Учет, анализ и аудит налогообложения промышленных предприятий налогом на добавленную стоимость

налогового кредита, остаются неподтвержденными указанными этим подпунктом

документами, плательщик налога несет ответственность в виде финансовых

санкций, установленных законодательством, начисленных на сумму налогового

кредита, неподтвержденную указанными документами.

Поэтому, при проверках было обращено внимание на дату выписки налоговой

накладной и дату заполнение книги учета приобретение товаров счета

плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг).

Относительно даты выписки налоговой накладной при проверке было учтено,

что соответственно подпункту 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 налоговая накладная

составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца.

Для товаров (услуг), приобретение (предоставление) которых

контролируется приборами учета, факт получения (предоставление) таких

товаров (услуг) удостоверяется данными учета.

При проведении проверки правильности указанных в декларациях по НДС сумм

налогового кредита было обращено внимание на такие вопросы, как:

- соответствие этих сумм данным полученных налоговых накладных при

приобретены товары (работ, услуг) на территории Украины оформленных

грузовых таможенных деклараций при импорте товаров и актам прием работ

(услуг) или банковским документам, которые подтверждают перечисления

средств в оплату стоимости работ (услуг) при импорте услуг. При этом

надлежит учесть, что налоговая накладная выписывалась на дата первой

из событий, которая состоялась: оплаты товаров (работ, услуг) или их

отгрузка, поэтому возможные случаи включения в налоговый кредит сумм

НДС за налоговыми накладными. выписанными за датой отгрузки товаров

(работ, услуг), по которым не было проведено оплаты (списание средств

из расчетного счета покупателя);

- соответствие размеру сумм стоимости приобретенных с налогом на

добавленную стоимость и без налога товаров (работ, услуг) и сумм

налогового кредита данным книги учета приобретение товаров (работ,

услуг), а именно итоговым данным граф 13, 14, 15, 18, 19, 20, 21, 23,

и отдельным показателям графы 17 книги;

- включение в валовые затраты производства (оборота) стоимости

приобретенных товаров (работ, услуг), суммы НДС по которым отнесенные

к налоговому кредиту, по данного налогового учета. При этом, состав

валовых затрат определяется соответственно статье 5 Закона Украины от

22 мая 1997 года. № 2Й/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий"

- - включение в налоговый кредит сумм НДС по основных" производственным

фондам и нематериальных активах, которые подлежат амортизации. При

этом, необходимо учесть, что соответственно подпункту 8.1.4 статьи 8

Закону-2 не подлежат амортизации затраты на приобретение, ремонт,

реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных

фондов. При этом, под термином "непроизводственные фонды" следует

понимать капитальные активы, которые не используются в хозяйственной

деятельности плательщика налога.

Однако, суммы НДС, уплаченные за основные фонды или нематериальные

активы приобретенные с целью их дальнейшей продажи другим лицам или их

использование как комплектующих (запчастей частей) других основных фондов,

предназначенных для дальнейшей продажи другим лицам относятся в состав

налогового кредита.

- отнесение к налоговому кредиту отчетного периода сумм НДС,

уплаченных в отчетном периоде, на который приходится дата списания

средств из расчетного счета плательщика налога в оплату товаров и

основных фондов, которые введенные в эксплуатацию в отчетном периоде,

указанных в разделе III "Увеличение налогового кредита" форм

проведение одноразового перерасчета и соответствия таких сумм

первобытным документам (выпискам банка и актам введение в

эксплуатацию).

Соответственно Инструкции сумму налога на добавленную стоимость,

уплаченную или начисленную в связи с приобретением (изготовлением) и

строительством основных фондов, что не введенные в эксплуатацию, в месяце

введения в эксплуатацию таких основных фондов плательщики налога способом

сторно отображают по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и кредита

счета 64/1"Расчеты по налогам". При этом, суммы налога на добавленную

стоимость, уплаченные (начисленные) в связи с достройкой и введением в

эксплуатацию таких основных фондов после вступления в силу этим Законом,

отображаются по дебету счета 64/4 "Налоговые кредит" в корреспонденции с

кредитом счетов 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 37/7 "Расчеты

с различными дебиторами". После оплаты указанных ценностей, работ,

услуг сумма налогового кредита отображается по дебету счета 64/1 "Расчеты

по налогам " и кредита счета 64/4 " Налоговые кредит ".

