Учет долгосрочных инвестиций

разрезе разных видов деятельности, тогда номенклатура субсчетов может

выглядеть следующим образом:

08-1 Приобретение земельных участков и объектов природопользования;

08-2 Строительство объектов основных средств;

08-3 Приобретение объектов основных средств;

08-4 Создание объектов нематериальных активов;

08-5 Приобретение взрослых животных и т. д.

Возможно также выделение на отдельный субсчет затрат не входящих в

стоимость основных средств. Причем это выделение может иметь место как при

существовании одного вида инвестиционной деятельности, так и при наличии

разных видов (с 1.01.2000 г. имеет условный характер).

Возможно выделение на отдельный субсчет объектов с разной степенью

готовности, так, например, удобно выделять в учете объекты фактически

готовые, но не переданные подрядчиком заказчику или (и) по каким-либо

причинам не вступивших в эксплуатацию. Подобная ситуация может иметь место,

например при различного рода спорах (в том числе и в суде) между

подрядчиком и заказчиком, отсутствие средств для их испытания и т. д.

§ 2. Синтетический учет долгосрочных инвестиций на примере ЗАО

«ФСПНРА». Бухгалтерские записи.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, как и другие разделы

финансового учета, ведется на ЗАО «ФСПНРА» с использованием компьютерной

техники (1С – предприятие) в машинной форме, все регистры синтетические и

синтетико-аналитические (комбинированного учета) образуются путем введения

соответствующих бухгалтерских записей. За рассматриваемый период времени (1

и 2 кварталы 2000 г.) основная инвестиционная деятельность хозяйствующего

субъекта проводилась в сфере модернизации и реконструкции конвейерных линий

(инв. № 01011 и № 01009), а также компрессора.

Бухгалтерские записи имели следующий вид (по обоим кварталам и всем

объектам):

|( |Запись |Наименование операции |

| |Д |К | |

|139 120,03|08/1 |76/0 |Акцептован счет поставщика электрической|

|615 076,38|08/1 |60 |Переданы на затраты по капитальным |

|70 112,59 |08/1 |44/1 |Списаны на увеличение стоимости объекты |

Необходимо напомнить, что 08/1 служит в качестве собирательно-

распределительного субсчета, косвенные расходы распределяются с него

пропорционально количеству отработанных человеко-часов, если они имели

место (см. приложение – карточка счета 08/1; модернизация линии № 01011).

Распределение происходит следующим образом:

|( |Запись |Наименование операции |

| |Д |К | |

|38 457 |08/1 |08/1 |Распределены по объекту инв. № 01011* |

* - Общая сумма затрат по электроэнергии, теплоэнергии и сетевой воде

составляла 209 230,62.

По состоянию на конец 2го квартала 2000 г. один из объектов

долгосрочных инвестиций (конвейерная линия № 01011) был принят по акту

приема-передачи и вступил в эксплуатацию.

|( |Запись |Наименование операции |

| |Д |К | |

|189 573,11|01/04 |08/1 |Завершение модернизации |

Первоначальная стоимость затрат по реконструкции и модернизации по

счету 08/1 представлены на конец рассматриваемого периода стоимостью затрат

на компрессор (10056,63), суммой затрат на линию инв.№01009 (157548,43) и

относящейся к ней части косвенных расходов (см. Оборотно-сальдовые

ведомости за 1 и 2 кв.).

Помимо вышеперечисленного за рассматриваемый период была произведена

сторнировочная запись, восстановившая остаток по счету 08/1 по объекту

«Асфальтовая дорога» и приобретены материалы для будущей модернизации линии

ЛЛГ-Ш. Записи имели вид:

|( |Запись |Наименование операции |

| |Д |К | |

|219 750 |01 |08/1 |Вывод объекта «Асфальтовая дорога» из |

|181 775 |08/1 |60/1 |Приобретен комплект запасных частей для |

| | | |№ 01011)* |

|36 355 |19 |60 |НДС |

* - Данная запись не является нарушением правил учета, так как

увеличение первоначальной стоимости ОС разрешается в случае их

реконструкции и модернизации (ПБУ 6/97). Следовательно, стоимость запасных

частей может быть списана на счет капитальных вложений, и оставаться там

вплоть до следующей модернизации.

Инвестиционная деятельность ЗАО «ФСРПИРА» не ограничивается ведением

работ модернизационного характера, за рассматриваемый период предприятие

активно проводило операции по приобретению основных средств, как

производственного, так и не производственного назначения, отражая их в

бухгалтерском учете следующими видами записей:

|( |Запись |Наименование операции |

| |Д |К | |

| |08/2 |76 |Приобретение объектов ОС на стороне |

| |19 |76 |НДС |

| |08/10 |08/2 |Формирование первоначальной стоимости |

| |01/9 |08/10 |Введение системы в эксплуатацию |

| |08/2 |60/1 |Приобретение принтера и компьютера |

| |19 |60/1 |НДС |

| |48 |08/2 |Продажа компьютера и принтера по той же |

| |08/2 |60/1 |Приобретение линии ЛЛК-Ш инв. № 523245 |

| |19 |60/1 |НДС |

| |08/2 |60/1 |Приобретение различных станков, модулей,|

| |19 |60/1 |НДС |

| |08/2 |71, 61 |Пожарной автоцистерны и машины |

| |08/2 |10/3 |Списание материалов на первоначальную |

| |08/2 |10/6 |Списание материалов на первоначальную |

| |47 |08/2 |Реализация сторонней организации |

| |08/2 |60/1 |Приобретение компьютера |

| |19 |60/1 |НДС |

| |01/09 |08/2 |зачисление его в состав ОС |

| |01/04 |08/2 |Ввод пожарной машины в эксплуатацию со |

Данные по оборотам в разрезе субконто и остатки средств по субсчетам

(см. в приложении: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 08/2 и 08/10 за 1

и 2 кварталы; карточки счета 08 в разрезе соответствующих субконто).

