Учет и анализ доходов организации от обычных видов деятельности

|1 |2 |3 |4 |

|25.01.03 |Доход от реализации |46667 |46667 |

Показатели графы 4 регистра (табл. 2.8.) используется при заполнении

листа 02 и приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

организации.

В том случае, если по условию договора поставки (купли-продажи) право

собственности на продукцию переходит на момент ее отгрузки покупателю с

последующей оплатой, последовательность записей в регистры налогового учета

будет следующей: регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг,

прав; регистр учета расчетов с бюджетом; регистр учета операций по движению

дебиторской задолженности; регистр учета доходов текущего периода.

По мере поступления денежных средств от покупателя производятся записи

в регистр учета поступления денежных средств и в регистр учета операций по

движению дебиторской задолженности.

Рассмотренный мной метод ведения налогового учета является автономным,

основанный на данных налоговых регистров, которые были предложены МНС

России. Существует и другой метод ведения налогового учета, основанный на

данных бухгалтерского учета. В настоящее время бухгалтерия предприятия ООО

«ТПК СпецКровДизайн» стоит перед выбором метода ведения налогового учета.

Собирается информация с целью дальнейшего выбора ведения налогового учета,

в сторону автономного налогового учета или основанного на данных

бухгалтерского учета.

Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ «Налог на

прибыль организаций» разъясняют, что данные налогового учета могут быть

получены из регистров бухгалтерского учета. Это возможно, если порядок

группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей

налогообложения, предусмотренный статьями главы 25, соответствует порядку

группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами

бухгалтерского учета.

Следовательно, если порядок признания доходов от реализации продукции

(работ, услуг) и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков, налоговая

база по операциям реализации продукции (работ, услуг) собственного

производства может формироваться на основании аналитических регистров

бухгалтерского учета.

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ

9/99) поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

(выручка), увеличиваются на величину суммовой разницы, возникающей в

случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в

иностранной валюте (условных денежных единицах).

В отличие от правил бухгалтерского учета, в налоговом учете суммовые

разницы должны быть учтены в составе внереализационных доходов. В этих

условиях показатели бухгалтерского учета операций, связанных с продажей

продукции (работ, услуг), должны быть скорректированы в налоговом учете на

величину суммовых разниц.

Рассмотрим порядок отражения в налоговом учете суммовой разницы на

конкретном примере. При этом воспользуемся данными бухгалтерского учета.

Пример № 3.

Предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» 15.03.03 по договору 19 продало

10 Мансардных окон фирмы «Fakro» по цене 218 евро за 1 шт., в сумме 2180

евро, в т. ч. НДС 363,33 евро. Согласно условиям договора расчеты за

продукцию производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления

денежных средств. Покупная стоимость 1 окна равна 181,67 евро.

Покупатели оплатили окна 27.03.03г.

Курсы рубля по отношению к евро, установленные ЦБ России, составили:

. 33 руб./евро – на 15.03.03г.;

. 33,70 руб./евро – на 27.03.03г.

Исчисляя НДС, ООО «ТПК СпецКровДизайн» признает выручку «по отгрузке».

Для того чтобы заполнить регистры налогового учета необходимо

воспользоваться справкой бухгалтера, которая называется «Выручка от

реализации товаров (работ, услуг)». Справка необходима для исключения из

выручки от продаж продукции по данным бухгалтерского учета суммовых разниц

и определения той суммы выручки от реализации согласно требованиям

налогового законодательства.

Табл. 2.9.

Бухгалтерская справка № 1 «Выручка от реализации продукции товаров

(работ, услуг) за отчетный (налоговый) период»

| |данным |НДС |я |суммово|я |от |

|1 |2 |3 |4 |

|25.03.03 |Доход от реализации |59950 |Бухгалтерская |

Табл. 2.11.

Регистр учета внереализационных доходов текущего периода

За 1 квартал 2003 г.

|1 |2 |3 |4 |

|25.03.03 |Доход от реализации |1271,67 |Бухгалтерская |

Таким образом, имеется реальная возможность для получения данных о

доходах организации для целей налогообложения непосредственно из

бухгалтерских регистров. Более того, информация, накопленная в

бухгалтерской справке «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за

отчетный налоговый период», может служить основанием для формирования

показателей декларации по налогу на прибыль организации.

2.3.4. Отражение некоторых операций связанных с поступлением доходов в

бухгалтерском и налоговом учете

Учет предоплаты, авансов.

В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не признаются

доходами для целей бухгалтерского учета поступления в виде предварительной

оплаты и авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. В

налоговом учете эти поступления не учитываются только организациями,

определяющими доходы и расходы по методу начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251

НК РФ).