Было обращено внимание на случаи, когда была заполнена строка 16

Декларации, в таком случаи было проверена правильность рассчитанных сумм

корригирования на основании расчета корригирование количественных и

стоимостных показателей к налоговой накладной, что выписывается поставщиком

соответственно Порядку заполнения налоговой накладной, (по форме согласно с

прибавлением № 2 по налоговой накладной).

При этом учитывалось, что корригирование недоначисленного налогового

кредита осуществляется в случаях:

1) увеличение поставщиком базы налогообложение относительно закупки

товаров (работ, услуг), по которым был предоставлен налоговый кредит в

предыдущих отчетных периодах. Плательщик-покупатель будет иметь право на

увеличение налогового кредита только в случае уплаты добавочной стоимости

поставщику. Поэтому, при проверке было обращено внимание на наличие

расчетных документов, которые подтверждают такую уплату.

2) если кредит НДС не было задекларировано во время закупки товаров

(работ, услуг) или основные "нематериальные фонды", что есть объектами

амортизации, используются интенсивнее для проведения операций, которые

подлежат налогообложению. При этом, на основании данных бухгалтерского и

налогового учета было проверено включения в валовые затраты указанных

товаров (работ, услуг) и использование основных фондов и нематериальных

активов в производственной деятельности.

Сумы перечисленного налогового кредита соответственно уменьшают

налоговый кредит в тех случаях, когда:

1) уменьшается база налогообложения относительно закупки товаров

(работ, услуг), налог на добавленную стоимость по которым было включено к

налоговому кредиту предыдущих отчетных периодов. В этом случае

также было обращено внимание на обязательное наличие расчетов

корригирование количественных и стоимостных показателей поставщика, которое

подтверждают указанные суммы;

2) была задекларирована большая сумму кредита НДС на закупку товаров

(работ, услуг) или основные "нематериальные" фонды

недоиспользуются для проведения операций, которые подлежат

налогообложению. При проверках было обращено особое внимание на отнесение

к валовым затратам указанных товаров (работ, услуг) и целевое

использования основных фондов и нематериальных активов.

Таким образом при проверке соответствия оборотов, взятых из главной

книги по 641, 644 и 643 счетам, было выявлено не соответствия, с данными

декларации по НДС, так согласно ст.7.4.1 Закона о НДС налоговый кредит

отчетного периода состоит из сумм налогов, оплаченных (начисленных)

налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров

(работ, услуг), только стоимость которых относится в состав валовых затрат

производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов,

которые подлежат амортизации.

Сумы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные)

налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением)

основных фондов, включаются в состав налогового кредита такого отчетного

периода, независимо от сроков ввода в эксплуатацию основных фондов.

3.3.3 Проверка правильности проведения расчетов с бюджетом при

осуществлении операций по продаже товаров (работ, услуг), освобожденных

от налогообложения

Начиная проверку по этому вопросу прежде всего было обращено внимание

на правомерность применения плательщиком налога льгот, предусмотренных;

Законом ”O НДС”, что определен перечень операций, что не с объектом

налогообложения; операции, освобожденные от налогообложение; операции,

освобожденные от налогообложения на определенный термин.

Были рассмотрены случаи когда плательщик налога совершает операцию по

продаже товаров (робот, услуг), которые освобождены от налогообложения или

не являются объектом налогообложения согласно со статьями 3 та 5 Закона-1,

суммы налога , выплаченные в связи с приобретением товаров (робот, услуг),

стоимость которых входит в валовых затрат производства (оборота) и основных

фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации,

соответственно подпункту 7.4.2 статьи 7 Закона ”О НДС”, а также было

проверено относятся ли такие операции соответственно в состав валовых

затрат производства (оборота) и на увеличение стоимости основных фондов и

нематериальных активов и к налоговому кредиту не включаются.

Так же было проверено имеют ли место случаи, когда плательщик налога на

доход, зарегистрированный как плательщик налога на добавленную стоимость,

одновременно осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг),

которые облагаются налогом на добавленную стоимость и освобожденные от

налогообложения, или не является объектом налогообложение таким налогом,

налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе затрат на

приобретение товаров (работ, услуг), которые относятся в состав валовых

затрат, и основных фондов и нематериальных активов, что подлежат

амортизации, и относятся ли такие операции соответственно к валовым

затратам или увеличивается ли балансовой стоимости соответствующей группы

основных фондов на сумму, что не включенная в состав налогового кредита

предприятия налога согласно закону Украины "О налоге на добавленную

стоимость.

