Учет денежных средств

ведомости ставится штамп "Расходный кассовый ордер №..".

Документальное оформление сдачи наличных денег на расчетный счет

предприятия.

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не

использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность,

превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие

обязано сдать в обслуживающее учреждение банка. Кассир предприятия

выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник

образования вносимых средств (выручка за работы и услуги, не выданная

заработная плата и т. п.). Учреждение банка выдает кассиру квитанцию на

принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии

расходного кассового ордера.

Требования, предъявляемые к оформлению кассовых ордеров.

Кассовые ордера должны быть четко заполнены по всем реквизитам. В них

указывается основание для их составления и перечисляются документы, которые

к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их

документы немедленно после получения или выдачи денег подписывает кассир, а

приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" – с

обязательным указанием даты (числа, месяца, года), чтобы исключить

возможность их повторного использования.

Действующими правилами какие-либо исправления, хотя бы и оговоренные,

в кассовых ордерах запрещены. Если при заполнении кассового ордера

допустили ошибку, то его оформляют заново.

Аналитический учет кассовых операций.

Сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или

заменяющему его документу кассир делает записи в кассовой книге ф. КО-4,

которая предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ведет

только одну кассовую книгу. Она должна быть пронумерована, прошнурована и

опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице кассовой

книги указывают количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями

руководителя предприятия и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге

делают в двух экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно в конце

рабочего дня кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит

остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на

оплату труда, не списанную в расход. Второй отрывной лист (отчет кассира -

копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными

документами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге.

Разрешается на предприятии автоматизировать ведение кассовой книги.

На предприятиях, где работают несколько кассиров, их работу

координирует старший кассир, который перед началом рабочего дня выдает

кассирам авансом необходимые для расходных операций суммы наличных денег

под расписку в книгах учета принятых и выданных денег (ф. КО-5), которые

открывают на каждого кассира. В конце рабочего дня кассиры сдают выручку

старшему кассиру под расписку в книге ф. КО-5, остаток наличных денег,

приходные и расходные кассовые документы.

Бухгалтерская обработка отчета кассира.

Бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной

проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов,

соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов,

подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего

дня. Должны быть также сверены суммы полученных и сданных наличных денег в

учреждения банка по расчетному и другим счетам. После проверки кассового

отчета в специальной его графе проставляют номера корреспондирующих счетов.

На предприятиях коммунального и бытового обслуживания значительны

поступления наличных денег от населения за оказанные услуги и выполненные

работы. Это предопределяет необходимость организации специального контроля

полноты их оприходования и своевременности сдачи выручки. Полученные

наличные деньги по соответствующим первичным документам предприятие

ежедневно сдает, в отделение сберегательного банка, отделение связи,

инкассатору или непосредственно в учреждение банка для зачисления на

расчетный счет предприятия.

Акт ревизии кассы.

Порядком ведения кассовых операций предусмотрены внезапные ревизии

кассы с полным полистным пересчетом денег и проверкой других ценностей,

находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия.

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия, постоянно

действующая или рабочая, назначенная приказом по предприятию. Члены

комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех

денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности,

ценные бумаги, чековые книжки и бланки строгой отчетности, а также ведение

кассовой книги и порядок хранения денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом ф. инв.-15. В акте

фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что

дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт

должен быть оформлен в день ревизии кассы и подписан всеми членами

инвентаризационной комиссии.

Если будет установлена недостача или излишек денег, кассир

представляет комиссии письменное объяснение.

Акт составляют в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии,

другой - у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход

предприятия и приходуют (дебет счета 50, кредит субсчета 80-3), а недостачу

относят на виновное лицо (дебет счета 84, кредит счета 50; дебет субсчета

73-2, кредит счета 84) и удерживают с него (дебет счетов 50, 70, кредит

субсчета 73-2).

Расчеты наличными деньгами с населением за продукцию, работы, услуги.