Расчеты неденежными средствами.

В бухгалтерском учете величина выручки при исполнении обязательств

неденежными средствами принимается в бухгалтерском учете по стоимости

товаров (ценностей), полученных или подлежащих к получению, исходя из цены,

по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет

стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить

стоимость полученных товаров (ценностей) величина поступлений или

дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров),

переданной или подлежащей передаче организацией, рассчитанной исходя из

цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет

выручку в отношении аналогичной продукции (п. 6.3 ПБУ 9/99).

Для целей налогообложения доходы, полученные в натуральной форме в

результате реализации, товаров, работ, услуг, имущественных правя,

учитываются исходя из цены сделки (п. 4 ст. 274 НК РФ). При этом следует

учитывать общие принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей

налогообложения, установленные ст. 40 НК РФ.

Учет суммовых разниц.

Для целей бухгалтерского учета, согласно п. 6.6 ПБУ 9/99, величина

поступлений определяется с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях,

когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в

иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по

официальному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой

оценкой этого актива, исчисленной по официальному курсу на дату признания

выручки в бухгалтерском учете.

Налоговый кодекс определяет суммовую разницу, как разницу, возникающую

у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств и требований,

исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных

единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг),

имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной)

сумме в рублях. Суммовые разницы для целей налогообложения включаются в

состав внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) и расходов (п. 5.1

ст. 265 НК РФ). Если налогоплательщик использует метод начисления, выручка

от реализации пересчитывается в рубли на момент перехода права

собственности, и ее величина в последствии не изменяется.

Операции не являющиеся доходами.

Действующая законодательная база, нормативные документы по

бухгалтерскому учету и налогообложению по разному подходят к определению

операций, не являющихся доходами хозяйствующего субъекта.

Табл. № 2.12.

|Для целей |Для целей налогового учета |

|бухгалтерского учета | |

|Не являются доходами |Не являются доходами |Доходы не учитываемые |

| | |при определении |

| | |налогооблагаемой базы |

|1 |2 |3 |

|Суммы НДС, акцизов, |Суммы налогов, | |

|налога с продаж, |предъявленные в | |

|экспортных пошлин и |соответствии с | |

|иных аналогичных |настоящим Кодексом | |

|обязательных платежей |налогоплательщиком | |

|(п. 3 ПБУ 9/99) |покупателю | |

| |(приобретателю) | |

| |товаров, работ, услуг, | |

| |имущественных прав | |

| |(подп. 2 п. 1 ст. 248 | |

| |НК РФ) | |

|Средства поступившие | |Средства, поступившие |

|по договорам комиссии, | |комиссионеру, агенту, |

|агентским и иным | |поверенному по договору|

|аналогичным договорам в| |комиссии (агентскому и |

|пользу комитента, | |др.) в пользу |

|принципала и т.п. (п. 3| |комитента, принципала, |

|ПБУ 9/99) | |доверителя (подп. 9 п. |

| | |1 ст. 251 НК РФ) |

|Залог, если договором | | Имущества, |

|предусмотрена передача | |имущественных прав, |

|заложенного имущества | |которые получены в |

|залогодержателю (п. 3 | |форме залога или |

|ПБУ 9/99) | |задатка в качестве |

| | |обеспечения |

| | |обязательств (подп. 2 |

| | |п. 1 ст. 251 НК РФ) |

|Средства, полученные в | | |

|задаток (п. 3 ПБУ 9/99)| | |

|Поступления в погашение| |Средства, полученные по|

|кредита, займа, | |договорам кредита и |

|предоставленного | |займа; суммы, |

|заемщику (п. 3 ПБУ | |полученные в погашение |

|9/99) | |заимствований (подп. 10|

| | |п. 1 ст. 251 НК РФ) |

|Вклады участников | |Имущество и |

|(собственников) | |имущественные права, |

|имущества (п. 2 ПБУ | |полученные в счет |

|9/99) | |вклада в уставный |

| | |капитал (подп. 3 п. 1 |

| | |ст. 251 НК РФ) |

3. Анализ доходов от обычных видов деятельности

3.1. Анализ структуры и динамики доходов предприятия

Прежде чем начать анализ доходов предприятия, хотелось бы

проанализировать наличие собственных оборотных средств на предприятие ООО

«ТПК СпецКровДизайн» и определить, к какому типу финансовой устойчивости

оно относится. Для этого потребуются данные формы №1 «Бухгалтерский

баланс».

3.1.1. Анализ наличия собственных оборотных средств

Табл. 3.1.

