Учет, анализ и аудит налогообложения промышленных предприятий налогом на добавленную стоимость

Закона не облагаются налогом или (или) освобожденные от налогообложения

налогом на добавленную стоимость (графа 20).

В графе 21 указывается стоимость приобретенных с налогом на

добавленную стоимость импортных товаров, которые относятся в состав валовых

расходов и подлежат амортизации (приобретенное для целей осуществление

операций, которые не подлежат налогообложению (пункт 3.2 статьи 3 Закона),

и тех товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения

(статья 5 Закона). Сумма налога на добавленную стоимость по таким товарам

оплачена при таможенном оформлении.

В графе 22 указывается стоимость приобретенных с налогом на

добавленную стоимость импортных товаров, которые относятся в состав валовых

расходов и подлежат амортизации (приобретенное для целей осуществление

операций, которые не подлежат налогообложению (пункт 3.2 статьи 3 Закона),

и тех товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения

(статья 5 Закона). Сумма налога на добавленную стоимость по таким товарам

оплачена путем выдачи налогового векселя органам таможенного контроля.

В графе 23 указывается стоимость без налога на добавленную стоимость

приобретенных импортных товаров, определенных пунктами 5.1 и 5.3 статьи 5

Закона, кроме подакцизных товаров.

В связи с тем, что Книга приобретения имеет большое количество граф и

сложную структуру, для удобства представим порядок ее заполнения в виде

алгоритма.(см. Приложение. Д, Е )

Перед тем как рассмотреть образец заполнения Книги приобретения,

пользуясь представленным алгоритмом, необходимо внимательно его изучить.

Особое внимание следует обратить на то, что в Книге приобретения, а

соответственно и в алгоритме отражается не только налоговый кредит, но и

налоговые обязательства, а также «отсроченный» налоговый кредит. Для

отражения налогового обязательства и налогового кредита в Книге

приобретения предназначены графы с 7-ой по 10-ую. [21]

Порядок ведения книги учета продажи товаров (работ, услуг)

Книга продажи является одним из основных элементов по учету налоговых

обязательств по НДС Наличие и ведение книги обусловлено пп. 7.2.8 Закона

Украины от 03.04.97 г № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость», с

изменениями и дополнениями (далее – Закон № 168), а форма и порядок ее

заполнения определены приказом ГНАУ от 30 05.97 г. № 165 «Об утверждении

форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи

товаров (работ, услуг), порядка их заполнения», зарегистрированным в

Министерстве юстиции Украины 23.06.97 г. под № 233/2037, с изменениями и

дополнениями (далее – Приказ № 165).

В соответствии с нормами Закона № 168 и Приказа № 165 у продавца при

продаже товаров (работ, услуг) чаще всего возникают налоговые

обязательства. При этом записи в Книге продажи производятся независимо от

того, возникают по этой операции налоговые обязательства или нет и

выписывается ли при этом налоговая накладная (или факт продажи оформляется

другими документами) Продавец в случаях, предусмотренных Законом № 168,

выписывает налоговую накладную в двух экземплярах и выдает покупателю

первый экземпляр, оставив себе второй. Таким образом, у каждой из сторон

будет в наличии два тождественных экземпляра.

Книга учета продажи - это книга, которая ведется лицами,

зарегистрированными как налогоплательщики на добавленную стоимость.

Книга учета продажи товаров (работ, услуг) должна быть прошнурована и

пронумерована, зарегистрирована в государственной налоговой администрации

(инспекции) по месту регистрации налогоплательщика на добавленную стоимость

или лица, которая ведет учет результатов во время выполнения договоров о

совместной деятельности и ответственная за удержание и внесение налога в

бюджет. Дата начала ведения такой книги и дата ее окончания подтверждается

подписью руководителя и главного бухгалтера; ежемесячные и в

соответствующих случаях ежеквартальные итоги подтверждаются подписью лица,

ответственной за ведение книги, но подписью главного бухгалтера.

В книге учета продажи ведется отдельный учет операций по продаже

товаров (работ, услуг), по которым возникают и не возникают налоговые

обязательства.

