Учет долгосрочных инвестиций

дебету счета 08 формируются не напрямую, а через счет 07, где собираются

суммы затрат на установку и наладку. Под установкой в данном случае

понимается сборка его частей и прикрепление к фундаменту, полу, межэтажным

перекрытиям, другим несущим конструкциям. По счету «Оборудование и

установка» отражаются затраты на приобретение любого оборудования такого

рода, в том числе и контрольно-измерительного, а также стоимость его

заготовки, доставки, запасных частей к нему, использованных при его

установке и т. д. Оборудование сданное в монтаж после его установки и

наладки, списывается на счет капитальных вложений, где оно увеличивает

стоимость находящегося там объекта (цеха, линии, участка, платформы и т.

д.). Другими словами на счете 07 отражается стоимость оборудования

предназначенного для установки на объектах капитальных вложений. В нашем

случае использовался иной порядок формирования затрат по инвестиционной

деятельности.

Следует также добавить, что в целях контроля за деятельностью

капитальным вложениям, оборудование переданное подрядчику для дальнейшего

монтажа, отражается у него на забалансовом счете 005. Разумеется, передача

оборудования в монтаж подлежит инвентаризации в порядке инвентаризации

статей годового бухгалтерского баланса, путем сверки данных подрядчика и

заказчика. Это относится и к расчетам по капитальным вложениям с третьими

организациями (поставщиками материалов, электроэнергии, различного рода

услуг и т. д.). Инвентаризация проходит путем сверки и проверки документов

– актов приема передачи материалов, данные контроля потребления

электроэнергии, а также прямым определением размера произведенных работ и

степени готовности объекта. Задолженность, возникшая по операциям

инвестиционной деятельности, будет инвентаризирована, как статьи

кредиторской задолженности, источники проведения вложений, как иные статьи

пассива баланса (целевые финансовые поступления, фонды накопления,

добавочный капитал и т. д.). На этом примере можно наглядно увидеть,

насколько взаимосвязаны хозяйственные операции в деятельности предприятия.

Инвентаризация капитальных вложений, как и других видов имущества

организации, регламентированы Методическими указаниями по инвентаризации

имущества и финансовых обязательств.

Необходимо подчеркнуть, что при отсутствии необходимости в

калькуляции затрат по объекту инвестиционной деятельности, когда средняя

стоимость представлена в виде одной статьи (например, приобретение

организационной техники) процесс инвестирования средств также протекает с

использованием счета 08 «Капитальные вложения». Бухгалтерские записи при

этом имеют следующий вид:

|Д |К |Смысл операции |

|08 |60, 76 и|На сумму приобретения объекта |

| |т. д. | |

|19 |60 |НДС |

|01, 04 |08 |На туже сумму при введении объекта в эксплуатацию |

Как уже упоминалось выше, существуют разновидности долгосрочных

вложений, которые не могут быть отнесены к деятельности инвестиционного

характера (долгосрочные финансовые вложения). Следует различать в учете

обороты по счету 08 имевшие место вследствие инвестиционного и не

инвестиционного характера. Для этой цели можно ввести отдельный субсчет. В

учетной политике ЗАО «ФСПНРА» за рассматриваемый период операции с

долгосрочными финансовыми вложениями место не имели, следовательно, обороты

по счету 08 целиком представляют собой отражение проведенных долгосрочных

инвестиций.

Однако процесс учета долгосрочных инвестиций в значительной мере

состоит из учета затрат на их проведение, контроля над этими затратами, их

списание на соответствующие счета бухгалтерского учета в строгом

соответствии с требованиями нормативных документов регулирующих

бухгалтерский учет и налоговое законодательство. В сущности, объект

введенный в эксплуатацию состоит из большей части из этих затрат, расходы

же, которые в соответствии с требованиями регламентирующих нормативных

актов подлежат отнесению на другие счета бухгалтерского учета

(нераспределенная прибыль), корректируют задолженность организации в

бюджет, хотя и относятся, строго говоря, к разделу учета долгосрочных

инвестиций, составляют меньшую часть учетного процесса.

