

похожим на депозитный сертификат. Однако в отличие от последнего банковский

вексель может быть использован его владельцем не только в качестве средства

накопления, но и в качестве покупательного и платежного средства. Держатель

векселя может расплатиться им за товары и услуги, передавая вексель по

индоссаменту новому векселедержателю, к которому по закону переходят все

права по векселю.

Индоссамент по банковскому векселю, как правило, предусматривает

свободный переход прав по векселю между юридическими и физическими лицами.

Индоссамент, в котором участвуют физические лица, заверяется органами

государственного нотариата или банком. Таким образом, имея юридическую силу

срочного обязательства банка со всеми вытекающими правами, банковский

вексель становится эластичным, гибким инструментом совершения платежей,

обслуживания части платежного оборота хозяйства.

Для получения более полной информации бухгалтерский учет векселей

ведется в аналитическом разрезе по видам векселей, предприятиям-

плательщикам, полученным суммам и траттам, срокам наступления платежа.

Фактор времени влияет на разграничение векселей на краткосрочные и

долгосрочные финансовые вложения.

В системе вексельного права имеет определенное значение ряд показателей

в организации учета простых векселей, а именно:

- дата погашения,

- срок, на который выписан вексель,

- ссудный процент и процентная ставка,

- сумма погашения,

- учет векселя и учетная ставка,

- выплата по учтенному векселю.

В бухгалтерии предприятия открываются следующие учетные регистры:

- книга (ведомость) учета векселей,

- книга (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей,

- карточка учета векселей.

Книга (ведомость) регистрации, карточка учета векселей является

элементом оперативного учета и контроля наличия векселей. Она ведется по

принципу “приход-расход”.

В книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей

заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке.

Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на счете 60 «Расчеты

с поставщиками и подрядчиками» на субсчете «Векселя выданные» или на счете

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в сумме, указанной в

векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей

или издержек производства в части работ, услуг. На субсчете отражается

также учет акцептованных переводных векселей. На аналитических счетах,

открываемых к субсчету, формируется информация по:

- выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил.

Сумму процентов, причитающихся к уплате по векселю, в зависимости от

конкретного содержания хозяйственной операции векселедатель отражает по

дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п.

в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в момент

выдачи векселя. Если покупатель акцептовал переводной вексель, то процент

за пользование им без оплаты за время вне отчетного периода целесообразно

учитывать по дебету счета 98 «Расходы будущих периодов» с последующим

списанием на счета производственных затрат.

В бухгалтерском учете операции получения продукции векселедателем и

выдачи в оплату векселя отражаются:

В таблице № 1 отражено получение товара и выдача векселя за получение

товаров.

Таблица № 1

Порядок отражения получения товаров и выдачи векселя

|Содержание операции |Д |К |

|Получены товары (материалы и т.д.), отражена кредиторская |41 |60/1 |

|задолженность перед поставщиком. | | |

|Выделен НДС по полученным материальным ценностям, в |19 |60/1 |

|соответствии с первичными учетными документами. | | |

|В счет задолженности поставщику выдан собственный вексель. |60/1 |60/3 |

|Отражены проценты, причитающиеся к уплате по векселю или |41 |60/3 |

|разница между кредиторской задолженностью и суммой, указанной в| | |

|векселе. | | |

(60/1 - субсчет «За поставленные ТМЦ», 60/3 – субсчет «Векселя

выданные».)

Особенностью обращения товарного векселя является то, что он

предполагает товарное наполнение. Вначале осуществляется поставка ТМЦ,

оказываются услуги и выполняются работы, т.е. образуется кредиторская

задолженность. Вексель выдается в обеспечение указанной задолженности.

В таблице № 2 отражена выдача векселя за оказанные услуги или

выполненные работы.

Таблица № 2

Порядок отражения выдачи векселя за оказанные услуги у векселедателя

|Содержание операции |Д |К |

|Отражена разница между кредиторской задолженностью и суммой, |98 |60/3 |

|указанной в векселе. | | |

|Равномерное (ежемесячно) списание в течение действия векселя. |20 |98 |

|Оплата векселя, предъявленного к оплате по истечении |60/3 |51 |

|установленного срока, включая начисленные проценты. | | |

|НДС, подлежащий взносу в бюджет уменьшается на сумму НДС, |68 |19 |

|уплаченного поставщику за материальные ресурсы. | | |

Процентом по товарному векселю считается разница между кредиторской

задолженностью, в обеспечение которой выписан вексель, и вексельной суммой.

Проценты по товарным векселям отдельной строкой в бланках единого образца,

установленных Министерством финансов РФ, не указываются.