3.3.4 Проверка правильности определения суммы налогового кредита

по экспортным услугам из товаров вывезенных (экспортированных)

плательщиками налога за границы таможенной территории Украины.

Согласно пункта 6.2.1 статьи бы Закона товары считаются вывезенными

(экспортированными) плательщиком налога за границы таможенной территории

Украины в случае, если их вывоз (экспортирование) удостоверено

соответствующе оформленной таможенной грузовой декларацией.

Соответственно подпункту 6.2.2 пункта 6.2 статьи 6 Закону ”О НДС”

роботы и услуги считаются экспортированными, если они предназначены для

использования и потребления за пределами таможенной территории Украины.

Поэтому при проверках было учтено, что к экспорту не относятся

предоставленные (выполненные) резидентами услуги (роботы) для нерезидентов,

если такие услуги (роботы) имеют употребление (использование) на таможенной

территории Украины.

При проверке было учтено, что датой возникновения права на получение

бюджетного возмещения при экспорте товаров (работ, услуг) есть дата

поступления средств от покупателя-нерезидента на банковский счет продавца-

резидента.

Для получения возмещения из бюджета сумм налогового кредита по

экспортным операциям плательщики налога должны вместе с декларацией по НДС

дать:

- копии грузовых таможенных деклараций (или провозных сведений в

случаях, если грузовая таможенная декларация не оформляется), которые

содержат все реквизиты, предусмотренные Инструкцией о порядке заполнения,

грузовой таможенной декларации, и Положением о порядке таможенного

оформления товаров и других предметов, которые перемешиваются между

таможнями, Согласно указанных нормативных актов при отгрузке товаров на

экспорт таможней пункта отправление груза, что осуществляет таможенное

оформление, проставляется штамп "под таможенным контролем экспорт" и

делается запись такого содержания: направляет к таможне для пропуска за

границы таможенной территории Украины", что заверяется подписью и личной

номерной печатью инспектора таможни;

- справку банка о поступлении валюты на расчетный счет предприятия-

экспортера за товары (роботы, услуги), на что оформлен;

- по товарам - товаросопроводительные документы и грузовая таможенная

Декларация;

- по работам, услугах - акты сдачи резидентом и прием нерезидентом

результатов выполненных работ, предоставленных услуг.

При документальной проверке было обращено внимание на наличие у

экспортера, кроме вышеупомянутых документов, налоговых накладных на суммы

налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (у посредника),

товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции

(работ, услуг), что экспортируются (у производителей)

3.3.5 Проверка правильности начисление

налога на добавленную

стоимость при бартерных

(товарообменных) операциях

Датой возникновения налоговых обязательств во время осуществления

бартерных (товарообменных) операций считается любое из событий которое

настало ранее;

- или дата отгрузки плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) -

дата оформления документа, что удостоверяет факт выполнения работ (услуг)

плательщиком налога;

- или дата оприходования плательщиком налога товаров, в для работ

(услуг) - дата оформления документа, что удостоверяет факт получение

плательщиком налога результатов работ (услуг).

Датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит

для бартерных (товарообменных) операций - дата осуществления заключительной

(балансирующей) операции, которая состоялась после первой из

вышеуказанных событий.

Исходя из этого, при выявлении проверкой случаев отгрузка товаров

(выполнение работ, предоставление услуг) при отсутствии оплаты за такие

отгрузки (выполнение, предоставление) денежными средствами, в случае, если

эти отгрузки (выполнение, предоставление) осуществлено в границах бартерной

операции было проверено наличие налоговой накладной на суммы НДС по таким

товарам (работах, услугах), записи в Книге учета продажи товаров и

соответствующего включения в налоговые обязательства того отчетного

периода, в котором состоялось отгрузка (выполнение, предоставление).