Ясно, что за рассматриваемый период хозяйственные операции

предприятия в сфере инвестиционной деятельности не отличались особенным

разнообразием или сложностью. Однако системы бухгалтерских проводок

соответствует требованиям нормативных документов и сам по себе достаточно

рационален. Так например, обращает на себя внимание, что приобретенные

объекты не нуждающегося в монтаже по частям (компьютер, принтер, монитор)

проведено по общим субсчетам (8/10), что разумеется не оставляет

возможности счесть комплектующие отдельными объектами МБП.

Рассмотрим общий вид записей при ведении деятельности в рамках

долгосрочных вложений без относительно к ЗАО «ФСПНРА».

§ 3 Понятие инвентарной стоимости.

Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств

и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке.

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных

средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных

отдельно от строительства объектов, складывается из фактических затрат по

их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они

пригодны к использованию в запланированных целях.

Инвентарная стоимость земельных участков и объектов

природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая

затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных

вознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках

различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков и по

завершении работ по строительству сооружений определяют их стоимость при

зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные

отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты

природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав

основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их

доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в

запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

Инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат по

их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в

котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

По мере создания или поступления нематериальных активов па

предприятие и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они

пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы

зачисляют на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

§ 4. Бухгалтерские записи по счету долгосрочных инвестиций.

|( |Запись |Наименование операции |

| |Д |К | |

| |08 |83 |Безвозмездное получение объекта |

| |08 |60, 76 |Акцептован счет подрядчика по |

| | | |НДС) |

| |07 |60, 76 |Акцептован счет подрядчика за |

| |19 |60, 76 |НДС |

| |08 |10, 12, 71|Переданы материальные ценности для |

| |08 |51, 76 |Оплачены консультационные услуги по |

| |08 |07 |Оборудование передано в монтаж |

| |04, 01 |08 |Объект введен в эксплуатацию. |

| |08 |02, 05, |Списаны затраты на увеличение стоимости |

| | |10, 12, |капитальных вложений по строительству |

| | |13, 16, |выполненному хозяйственным способом. |

| | |23, 26, | |

| | |44, 51, | |

| | |52, 60, | |

| | |69, 70, | |

| | |71и т. д. | |

| |08 |51, 52, 76|Погашение % банков использованных на |

| |92, 90 |51, 52 |Погашены сами кредиты. |

| |51, 52 и |90, 92 |Получены кредиты под инвестиционную |

| |т. д. | |деятельность. |

| |51, 52 и |96 |ОС на безвозмездной основе и списаны на|

| |др. | |увеличение капитала предприятия после |

| |96 |08 |введения объекта в действие |

| |51, 52 |96 |Получены взносы на долевое строительство|

| |96 |08 |и списаны после введения объекта в |

| |01 |08 |эксплуатацию. |

| |08 |87, 88 |Произведена переоценка капитальных |

| |48 |08 |Реализован объект незавершенного |

| |48 |43, 76 и |строительства (налогообложение |

| | |др. |осуществлялась с индексом дефлятора). |

| |48 |80 |Увеличение балансовой стоимости |

| |80 |48 |показывается в Справке о порядке |

| |01 |08 |Безвозмездная передача объекта |

| |88/3 |87 |Списаны на добавочный капитал |

| |01 |08 |организации средства фонда накопления, |

При рассмотрении записей, становится очевидно, что принципиальных

расхождений между способом ведения учета на объекте настоящего исследования

и правильности учета вообще не существует.

Наличие в хозяйственной практике ЗАО «ФСПНРА» тех или иных видов

операций определяет номенклатуру его бухгалтерских записей. Следует учесть,

что в настоящей работе отражены лишь те виды капитальных вложений, которые

могут быть классифицированы как долгосрочные инвестиции. Операции по

формированию портфеля ценных бумаг не рассматриваются здесь, так как хотя

долгосрочные инвестиции чаще всего бывают связаны этим разделом учета (в

том числе и через источники приобретения средств), но финансовый характер

таких операций выдает их несколько иную экономическую природу.

Следует добавить, что при немашинной (то есть ручной) обработке

бухгалтерской информации формирование стоимости долгосрочных вложений и ее

списание на счета внеоборотных активов отражается в ведомостях № 18 и 18-1

(в нашем случае эти регистры заменены оборотно-сальдовой ведомостью по

субсчетам счета 08). Регистры имущественных счетов, как-то: журналы ордера

№№ 13, 16, 17. Регистры по учету затрат журнала-ордера №10/1 и других

регистров.

В нашем случае, такие синтетические регистры отсутствуют, поскольку

отображение синтетических и аналитических (на основе субконто) данных

происходит после формирования, различными способами, соответствующей

бухгалтерской записи (через журнал документов, журнал проводок, операций и

т. п.). На основе этих сведений автоматически составляется бухгалтерский

баланс и другие формы отчетности. Возможности системы позволяют провести

требуемых данных в любом заданном разрезе. Как уже упоминалась выше

принятие к учету какой-либо записи через проводку или документ (электронной

Страницы: 1, 2, 3, 4

МЕНЮ

Учет долгосрочных инвестиций

ИНТЕРЕСНОЕ