В целях упорядочения приема и учета наличных денежных средств,

поступающих от населения в качестве платы за товары и услуги, и обеспечения

защиты

прав потребителей установлено обязательное применение предприятиями

всех организационно-правовых форм собственности контрольно-кассовых машин

при расчетах с населением.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18 июня 1993 г. №

5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных

расчетов с населением" предприятия должны регистрировать контрольно-

кассовые машины в налоговых органах по месту нахождения предприятия (ст.

4).

Учет денежных документов, средств в пути, краткосрочных

финансовых вложений

Для учета указанных объектов предназначены счета 56 "Денежные

документы", 57 "Переводы в пути", 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

Порядок учета денежных документов.

Денежными документами считаются находящиеся в кассе предприятия

оплаченные путевки в санатории, пансионаты и дома отдыха, почтовые марки,

проездные билеты и др.

Приобретенные предприятием путевки (дебет счета 56, кредит счетов 51,

52, 76-3) выдаются членам трудового коллектива бесплатно за счет фонда

социальной сферы (дебет субсчета 88-4, кредит счета 56) или с частичной

оплатой их стоимости (Пример №3).

Если на предприятии фонд средств социальной сферы не формируют, то

выдачу льготных путевок относят за счет чистой прибыли предприятия (дебет

субсчета 81-2, кредит счета 56).

Приобретенные почтовые марки и проездные билеты (дебет счета 56,

кредит счетов 50, 51, 76-3) списывают по мере их расхода и включают в

издержки обращения (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит счета 56),

за счет специальных фондов (дебет счета 88), чистой прибыли (дебет субсчета

81-2), средств целевого финансирования (дебет счета 96) в зависимости от

характера расходов.

Открытые акционерные общества на счете 56 учитывают операции по выкупу

собственных акций на отдельном субсчете. Выкупленные собственные акции

принимаются на учет (дебет счета 56, кредит счетов 50, 51) по их

номинальной стоимости с отнесением разницы между фактическими затратами на

выкуп и номинальной стоимости акции на счет 87 "Добавочный капитал" субсчет

2 "Эмиссионный доход": положительной (дебет счета 56, кредит субсчета 87-2)

или отрицательной (дебет субсчета 87-2, кредит счетов 50, 51).

Учет денежных средств в пути.

К денежным средствам в пути относится выручка предприятия, полученная

в кассу от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию (услуги,

работы), внесенная в отделение банка, кассу почтового отделения или

переданная инкассатору банка для зачисления на расчетный счет. Суммы

сданной наличности (дебет счета 57, кредит счета 50) отражают в учете на

основании квитанции на сдачу наличных учреждению банка, почтовому отделению

копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатору банка. Суммы

в пути зачисляют на расчетный счет предприятия (дебет счета 51, кредит

счета 57). Движение денежных переводов в иностранной валюте учитывают

обособленно на субсчете счета 57.

Краткосрочные финансовые вложения.

Счетом 58 "Краткосрочные финансовые вложения" пользуются предприятия,

которые вложили инвестиции на срок не более года в доходные активы (ценные

бумаги) других предприятий или приобрели процентные облигации внутренних

государственных и местных займов (дебет счета 58, кредит счетов 51, 52), а

также предоставили займы другим предприятиям.

Аналитический учет краткосрочных финансовых вложений ведут по их

видам, а в разрезе видов – по предприятиям, продавшим ценные бумаги.

Дивиденды, полученные по облигациям и ценным бумагам, предприятие зачисляет

как операционные доходы (дебет счетов 51, 52, кредит субсчета 80-2).

Переведенные средства краткосрочных финансовых вложений, по которым

облигации и свидетельства не получены, учитывают на счете 58 обособленно

(по суммам переведенных вкладов). Если ценные бумаги хранятся в отделении

банка (депозитарии), то расходы, связанные с хранением, относят за счет

чистой прибыли (дебет субсчета 81-2, кредит счетов 51, 52).