Соответственно проценты, уплаченные по векселю, выданному за ТМЦ,

относятся на увеличение их стоимости приобретения. Затем, при списании в

производство, они участвуют в формировании фактической себестоимости.

Главным признаком расчетной операции является погашение задолженности

(дебиторской, кредиторской) у сторон, участвующих в сделке. Задолженность

сохраняется до момента оплаты векселя.

Организация – получатель денег по векселю при получении векселя сумму,

указанную в нем, отражает по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками», субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом

счета 90 «Продажи». Поступление средств по векселю отражается по дебету

счетов учета денежных средств или других средств (в зависимости от

конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счетов 62 «Расчеты

с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами», субсчет «Векселя полученные». На аналитических счетах,

открываемых к субсчету, формируется информация по:

- полученным векселям с просроченным сроком оплаты;

- олученным векселям, срок оплаты которых не наступил.

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за

поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в

счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 99

«Прибыли и убытки», субсчет «Доходы по векселям».

Если в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя

на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на счете 76 «Расчеты

с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя полученные», не будет

оплачена (погашена) векселедателем, эта задолженность переводится на счет

76 «Расчеты по претензиям», субсчет «Претензии по векселям». Если вексель

был опротестован, то сумма начисленных расходов по опротестованию

отражается по дебету счета 91/02 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие

расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Претензии по векселям». Перечисление указанных сумм показывается

по дебету счета 76 «Расчеты по претензиям» и кредиту счетов учета денежных

средств.

В таблице № 3 отражено предъявление векселя к оплате по окончании

срока погашения.

Таблица № 3

Порядок отражения погашения векселя.

|Содержание операции |Д |К |

|Отражена реализация отраженной продукции по продажной цене и |62/1 |90/1 |

|образована задолженность покупателя в сумме, указанной в | | |

|договоре. | | |

|Начислен НДС по реализованной продукции (для фин. учета). |90/3 |68 |

|В счет задолженности получен вексель. |62/1 |62/3 |

|Проценты по векселю |62/3 |90/1 |

|Получение денег по векселю, предъявленному к оплате на сумму |51 |62/3 |

|векселя и сумму полученных процентов. | | |

(62/3 – субсчет «Векселя полученные»).

1.3. Расчеты осуществляемые на бартерной основе и в

зачете взаимных требований

В соответствии со ст.410 Гражданского кодекса Российской Федерации дано

следующее определение понятия встречного требования:

«Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного

однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не

указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно

заявления одной стороны.»

В соответствии с действующим законодательством (статья 410

Гражданского кодекса РФ) зачет встречных однородных требований

представля6ет собой способ прекращения обязательств, связанных с поставкой

товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При полной эквивалентности

взаимных требований прекращаются обязанности как одной, так и другой

стороны, участвующей во взаимозачете. Зачет встречного требования

применяется на практике в основном в качестве основания прекращения

взаимных денежных обязательств.

По условиям проведения можно сформировать категории взаимозачетов:

По степени сложности

Простой Сложный

По числу участников

Односторонний Двусторонний Многосторонний

По основаниям проведения

Общий Специальный

Однако погашение сформировавшейся задолженности может проходить

несколькими способами:

- прямой взаимозачет;

- уступка права требования;

- перевод долга;

- многосторонний взаимозачет.

Важным фактором проведения взаимозачета является соблюдение условий,

при которых взаимозачет возможен.

С точки зрения отражения операций по зачету встречных однородных

требований в бухгалтерском учете предприятий, взаимозачет нередко

рассматривается как способ осуществления расчетов между хозяйствующими

субъектами, поскольку отражается в учете подобно расчетным операциям.

Именно поэтому взаимозачет достаточно часто рассматривают как чисто

бухгалтерскую операцию и в его осуществлении основное участие принимают

бухгалтерские, либо финансовые службы предприятий. Однако отметим, что

зачет взаимных требований является достаточно сложной и комплексной

операцией и поэтому, должен происходить с участием не только бухгалтерских

и финансовых служб, но и юридических снабженческо-сбытовых и иных

подразделений предприятия. Их тесное взаимодействие и сотрудничество

является непременным условием правильного и юридически грамотного

оформления взаимозачета.

Из всего вышесказанного можно выделить несколько условий, при которых

становится возможным взаимозачет.

1. Одни и те же лица (хозяйствующие субъекты) являются, как правило,

участниками двух или более обязательств, на основании которых возникают

встречные однородные требования.