§ 4. Источники долгосрочных инвестиций.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть

собственные средства организаций и привлеченные — долевое участие в

строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты

банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства

федерального бюджета, представляемого на безвозвратной и возвратной основе.

Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться как за счет

одного, так и за счет нескольких источников.

К собственным средствам, являющимся источниками финансирования

долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении

организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и

нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения,

полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

Планом счетов 1991 г. и Инструкцией по его применению существенно

изменена методика учета долгосрочных инвестиций. Если раньше вначале

создавали источник финансирования капитальных вложений (по кредиту счета

«Финансирование капитальных вложений») и осуществленные капитальные

вложения списывали со счета капитальных вложений на уменьшение их

источников, то теперь долгосрочные инвестиции отражают лишь на счете 08

«Капитальные вложения» и на счетах материалов, денежных средств, расчетов.

Счет 08 «Капитальные вложения» стал выполнять в основном функции

калькуляционного счета. Основную часть законченных долгосрочных инвестиций

списывают со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства» и 04

«Нематериальные активы».

По мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств и

нематериальных активов учтенные на соответствующих счетах источники

долгосрочных инвестиций (88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

92 «Долгосрочные кредиты банков», 96 «Целевые финансирование и поступления»

и др.) не уменьшаются.

При данной методике по конечному сальдо счетов 88, 96, 02 «Износ

основных средств» и 05 «Износ нематериальных активов» невозможно определить

источники финансирования долгосрочных инвестиций.

Вместе с тем кредитовые обороты по счетам 02, 05, субсчету «Фонды

накопления» счета 88, счету 96 за соответствующий период показывают вновь

созданные источники финансирования долгосрочных инвестиций.

Как отмечалось ранее, к привлеченным источникам финансирования

долгосрочных инвестиций относят долгосрочные кредиты банков, долгосрочные

займы, долевое участие в строительстве, средства внебюджетных фондов,

средства федерального бюджета и некоторые другие.

Полученные долгосрочные кредиты банков учитывают по кредиту счета 92

«Долгосрочные кредиты банков» и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52

«Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками» и др. На суммы погашенных кредитов дебетуют

счет 92 в корреспонденции со счетами денежных средств. Порядок

кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами

банков и кредитными договорами.

Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражают по дебету

счетов учета денежных средств или других счетов и кредиту счета 95

«Долгосрочные займы». При возврате (погашении полученных кредитов) счет 95

дебетуют и кредитуют счета учета денежных средств.

Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным

заемным средствам, использованным на долгосрочные инвестиции, относят в

дебет счета 08 «Капитальные вложения». Проценты, уплаченные после ввода в

действие основных средств и нематериальных активов, подлежат отнесению на

уменьшение прибыли (в дебет счета 80). На этот же счет относят и проценты

по просроченным ссудам.

При передаче средств основному застройщику в порядке долевого участия

в строительстве объекта перечисленные средства отражают на счетах расчетов

с основным застройщиком (дебет счета 76 или других счетов, кредит счетов

51, 52 и др.). После окончания строительства инвентарную стоимость объектов

отражают по дебету счета 08 «Капитальные вложения» (с кредита счетов

расчетов), а после ввода объектов в эксплуатацию списывают со счета 08 на

счет 01 «Основные средства».

У головного застройщика полученные денежные средства в порядке

долевого участия отражают по дебету счетов денежных средств и кредиту счета

96 «Целевые финансирование и поступления». Затраты по строительству

учитывают по дебету счета 08 с кредита соответствующих счетов (60, 76 и

др.).

По окончании строительства головной застройщик приходует стоимость

введенной в эксплуатацию своей части основных средств по дебету счета 01 с

кредита счета 08.

Стоимость законченных объектов, переданных другим участникам,

застройщик списывает с кредита счета 08 в дебет счета 96.

Полученная экономия по смете в зависимости от условий договора либо

возвращается участникам (дебет счета 96, кредит счета 51), либо является

прибылью застройщика (дебет счета 96, кредит счета 80 «Прибыли и убытки»).