Предоставленные другим предприятиям на срок не более одного года займы

в денежной форме (дебет субсчета 58-3, кредит счетов 51, 52) числятся до

тех пор, пока они не будут погашены (дебет счетов 51, 52, кредит субсчета

58-3). Условия погашения и проценты за пользование заемными средствами

регулируются заключенным договором займа. Проценты по выданным займам

зачисляют как операционные доходы предприятия (дебет счетов 51, 52, кредит

субсчета 80-2). С полученных процентов по выданным займам предприятия

уплачивают в бюджет НДС по расчетной ставке 16,67 % (Пример №4).

Синтетический учет кассовых операций.

Для учета кассовых операций планом счетов предусмотрен активный счет

50. По дебету счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлении

наличных денег в кассу предприятия с кредита разных счетов в зависимости от

вида поступления.

По кредиту счета 50 отражают операции по выбытии наличных из кассы с

дебета разных счетов в зависимости от направления расходов.

Учет операции на прочих счетах в банках.

На счете 55 "Специальные счета в банках" предприятие учитывает

открытые аккредитивы (субсчет 55-1), депонированные средства в чековые

книжки (субсчет 55-2), сберегательные сертификаты (субсчет 55-3), прочие

счета (субсчет 55-4).

Зачисленные на аккредитивы денежные средства (дебет субсчета 55-1,

кредит счетов 51, 52) списываются по мере их использования на основании

выписок банка (дебет счета 60, кредит субсчета 55-1), а неиспользованные

восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были открыты (дебет

счетов 51, 52, кредит субсчета 55-1).

Аккредитивную форму расчетов с поставщиками применяют, если она

предусмотрена условиями договора.

Аналитический учет на субсчете 55-1 ведется отдельно по каждому

выставленному аккредитиву. Депонированные предприятием средства в чековой

книжке (дебет счета 55-2, кредит счета 51) списывают по мере оплаты банком

чеков, выданных поставщикам товаров (дебет счетов 60, 76, кредит субсчета

55-2). Неиспользованные суммы, депонированные в чековой книжке, зачисляют

на расчетный счет (дебет счета 51, кредит субсчета 55-2).

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведется отдельно по каждой чековой

книжке.

На субсчете 55-3 предприятие учитывает свободные денежные средства,

вложенные в сертификаты (дебет субсчета 55-3, кредит счета 51). На этом же

счете предприятие учитывает (на отдельных субсчетах) средства целевого

финансирования и поступлений, предназначенные для содержания объектов

социального назначения (детских садов, яслей), средства, внесенные

родителями и иными пользователями.

Вексель с номиналом в иностранной валюте как средство расчетов

В условиях частичной приостановки работы расчетно-платежной системы и

неустойчивости курса доллара возрастает интерес к использованию в

хозяйственной практике таких неденежных форм расчетов, которые страховали

бы организации от инфляционных потерь. Основным инструментом, отвечающим

этим требованиям, является вексель, номинал которого выражен в иностранной

валюте (Пример №1.

Однако в этом случае возникают вопросы, связанные с правомерностью

расчетов такими векселями. Не противоречат ли подобные расчеты валютному

законодательству Российской Федерации?

Наибольший интерес представляют случаи, когда вексель, номинированный

в иностранной валюте, является валютной ценностью и когда не является.

Банковские векселя.

Согласно статье 1 Закона РФ от 9 октября 1992 г, № 3615-1 «О валютном

регулировании и валютном контроле» (далее по тексту - Закон о валютном

регулировании), к валютным ценностям относятся следующие ценные бумаги,

номинал которых выражен в иностранной валюте:

- платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы);

- фондовые ценности (акции, облигации);

- другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Поэтому в соответствии с подпунктами «б» и «е» пункта 10 статьи 1 Закона

о валютном регулировании операции по приобретению вышеуказанных ценных

бумаг и их реализации относятся к операциям, связанным с движением

капитала. Порядок осуществления этих операций устанавливается Центральным

банком РФ.

