Роль бухгалтерского учета в управлении предприятием

содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на

производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье

«Управленческие расходы».

По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту,

учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся к

реализованной продукции (работам, услугам).

По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете

26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и

списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно

на дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются

суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов

(подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д., а также

суммы, причитающиеся к получению от кредитных организаций за пользование

остатками средств, находящихся на счетах предприятия.

При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы,

получаемые предприятием по акциям, отражаются в статье «Доходы от участия в

других организациях». По этой же статье показываются доходы, подлежащие к

получению от участия в совместной деятельности без образования юридического

лица (по договору простого товарищества).

По статьям «Прочие операционные доходы» (строка 090) и «Прочие

операционные расходы» (строка 100) отражаются данные по операциям,

связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов,

денежных средств, ценных бумаг и т.п.). К ним, в частности, относятся:

реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств

с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду,

содержание законсервированных производственных мощностей и объектов,

аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение

производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим

операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по

строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются). В случае компенсации затрат

на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по

аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному

производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по

статье «Прочие операционные доходы».

В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражаются

его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.

Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются

результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена

в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с

действующим порядком, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг

(оплата консультационных и посреднических услуг, депозитных услуг и т.п.),

а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за

счет финансовых результатов в соответствии с установленным

законодательством Российской Федерации порядком.

Данные по операционным расходам показываются за минусом сумм налога на

добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей.

По статьям «Прочие внереализационные доходы» (строка 120) и «Прочие

внереализационные расходы» (строка 130) показываются результаты от

операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы № 2 «Отчет о

финансовых результатах».

По статье «Прочие внереализационные доходы», в частности, отражаются

кредиторская и депонентская задолженность, по который срок исковой давности

истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной

в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или

признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за

нарушением договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных

убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и

покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров,

аварий, других чрезвычайных событий; прибыль прошлых лет, выявленная в

отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по

результатам инвентаризации, суммовые разницы, возникающие при осуществлении

расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме,

определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных

денежных единицах, и т.п.

По статьей «Прочие внереализационные расходы» показываются суммы

уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии

с установленным порядком; убытки от списания дебиторской задолженности, по

которой срок исковой давности истек; долги, не реальные для взыскания;

присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие

виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных

убытков; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, других

чрезвычайных событий; убытки от списания ранее присужденных долгов по

хищениям, по которым исполнительные документы возвращены в связи с

несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных

ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные

издержки, суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в

соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по

официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах, и

т.п.

По статье «Налог на прибыль» (строка 150) показывается отраженная в

бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная

предприятием в соответствии с установленным законодательством Российской

Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за

счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81

«Использование прибыли».

По статье «Отвлеченные средства» (строка 160) приводится сумма,

учтенная в течение отчетного периода по дебету счета 81 «Использование

прибыли»; причитающиеся платежи в бюджет за счет прибыли, остающейся в

распоряжении организации, и учитываемые на счете 81 «Использование

прибыли»; отчисления на благотворительные цели; отчисления на образование

резервных фондов, фондов накопления и потребления и других фондов, если их

образование предусмотрено учредительными документами и принятой учетной

политикой. В случае, когда предприятие не образует указанные фонды, по

данной статье отражаются соответствующие расходы, подлежащие отнесению за

счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (за исключением

расходов, носящих характер капитальных вложений и иных долгосрочных

финансовых инвестиций); причитающиеся к оплате суммы процентов по кредитам

банков, полученным на восполнение недостатка оборотных средств (указанный

кредит является целевым и выдается по специальному кредитному договору с

учреждением банка, в котором предусматриваются конкретные условия выдачи

кредита и мероприятия, подлежащие проведению предприятием в целях

восстановления утраченных оборотных средств), на приобретение основных

средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, а также суммы оплаты

процентов по средствам, взятым взаймы у других организаций; другие

отвлечения, в частности подлежащие внесению в бюджет согласно

законодательству Российской Федерации штрафные санкции и расходы по

возмещению ущерба (в результате несоблюдения требований по охране

окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий, несоблюдения

санитарных норм и правил, получения необоснованной прибыли вследствие

завышения цен на продукцию (работы, услуги), сокрытия (занижения) прибыли

или иных объектов налогообложения, другие виды штрафных санкций, подлежащих

внесению в соответствии с законодательством Российской Федерации в бюджет).

3.1.3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых

результатах

Отчет о движении капитала (форма № 3) состоит из двух разделов. В

разделе «Собственный капитал» отражаются данные о наличии и движении его

составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала,

резервного капитала, фондов накопления и социальной сферы, образуемых в

соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а

также средств целевых финансирования и поступлений и нераспределенной

прибыли прошлых лет.

Каждый показатель содержит по четыре графы (с третьей по шестую):

«Остаток на начало года» (кредитовое сальдо по соответствующему балансовому

счету на начало года), «Поступило в отчетном году» (кредитовый оборот с

начала года), «Израсходовано (использовано) в отчетном году» (дебетовый

оборот с начала года), Остаток на конец года».

Уменьшение уставного (складочного) капитала возможно в случае изъятия

вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций

акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций

при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.