Отдельно учитываются товары (работы, услуги), продажа которых

осуществляется на таможенной территории Украины лицам, которые являются

налогоплательщиками, но конечным потребителям (лицам, которые не являются

налогоплательщиками на добавленную стоимость и населению), а также отдельно

ведется учет продажи товаров (работ, услуг) на экспорт.

В книге учета продажи товаров (работ, услуг) отдельно учитываются

операции, связанные с продажей товаров (работ, услуг), которые облагаются

налогом налогом по ставкам 20 % или 0 %, освобожденных от налогообложения,

тех, которые не являются объектом налогообложения как для лиц -

налогоплательщиков на добавленную стоимость, так и тех лиц, которые не

зарегистрированы как налогоплательщики на добавленную стоимость.

В случае когда после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется

любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), такие

операции учитываются также отдельно.

Книга учета продажи товаров (работ, услуг) содержит в себе порядок

учета операций по продаже и определяет основание для возможности отнесения

к налоговым обязательствам сумм налога на добавленную стоимость,

начисленных в составе цены покупателю в отчетном периоде в связи с продажей

товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и приобретенных

для их дальнейшей продажи.

Учет продажи товаров (работ, услуг) продавцом проводится в книге

продажи учета товаров (работ, услуг) в момент возникновения налоговых

обязательств, дата возникновения которых определена пунктом 7.3 статьи 7

Закона[1] и статьей 10 Указа Президента Украины[5].

В случае продажи товаров за наличные денежные средства со следующей

выдачей покупателю товарного чека датой возникновения налогового

обязательства у продавца является дата оприходования средств в кассе

налогоплательщика. Операции в книге продажи товаров (работ, услуг)

учитываются датой, которая отмечена на товарном чеке.

В случае, когда по бартерным операциям продавец отгружает товары, по

которым не состоялось проведение заключительной (балансирующей) операции, в

книге учета продажи товаров (работ, услуг) отмеченная операция

регистрируется датой отгрузки этих товаров.

Особенности заполнения некоторых граф книги продажи товаров (работ,

услуг) ( приложение Ж)(

Лица, которые зарегистрированы как налогоплательщики на добавленную

стоимость, в момент возникновения налоговых обязательств, независимо от

факта, что произошло раньше - отгрузка товаров (работ, услуг) зачисление ли

средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как

оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат продаже, к графам 2 - 5

книги учета продажи товаров (работ, услуг) переносят соответствующие

реквизиты налоговой накладной.

В случае продажи за наличные товаров (работ, услуг) без выписки

налоговой накладной конечным потребителям (населению и лицам, которые не

зарегистрированы как налогоплательщики ):

- в графах 1 и 2 относится пометка "Х";

- в графе 4 вносится пометка "конечное потребление";

- в графе 5, на основании данных товарных чеков, в соответствии с

показателями ЕККА вносится ежедневный итог объемов проданных товаров;

- в графах 6 - 17 указываются соответствующие суммы объема продажи с

ежедневных кассовых отчетов, за исключением сумм, оплаченных покупателями,

зарегистрированными как налогоплательщики и которым была выдана налоговая

накладная, данные которых обязательно отдельной строкой заносятся в книгу

учета продажи товаров (работ, услуг);

- ведение учета операций, которые подлежат налогообложению

освобожденным ли от налогообложения, является обязательным: в графах 7, 11

- 15, 18 - 19 указываются суммы с кассового отчета.

В графе 6 указываются общие объемы продажи, осуществленных как с

учетом налога на добавленную стоимость по ставкам в размерах 20% или 0%,

так и тех, которые в соответствии со статьей 5 Закона освобожденные от

налогообложения и не является объектом налогообложения, а именно: графа 7 +

графа 15.

В графе 20, в случае возврата покупателем ранее проданных товаров,

права собственности на такие товары продавцу проведение ли корректирования

сумм из-за просмотра цен (в сторону их уменьшения), в отмеченной графе

указывается объем средств, которые возвращаются продавцом покупателю за

возвращенные товары, соответственно ли указывается сумма, которая

возвращается покупателем продавцу из-за снижения цен; отмеченная сумма в

таком случае указывается со знаком (-).