Финансирование государственных централизованных капитальных вложений

за счет средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной

основе, осуществляется в соответствии с утвержденным перечнем строек и

объектов для федеральных государственных нужд при отсутствии других

источников или в порядке государственной поддержки строительства

приоритетных объектов производственного назначения при максимальном

привлечении собственных, заемных и других средств.

Средства федерального бюджета, предоставляемые на возвратной основе

для финансирования государственных централизованных капитальных вложений,

выделяются Минфину РФ в пределах кредитов, выдаваемых Центральным банком

РФ.

Минфин РФ направляет указанные средства заемщикам (застройщикам)

через коммерческие банки в соответствии с заключенными с этими банками

договорами.

При заключении договоров на получение указанных средств заемщики

представляют в банки выписки из перечня строек и объектов для федеральных

государственных нужд, государственные кон-^ тракты (договоры подряда),

расчеты, обосновывающие сроки выхода введенных в действие производств на

проектную мощность, расчеты сроков возврата выданных средств и процентов по

ним, заключения государственной вневедомственной экспертизы и

государственной экологической экспертизы по проектной документации и

документы, подтверждающие платежеспособность заемщика (застройщика) и

возвратность средств.

Полученные коммерческими банками средства федерального . бюджета,

предоставленные на возвратной основе, должны использоваться строго по

назначению и не могут зачисляться на депозитные счета, использоваться для

предоставления межбанковских кредитов и покупки свободно конвертируемой

валюты, отвлекаться в другие операции краткосрочного характера.

Средства федерального бюджета на возвратной основе предоставляются

заемщикам под залог зданий, сооружений, оборудования, объектов

незавершенного строительства, материальных цен--ностей и другого имущества

с оформлением соответствующих документов, предусмотренных залоговым

законодательством РФ.

Процентная ставка за пользование средствами федерального бюджета,

предоставляемыми на возвратной основе, не может превышать размера ставки,

установленной в договоре между Центральным банком РФ и Минфином РФ.

Финансирование и кредитование строительства объектов смешанного

инвестирования за счет средств федерального бюджета, собственных средств

организаций, предприятий и других юридических и физических лиц

осуществляются в порядке, установленном Временным положением о

финансировании и кредитовании капитального строительства с соблюдением

пропорций расходования бюджетных ассигнований и собственных средств в

течение всего периода строительства объектов.

Финансирование капитальных вложений за счет собственных средств

инвесторов, а также за счет собственных средств банка производится по

договоренности сторон.

Договаривающиеся стороны самостоятельно определяют порядок внесения

инвесторами (заказчиками) собственных средств на счета в банки для

финансирования капитальных вложений, кредитования и взаиморасчетов между

участниками инвестиционного процесса за выполненные подрядные работы и

поставку оборудования, материальных и энергетических ресурсов, оказание

услуг.

Формы оплаты определяются договорами (контрактами).

Средства внебюджетных фондов и федерального бюджета, выделенные

предприятию на возвратной или безвозвратной основе, учитывают по кредиту

счета 96 «Целевые финансирование и поступления» и дебету счетов учета

денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

в зависимости от того, на каких условиях выделены средства.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуют в

строгом соответствии с установленными сметами. При использовании этих

средств их списывают в дебет счета 96 с кредита счетов по учету материалов,

расчетов и других счетов.

§ 5. Документальное оформление деятельности в порядке долгосрочных

вложений.

Известно, что одним из условий принципа обоснованности принятия

хозяйственной операции к учету и ее достоверности является документальная

подтвержденность данной операции. Операция принимается к учету, при наличии

надлежащим образом оформленных первичных документов (накладных, счет-

фактур, кассовых чеков, документов внутреннего складского учета и т. д.).

Однако по отношению к инвестиционной деятельности это не является

достаточным обоснованием для отражения в учете операций долгосрочных

вложений. Необходимо наличие документов более общего порядка. Такими

правоустанавливающими документами являются договора, приказы руководителя

предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий и т.