Резиденты могут приобрести за иностранную валюту у банков

векселя, выпускаемые этими банками, которые содержат обязательство по

выплате иностранной валюты. Указанные банки должны иметь полномочия на

проведение операций с ценными бумагами в иностранной валюте.

Продажа резидентами векселей с номиналом в иностранной валюте

производится тому же банку или другим банкам при наличии у них

соответствующей лицензии. Оплата за реализуемые резидентами векселя может

производиться банками как рублями, так и иностранной валютой.

Таким образом, приобретение за валюту у уполномоченных банков, имеющих

соответствующую лицензию, выпускаемых такими банками валютных векселей и

продажа данных векселей этим банкам могут производиться резидентами без

специальных разрешений Центрального банка РФ.

В то же время сфера «безлицензионного» обращения указанных векселей

осталась чрезвычайно узкой: «банк - банк», «банк - предприятие»,

«предприятие - банк». Обращение векселей, номинированных в валюте, между

организациями, организациями и физическими лицами, а также между

физическими лицами без наличия на то специальных разрешений Центрального

банка РФ у обеих сторон действующим валютным законодательством по-прежнему

не предусмотрено.

Анализ движения денежных средств

Одним из основных условий финансового благополучия предприятия

является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств.

Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств

свидетельствует о его серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная же

величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит

убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесценением денег и, во-

вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения

дополнительного дохода. В этой связи возникает необходимость оценить

рациональность управления денежными средствами на предприятии.

Существуют различные способы такого анализа. В частности, своеобразным

барометром возникновения финансовых затруднений является тенденция

сокращения доли денежных средств в составе текущих активов предприятия при

возрастающем объеме его текущих обязательств. Поэтому ежемесячный анализ

соотношения денежных средств и наиболее срочных обязательств (срок которых

заканчивается в текущем месяце) может дать достаточно красноречивую картину

избытка (недостатка) денежных средств на предприятии.

Другой способ оценки достаточности денежных средств состоит в

определении длительности периода оборота. С этой целью используется формула

| |Средние остатки|х|Длительность|.|

| |денежных | |периода | |

|Период оборота = |средств | | | |

| |Оборот за период | |

Длительность периода составляет: 360 дней - при расчете значения

показателя за год; 90 дней — при расчете за квартал; 30 дней — за месяц.

Для расчета привлекаются внутренние учетные данные о величине остатков на

начало и конец периода (желательно, месяца) по счетам денежных средств (50

"Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в

банках" и др.). Для этого служит формула

|Средние остатки |= |ОД1/2+ОД2+ОД3+…+ОДn/2 |, |

|денежных средств| | | |

| | |n - 1 | |

где ОДn - остатки на начало месяца n, n - количество месяцев в

периоде.

Для исчисления величины среднего оборота следует использовать

кредитовый оборот, очищенный от внутренних оборотов за анализируемый

период, по счету 51 "Расчетный счет", имея в виду, что большинство

предприятий совершают безналичные расчеты со своими контрагентами, а выдача

денежных средств через кассу (например, заработная плата работников или

оплата хозяйственных расходов) предполагает их предварительное получение в

банке.

Открытие специальных счетов в банке и их использование (чековые

книжки, аккредитивы) за счет собственных средств также связано с

перечислением средств с расчетного счета на соответствующие специальные

счета. В этих случаях использование для исчисления величины оборота суммы

кредитовых оборотов по счетам 50, 52, 55 привело бы к двойному счету и в

итоге к значительному искажению показателя оборачиваемости денежных средств

на предприятии. Но если на предприятии существенная часть расчетов проходит

через кассу (оплата продукции, услуг поставщиков и подрядчиков

осуществляется за наличные средства) и (или) специальные счета формируются

на заемной основе, т. е. суммы, проводимые по кредиту счетов 50 "Касса" и

55 "Специальные счета в банках", предварительно не отражаются на счете

51"Расчетный счет", то указанные расходы денежных средств должны быть

прибавлены к сумме кредитового оборота по счету 51 "Расчетный счет". Если

Страницы: 1, 2, 3, 4