По статье «Добавочный капитал» отражается движение добавочного

капитала в виде прироста стоимости имущества предприятия в результате его

дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения

имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного

эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный

(складочный) капитал, выраженный в иностранной валюте, положительные

курсовые разницы отражаются также по указанной статье.

Уменьшение добавочного капитала происходит в результате получения сумм

уценки основных средств при их переоценке по, списания сумм дооценки при

безвозмездной передаче объектов основных средств, списания объектов

основных средств по причине невозможности использования, направления

средств добавочного капитала при увеличении в установленном порядке

уставного капитала, погашения убытка, выявленного по результатам работы

предприятия за год (за исключением добавочного капитала в части стоимости

имущества по переоценке), др.

По строке 030 «Резервный капитал» в графе 3 отражается сумма

резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством

Российской Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный

фонд, производимые в течение отчетного года в установленном порядке,

показываются в графе 4. При направлении указанного резерва в соответствии с

законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение

облигаций акционерного общества и выкупа его акций в случае отсутствия иных

средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 строки 030.

По статьям «Целевые финансирование и поступления из бюджета» и

«Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых фондов»

показывается движение средств, полученных предприятием из бюджета и

внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений, научно-

исследовательских работ, на покрытие убытков по конверсии и другие нужды,

учет которых ведется на счете 96 «Целевые финансирование и поступления».

Во втором разделе отражаются данные о наличии и движении фондов

потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

По статье «Фонды потребления» показывается движение фондов

потребления. образованных предприятием в соответствии с учредительными

документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в

распоряжении предприятия.

По строкам 150—156 отражаются данные о движении резервов предстоящих

расходов и платежей, образуемых предприятием в соответствии с Положением о

бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной

политикой.

По строкам 160—170 отражаются данные о движении оценочных резервов

(резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в

ценные бумаги).

В справочном материале по строке 185 предприятие отражает данные о

стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. В случае если

при определении показателя чистых активов выявляется отрицательный

результат, данные по строке 185 отражаются со знаком минус.

Отчет о движении денежных средств (формы № 4) представляется в валюте

Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в

иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по

каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в

иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской

Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.

В разделах 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных

средств» отражаются суммы денежных средств, фактически поступивших в кассу

или на счета учета денежных средств за период с начала года, и фактически

выданных из кассы или перечисленных с расчетного и иных счетов предприятия.

Движение денежных средств составляется в разрезе текущей деятельности,

инвестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия.

При этом для целей составления отчета о движении денежных средств

понимается:

по текущей деятельностью - деятельность предприятия, преследующая

извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение

прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями

деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением

строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием,

заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и

другими аналогичными видами деятельности:

под инвестиционной деятельностью – деятельность предприятия, связанная

с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных

участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов

и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением

долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и

других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

под финансовой деятельность – деятельность предприятия, связанная с

осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных

ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок

до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Справочно в Отчете приводятся данные о сумме денежных средств,

поступивших в кассу по наличному расчету (кроме сумм, отраженных по строке

100 — «Поступило денежных средств из банка в кассу организации»), в том

числе от юридических и физических лиц.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

В разделе «Движение заемных средств» предприятие показывает наличие и

движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других

организаций. По строкам «в том числе не погашенные в срок» отражаются

заемные средства, просроченные и отсроченные к погашению.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается

состояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой

на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и

авансы. При этом к краткосрочной относится задолженность со сроком

погашения до одного года включительно, а к долгосрочной - более одного

года.

В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав

нематериальных активов, основных средств и малоценных и

быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих предприятию. Данные

приводятся по первоначальной стоимости.

В подразделе «Нематериальные активы»:

по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной)

собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных

договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных

прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения,

промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные

модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на

их использование, из прав на ноу-хау и др.;

по статье «Права на пользование обособленными природными объектами»

показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных

ресурсов (воды, недр и др.);

по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов,

связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с

учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный

(складочный) капитал.

по статье «Деловая репутация организации» показывается превышение

покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной)

стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04

«Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной

стоимостью».

В подразделе II «Основные средства» показываются наличие и движение

основных средств предприятия в разрезе их видов согласно Общероссийскому

классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996

г. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).

В подразделе III «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

показываются наличие и движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов

предприятия, числящихся у него на балансе. Данные приводятся по фактической

себестоимости с подразделением данных о стоимости малоценных и

быстроизнашивающихся предметов, находящихся на складе и в эксплуатации.

Справочно к разделу 3 показываются начисленная сумма износа, стоимость

отдельных видов основных средств предприятия, переданных в аренду другим

организациям, и данные о переоценке основных средств.

В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и

финансовых вложений» показываются наличие собственных и привлеченных

средств у предприятия и их использование на цели капитальных и других

долгосрочных финансовых вложений.

В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и

краткосрочных финансовых вложений предприятия в уставные (складочные)

капиталы других организаций, акции акционерных обществ, государственные

ценные бумаги, депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в

банках и т.п.). Кроме того, показывается сумма представленных другим,

организациям займов.

В разделе «Затраты, произведенные организацией» приводятся данные о

затратах предприятия по их элементам, учтенные в соответствии с

требованиями Положения о составе затрат по производству и реализации

продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,

услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства

Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 (с учетом внесенных в него

изменений и дополнений).

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится

расшифровка отдельных видов прибылей и убытков, полученных (выявленных)

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6