На практике путем взаимозачета чаще погашаются требования, которые

возникли на основании разных договоров между одними и теми же лицами.

Однако, это не исключает возможности зачета взаимных требований, если

предприятия являются участниками одного обязательства. Например, при

ненадлежащем исполнении комиссионером своих обязанностей по договору

комиссии комитент вправе предъявить к нему требования об уплате штрафных

санкций и о возмещении убытков. Указанные требования могут быть предъявлены

к зачету встречного однородного требования комиссионера об уплате

комиссионного вознаграждения.

2. Встречный характер требований, подлежащих зачету.

Каждый из хозяйствующих субъектов является должником по какому-либо

обязательству, следовательно, к нему обращено требование другого

хозяйствующего субъекта, и кредитором по другому обязательству, требование

по которому теперь уже исходит от него.

3. Однородность встречных требований.

Встречные требования должны быть однородными по своему характеру, иными

словами, должны иметь один и тот же предмет, как правило, деньги.

4. Возникновение встречных однородных требований. Путем взаимозачета

могут быть погашены требования:

- срок которых наступил;

- срок которых не указан;

- срок которых определен моментом востребования.

В соответствии с действующим законодательством, если обязательство

предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период

времени. В течение которого оно должно быть исполнено, обязательство

подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в

пределах такого периода (п.1 ст.314 ГК РФ). Таким образом, предприятие,

имеющее задолженность перед другим предприятием, вправе предъявить к зачету

свое встречное требование. Срок предъявления которого определен, только

после его наступления, но не ранее.

Однако в нашем государстве, время от времени по воле правительства

проводятся акции именуемые «взаимозачетом», которые с точки зрения

Гражданского кодекса, и данного им определения встречного требования, не

имеют к последнему ни малейшего отношения. Участниками подобных акций

становятся предприятия, отрасли промышленности, которым административным

путем производится погашение долгов и списание задолженностей.

Как уже было отмечено, при полной эквивалентности встречных однородных

требований они погашаются в полном объеме. В то же время. Эти требования не

всегда эквивалентны (равны друг другу). В таком случае, большее по размеру

требование погашается лишь частично, в размере, эквивалентном требованию.

По своему размеру меньшему. Следовательно, обязательство, по которому

предъявлено «большее» требование, в оставшейся части сохраняется, в то

время, как обязательство, по которому предъявлено «меньшее» требование,

прекращается в полном объеме.

К зачету может быть предъявлено одновременно несколько требований,

каждое из которых должно отвечать перечисленным выше условиям.

Отдельно следует отметить, что на применение взаимозачета Закон (ст.411

ГК РФ) накладывает ряд ограничений, при которых взаимозачет невозможен. В

частности, не допускается зачет требований:

- если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению

срок исковой давности и этот срок истек (согласно ГК РФ срок

исковой давности составляет три года);

- о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

- о взыскании алиментов;

- о пожизненном содержании;

- в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Оптимальным способом проведения взаимозачета является проведение его

путем оформления двустороннего соглашения, т.е. по обоюдному согласию

сторон с оформлением:

- акта сверки погашения взаимной задолженности;

- протокола проведения взаимозачета;

- соглашения о погашении взаимных обязательств.

Необходимость составления и оформления данных документов обусловлена в

силу следующих причин, документальное сопровождение сделок, для дальнейшего

учета и бухгалтерского отражения на предприятии, корректное отражение

операций взаимозачета на всех предприятиях участниках, для юридической

корректности проведенного взаимозачета всеми участниками (для исключения

взаимных претензий между участниками по условиям прохождения взаимозачета).

В силу большого количества участников многосторонний вид взаимозачета

имеет некоторые специфические особенности его проведения. Для упрощения

проведения расчетов можно поделить всех участников и таким образом

составить соглашения между участниками, максимально упростив процедуру

оформления и контроля на любом этапе. Недостатком такого способа является

многократное увеличение документооборота, что в свою очередь затруднит

работу бухгалтерии. Второй способ предполагает сохранение зачетного

соглашения в изначальной форме, что затрудняет прослеживание взаимосвязей

между участниками (особенно если их количество превышает пять), но

документооборот остается минимальным. Возможность применения того или иного

способа выбирается в каждом отдельном случае индивидуально исходя из

поставленных условий и преследуемых задач.

В силу внешней схожести операций отметим отличия возникающие между

взаимозачетом и бартером. Выше мы уже дали определение взаимозачета, теперь

посмотрим формулировку (определение) бартера в ГК РФ. Поскольку бартерная

операция представляет собой обмен ресурсами или товарами Согласно ст.567 ГК

РФ «По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7