Показатели для анализа наличия собственных оборотных средств

|1. |Источники собственных средств |73 |108 |+35 |

|2. |Долгосрочные кредиты и займы |____ |____ |____ |

|3. |Доходы будущих периодов и |____ |____ |____ |

|4. |Источники собственных и |73 |108 |+35 |

|5. |Внеоборотные активы (1 раздел |63 |96 |+33 |

|6. |Наличие собственных оборотных |10 |12 |+2 |

|7. |Запасы и НДС по приобретенным |456 |482 |+26 |

|8. |Излишек СОС (+), недостаток (-) |-446 |-470 |-24 |

| |(6-7) | | | |

|9. |Уровень обеспеченности |-97,81 |-97,51 |+0,3 |

Вывод: Из таблицы видно, что на начало года наличие собственных оборотных

средств составило 10 тыс. руб., а на конец 12 тыс. руб. Таким образом,

произошло увеличение наличия собственных оборотных средств по сравнению с

предыдущим годом на 2 тыс. руб.

Недостаток в собственных оборотных средствах на начало года составило

446 тыс. руб., а на конец года 470 тыс. руб., т.е. произошло увеличение

недостатка на 24 тыс. рублей. Показатель уровня обеспеченности собственными

оборотными средствами: на начало года - 97,81%, а на конец года -97,51%,

т.е. он увеличился на 0,3% по сравнению с предыдущим годом.

Таким образам, предприятию недостаточно собственных оборотных

средств, для покрытия запасов и затрат собственными источниками

формирования.

Теперь перейдем к анализу финансовой устойчивости. Для этого приведем

типы финансовой устойчивости. Их всего 4.

1 тип финансовой устойчивости. Характеризуется идеальной, высокой

степенью финансовой устойчивости.

± Нс ? 0;

± Нд ? 0;

± Ноб ? 0;

2 тип финансовой устойчивости. Характеризуется достаточной финансовой

устойчивостью, нормальная финансовая ситуация.

± Нс < 0;

± Нд ? 0;

± Ноб ? 0;

3 тип финансовой устойчивости. Этот тип характеризуется неустойчивым

финансовым состоянием, не хватает собственных оборотных средств, приходится

влезать в долги.

± Нс < 0;

± Нд < 0;

± Ноб ? 0;

4 тип финансовой устойчивости. Этот тип характеризуется кризисным

финансовым положением. Не хватает финансовых запасов для покрытия кредитов

и займов и как следствие этого: невыдача заработной платы, долги перед

бюджетом и т.д. Для Российской финансовой системы характерен этот тип

финансовой ситуации.

± Нс < 0;

± Нд < 0;

± Ноб < 0;

Так к какому же типу относится анализируемое предприятие? Это будет

выяснено из следующих расчетов.

1. Нс – наличие собственных оборотных средств;

Нс = 3 раздел пассива – 1 раздел актива – запасы

Нс = 108 – 96 – 482

Нс = – 470

Нс < 0;

2. Нд - Нс увеличенное на величину доходов будущих периодов (строка

640), резервов предстоящих расходов (строка 650) и долгосрочных

обязательств (4 раздел пассива).

Нд = Нс + (строки 640 + 650) + 4 раздел пассива

Нд = – 470 + 0 + 0

Нд = – 470

Нд < 0;

3. Ноб - Нд увеличенное на величину краткосрочных обязательств (5

раздел пассива)

Ноб = Нд + (5 раздел пассива)

Ноб = – 470 + 729

Ноб = +259

Ноб > 0;

Вывод: Предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» относится к 3 типу финансовой

устойчивости.

± Нс < 0;

± Нд < 0;

± Ноб ? 0;

Этот тип характеризуется неустойчивым финансовым состоянием, не

хватает собственных оборотных средств, приходится влезать в долги. Что и

подтверждается суммой по строке 610 «Займы и кредиты», V раздела пассива

«Краткосрочные обязательства».

3.1.2. Анализ структуры и динамики доходов предприятия от обычных

видов деятельности

Перед началом анализа доходов предприятия необходимо обратиться к

классификации доходов предприятия (см. Главу 1 настоящей работы), а именно

к классификации доходов в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Отсюда видно, что доходы подразделяются на:

1. Доходы от обычных видов деятельности (т.е. выручка);

2. Прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся:

. операционные доходы;

. внереализационные доходы;

. чрезвычайные доходы.

Доходы от обычных видов деятельности подразделяются на предприятии на

доходы получаемые от производственной и оптовой торговли.

Табл. 3.1.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5

МЕНЮ

Учет и анализ доходов организации от обычных видов деятельности

ИНТЕРЕСНОЕ