д. Номенклатура такой документации зависит от многих условий: источников

долгосрочных инвестиций, способа проведения капитальных вложений и их вида

и т. д. Так, например, привлечение необходимых для инвестирования средств

за счет выпуска дополнительных акций и размещение этих ценных бумаг среди

сторонних организаций. Может потребоваться договор о целевом использовании

средств и проспект эмиссии ценных бумаг. При хозяйственном способе создания

объектов долгосрочных инвестиций необходима смета расходов по каждому виду

и объекту деятельности.

В нашем случае между ЗАО «ФСПНРА» и ЗАО «ФРНТ» заключен договор

подряда (см. приложение). Руководствуясь позициями данного договора ЗАО

«ФСПНРА» приобрело на стороне требуемые для реконструкции конвейерных линий

материалы, и передала их ЗАО «ФРНТ» для проведения работ по реконструкции

(материалы облагались налогом на добавленную стоимость). Факт передачи

материалов подтвержден соответствующими актами (см. приложение), стоимость

косвенных расходов распределена исходя из методов учетной политики

(пропорционально количеству чел-часов) и сообщением контрагента заверенным

в установленном порядке (см. приложение). Покупка для инвестиционной

деятельности материальных ценностей подтверждена соответствующими

квитанциями и счет-фактурами, с выделением в них суммы НДС, оформленными в

установленном порядке. Имеются платежно-расчетные документы, подтверждающие

факт оплаты материальных ценностей и услуг контрагентов, являющееся

основанием для возмещения НДС.

Потенциальный объект инвестирования средств обследован комиссией.

Заключение комиссии о целесообразности проведения модернизации оформлен

соответствующим актом (см. приложение). Такой порядок оформления

деятельности является свидетельством документальной обоснованности учета

хозяйственных операций ЗАО «ФСПНРА» в области долгосрочных инвестиций, а

значит и свидетельством достоверности данных бухгалтерского учета, как

синтетических регистров, так и отчетности.

Глава 2 Техника учета долгосрочных инвестиций на примере ЗАО

«ФСПНРА».

§ 1. Общие положения.

Учет вложений в долгосрочные не предназначенные для продажи

внеоборотные активы не финансового характера, под которыми и понимают

долгосрочные инвестиции, ведется на активном счете 08 «Капитальные

вложения». По дебету этого счета хозяйствующий субъект собирает затраты на

создание объекта долгосрочных инвестиций. По кредиту отражается списание

стоимости объекта капитальных вложений в виде продажи, порчи, введения в

эксплуатацию. Об элементах затрат и способах их группировки было рассказано

выше. Следует подчеркнуть, что в настоящее время на увеличение стоимости

капитальных вложений относятся и затраты ранее сюда не входившие

относившиеся на счета 88 и 96. Разумеется, существующий в настоящее время

порядок позволяет более адекватно оценивать расходы по ведению

инвестиционной деятельности. Так, например оплата процентов по банковскому

кредиту, использованному на капитальные вложения в размере большем, чем

увеличенная на 3 пункта учетная ставка ЦБ РФ, является расходом по

капитальным вложениям, хотя разница раннее относилась на счет 88, и сейчас

фактически не учитывается при налогообложении, так как относится на дебит

счета 08.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных

средств» первоначальная стоимость объекта этих активов не может быть

изменена кроме случаев указанных в законодательстве. Изменение

первоначальной стоимости объекта вложения допускается в случаях

модернизации и реконструкции объекта основных средств. Затраты подобного

характера подлежат отнесению на счет добавочного капитала, однако их

стоимость формирующаяся также по счету 08. По правилам ведения учета

невозможно списать сумму затрат со счета 08 в дебет счета 01 и 87

одновременно, показав при этом изменения происходящие в имущественной массе

организации в связи с формированием затрат. Порядок может быть легко

раскрыт из рассмотрения уже упомянутого закона о налоге на прибыль от

27.12.91 и инструкцией МНС РФ от 15.06.2000 г. №БГ-3-02/23. В соответствии

с ними на добавочный капитал относится та часть капитальных вложений,

которая проведена за счет источников фондов накопления. Капитальные же

вложения за счет амортизационных отчислений происходит обычным порядком.

Синтетический учет в разрезе субсчетов происходит, например, в

Страницы: 1, 2, 3, 4