При этом в графе 21 указывается со знаком (-) сумма налога на

добавленную стоимость, на которую уменьшается налоговое обязательство

продавца товаров (графа 20 х 20 %).

В случае, когда между продавцом и покупателем проводится

корректирование сумм из-за просмотра цен (в сторону их увеличения), в графе

20 указывается с позитивным значением сумма, которую покупатель доплачивает

продавцу за ранее осуществленную продажу товаров (работ, услуг). При этом в

графе 22 указывается со знаком (+) сумма налога на добавленную стоимость,

на которую увеличиваются налоговые обязательства продавца. [4]

В связи с тем, что Книга продажи имеет достаточно большое количество

граф и сложную структуру, для удобства представим порядок ее заполнения в

виде алгоритма. (Приложение З, К )

Определяя дату возникновения налоговых обязательств, необходимо помнить

о следующих особенностях:

– в случае продажи товаров за наличные денежные средства с последующей

выдачей покупателю товарного чека датой возникновения налогового

обязательства у продавца является дата получения средств последним. При

этом операции в Книге продажи учитываются по дате, указанной на товарном

чеке;

– в случае если предприниматель получил предоплату за товар (работу,

услугу), в Книге продажи такие операции учитываются по дате поступления

средств к предпринимателю, в том числе и на расчетный счет или же по дате

инкассации наличных денежных средств банковским учреждением, обслуживающим

налогоплательщика;

– в случае если по бартерным операциям продавец отгружает (получает)

товары, по которым не проведена заключительная (балансирующая) операция, в

Книге продажи данная операция регистрируется датой отгрузки (получения)

этих товаров;

– в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных

средств налоговые обязательства возникают и регистрируются в Книге продажи

по дате поступления таких средств на расчетный счет продавца или получения

им соответствующей компенсации в любом другом виде.

Следует обратить внимание на тот факт, что согласно Порядку ведения

книги учета продажи товаров (работ, услуг) порядковый номер налоговой

накладной должен совпадать с порядковым номером регистрации такой накладной

в Книге продажи, а начисленная сумма НДС в накладной – сумме налоговых

обязательств по продаже товаров (работ, услуг) продавца, отраженных в Книге

продажи. На практике эти номера могут не совпадать.

В случае если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое

изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг) (изменяются

цена, количество товара, осуществляется возврат товара), продавец должен

выписать Расчет корректировки к налоговой накладной. Данные Расчета

корректировки также заносятся в Книгу продажи в соответствующие графы. [22]

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную

стоимость .

Предоставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

(далее - декларация) предусмотрено подпунктом 7.7.2 статьи Закона Украины о

НДС.

Декларация предоставляется лицом, зарегистрированным как плательщик

налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Закона [1] с

учетом норм, установленных указом Президента Украины от 07.08.98r N 857/98

«О некоторых изменениях в налогообложении» (далее — Указ), а также

лицом, осуществляющим учет результатов совместной деятельности согласно

договору о совместной деятельности (в этом случае на декларации делается

отметка «Договор о совместной деятельности от ___ N"__».

В соответствия с пунктом 7.7.2 статьи 7 Закона представление декларации

осуществляется в сроки, предусмотренные для уплаты налога, т.е. не позднее

20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Отчетный (налоговый) период устанавливается в порядке, определенном пунктом

7.9 статьи 7 Закона, и может равняться одному календарному месяцу или

одному календарному кварталу в зависимости от объема облагаемых налогом

операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год.

Оригинал декларации предоставляется плательщиком в налоговый

орган по местонахождению плательщика. Предоставление ксерокопии не

допускается.

Декларация предоставляется плательщиком независимо от того, возникло в

отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство или нет, то есть

независимо от состояния финансово-хозяйственной деятельности плательщика

налога.

Декларация может быть заполнена от руки чернильной или шариковой ручкой

или отпечатана без исправлений и помарок. В строках, где отсутствуют данные

для заполнения, должен быть проставлен прочерк. Суммы оборота и налога в

декларации проставляются в гривнах, без копеек, с соответствующим

округлением по общеустановленным правилам.

Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать данным

бухгалтерского учета плательщика и данным книг налогового учета,

достоверность данных подтверждается: подписью плательщика, если плательщик

- физическое лицо, в остальных случаях (лицо, определенное в качестве

плательщика налога на добавленную стоимость, кроме физических лиц) —

подписями ответственных должностных лиц (директора, главного бухгалтера) и

печатью.

В разрезе представления формы налоговой декларации всех плательщиков

НДС можно разделить на 2 труппы: группа I — предоставляющие полную форму

декларации (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций в

течение любого периода за последние 12 календарных месяцев, превышающий

1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан /в настоящее время —

20400 грн./), и группа II — предоставляющие сокращенную форму налоговой

декларации по НДС (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций

за любой период в течение последних 12 календарных месяцев, не превышающий

1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, в том числе вновь

созданные, добровольно зарегистрировавшиеся и зарегистрировавшиеся как

торговцы за наличные).

Различия в порядке заполнения этих двух форм декларации состоят в

заполнении III раздела. В сокращенной форме декларации отсутствует расчет

бюджетного возмещения, что указывает на то, что для таких плательщиков

отрицательная разница между суммой налоговых обязательств и налогового

кредита отчетного периода зачисляется в погашение налоговых обязательств

будущих отчетных периодов, и права на получение бюджетного возмещение такие

плательщики до достижения установленного объема налогооблагаемых операций

не имеют.[3]

Составление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость см.

таблицу 2.1

Полная форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая декларация по НДС состоит из вступительной части и четырех

разделов, из которых плательщиком налога заполняются первые три, четвертый

раздел заполняется работниками налоговой администрации.

( см. приложение Л)

Вступительная часть.

В строке 01 указывается, за какой налоговый (отчетный) период (квартал

или месяц) какого года представляется декларация.

В строке 02 указывается полное наименование плательщика, его

идентификационный код в соответствии с ЕГРПОУ или ГРФЛ, отметка «X»

указывает, кто является плательщиком — юридическое или физическое лицо.

В строке 03 указывается индивидуальный налоговый номер плательщика налога

и номер свидетельства о регистрации его в качестве плательщика налога на

добавленную стоимость.

В строке 04 указывается адрес и телефон плательщика. В строке «Признак

бюджетного возмещения» плательщиком ставится отметка «X» при заполнении им

строк 25-27 декларации. В сокращенной форме декларации данная строка

отсутствует.

|Форма | Месячная и квартальная отчетности |

|отчетности | |

|Пользователь |Государственные налоговые администрации |

|информации | |

|Сроки сдачи |Месячная — не позднее 20 числа месяца, следующего за |

| |отчетным. |

| |Квартальная — не позднее 20 числа месяца, следующего за |

| |отчетным кварталом. |

|Кем |Предприятиями — плательщиками налога на добавленную |

|предоставляется |стоимость, а также лицами, осуществляющими учет |

| |результатов совместной деятельности. |

|Нормативная база|Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на |

| |добавленную стоимость» (с изменениями, внесенными |

| |Законами Украины). |

| |Порядок заполнения и представления налоговой декларации |

| |по налогу на добавленную стоимость, утвержденный |

| |приказом Государственной налоговой администрации Украины|

| |от 30.05.97 г. №166 (с изменениями, внесенными приказом |

| |Государственной налоговой администрации Украины от |

| |10.04.98 г. №179, от 23.10.98 г. №499). Порядок |

| |заполнения форм налоговой накладной. Порядок ведения |

| |книги учета приобретения товаров (работ, услуг), Порядок|

| |ведении книги учета продажи товаров (работ, услуг), |

| |утвержденные приказом Государственной налоговой |

| |администрации Украины от 30.05.97 г. №166. Инструкция по|

| |бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, |

| |утвержденная приказом Министерства финансов Украины от |

| |01.07.97 г. №141 (с изменениями, внесенными приказами |

| |Министерства финансов Украины от 17.10.97 г. №218, от |

| |19.02.98 г. №37). Указ Президента Украины от 07.08.98 г.|

| |№857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении». |

Таблица 2.1

Порядок Составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Налоговые обязательства.

В соответствии с пунктом 10 Порядка ведения книги учета продажи товаров

(работ, услуг), утвержденного приказом Государственной налоговой

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11