Кроме того, при проверках было обращено внимание на своевременность

включения в налоговый кредит сумм НДС по таким операциям, поскольку для

каждой из сторон - участников бартерного контракта право на налоговый

кредит возникает только после о ведении заключительной (балансирующей)

операции. Поэтому, проявив суммы НДС, включенные к налоговому кредиту без

факта списания средств из расчетного счета, было проверено, относятся ли

такие суммы к стоимости товаров отгруженных (работ выполненных, услуг

предоставленных) в счет заключительной (балансирующей) операции с учетом

конечной договорной (контрактной) суммы, определенной заключенным бартерным

соглашением, В случаях, когда были выявлены суммы НДС, включенных к

налоговому кредиту по незбалансированих поставкам, было проверено наличие

налоговых накладных и записей в Книге приобретения товаров (работ, услуг)

по таким суммам.

Учитывая то, что при проведении бартерных операций на территории

Украины налоговые обязательства возникают и у того участника бартерного

контракта, у которого первым событием была дата оприходования товаров, а

для работ (услуг) - дата оформления документа, что удостоверяет факт

получения плательщиком налога результатов работ (услуг), то при проверке

было обращено внимание на наличие кредиторской задолженности по счету 63

“Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отображенную в журнале-ордере № 6 в

разрезе каждого поставщика (заказчика) на конец периода проверки с целью

выявления случаев поступление товаров (работ, услуг) по бартерным

соглашениям, по которых суммы НДС не включенные к налоговым обязательствам.

Кроме того, у плательщика налога было проверено наличие налоговой

накладной, выписанной на дату первого события, и записи в Книге учета

продажи товаров (работ, услуг).

При проверке правильности отображения в бухгалтерском учете операций

сумм НДС при осуществлении бартерных операций было учтено, что

соответственно пункту 4 Инструкции в случаях получения сырья, материалов,

товаров, других товарно-материальных ценностей, нематериальных активов,

выполнение работ, услуг по бартерному контракту к отгрузке продукции,

товаров, выполнение работ, услуг сумма налога на добавленную стоимость из

полученных ценностей, отображается по дебету счета 64/4 "Налоговый кредит",

в корреспонденции с счетом 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 37/7

"Расчеты с прочими дебиторами". Одновременно такая же сумма отображается по

дебету счета 64/3 "Налоговые обязательства" в корреспонденции с счетом 64/1

"Расчеты по налогам".

Были рассмотрены случаи когда после отгрузки продукции, товаров,

других материальных ценностей, нематериальных активов, выполнение работ,

услуг по бартерному контракту, за которым были ранее полученные

товарно-материальные ценности, выполненные роботы, услуги, и их отображение

в бухгалтерском учете. В соответствии с инструкцией при таки операциях

сумма налога на добавленную стоимость из операции по отгрузке продукции,

товаров, выполнению работ, услуг отображаются по дебету счета 70, "Доход

от реализации", 71 “Прочий операционный доход” в корреспонденции с счетом

64/3 "Налоговые обязательства" Одновременно по дебету счета 64/1

"Расчеты по налогам" в корреспонденции с счетом 64/4 "Налоговый кредит",

отображается сумма налога на добавленную стоимость, на что предприятие

приобрело право уменьшить налоговое обязательство.

3.3.6 Порядок проведения проверки с плательщиками налогов по

расчетам с бюджетом к проведению возмещения НДС

Во время проведения проверки возмещения налога на добавленную

стоимость было сверено сальдо по расчетам с бюджетом плательщика налога за

счетом 64/1 "Расчеты по налогам" с данными лицевого счета плательщика, что

ведется налоговой инспекцией.

При этом, было проверено в плательщика налога сальдо расчетов из налога

на добавленную стоимость по счетам 64 "Расчеты по налогам" (субсчет 3

“налоговых обязательств" и субсчет 4 " налоговый кредита") и 68 "Расчеты по

налогам и платежам" (субсчет 1 "Расчеты по налогам " ), что должны отвечать

таким данным:

- по кредиту счетов 64 (субсчет 1 "Расчеты по налогам ") и 64 (субсчет

3 "налоговые обязательства") отображается сумма налога на добавленную

стоимость, начисленная по счетам, которые оставались неоплаченными на конец

периода;

- по дебету счетов 64 (субсчет 4 " налоговый кредит") и 64 (субсчет

1 "Расчеты по налогам") отображаются суммы налога на добавленную

стоимость, начисленные к возмещению, термин которого не настал на конец

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11