Ревизия и аудит

1.4. Учет расходования и движения производственных запасов.

Порядок документального оформления по отпуску запасов со складов

предприятия зависит от того, для каких нужд они отпускаются: систематично

для производственных потребностей или эпизодически в цеха и отделы на

административные или другие нужды.

Основные первичные документы, которыми оформляются операции по отпуску

производственных запасов, представлены в таблице (таблица 1.4.11).

В зависимости от направления расходования производственных запасов в

учете отражаются следующие виды хозяйственных операций и реквизиты, которые

их характеризуют (таблица 1.4.12.).

Под расходом материальных ценностей со склада подразумевается отпуск

их в производственные единицы (цеха, отделы, участки и т.п.) предприятия

для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на

сторону для переработки, реализация, перемещения материалов внутри

предприятия.

На исследуемом предприятии отпуск материальных ценностей со склада

производится материально ответственными лицами по надлежаще оформленным

документам.

При оформлении документов на отпуск материалов в цехи целесообразно

исходить из основных элементов нормативного метода учета производства:

раздельного документирования расхода материалов в пределах норм, указания

отклонения от норм затрат по причинам и виновникам, оформления замены

материалов, что необходимо для контроля за их использованием в швейном

производстве.

Списки лиц, уполномоченных получать материалы, с образцами их подписи

заранее передаются на соответствующие склады. Должностные лица, имеющие

право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих

материалов, назначаются руководителем по согласованию с главным

бухгалтером. Число таких лиц – ограничено.

Основные реквизиты, которые характеризуют операции по отпуску запасов.

Табл. 1. 4. 11.

Первичные документы, которыми оформляется отпуск производственных запасов.

|№ формы|Название формы |Назначение документа |

|1 |2 |3 |

|М – 8, |Лимитно - |Предназначена для отпуска запасов, которые |

|8-а, 9,|заборная карта |систематически потребляются при изготовлении |

|9-а | |продукции, а также для текущего контроля за |

| | |соблюдением лимитов отпуска запасов. Используется |

| | |для оперативного учёта на складе, аналитического и |

| | |синтетического учёта отпуска запасов в рамках |

| | |утверждённого лимита. |

|М – 10,|Акт – требование |Заполняется при разовом отпуске запасов для |

| |на замену |производственных и хозяйственных нужд. |

|М – |(дополнительный | |

|10-а |отпуск) | |

| |материалов | |

|М – 11 |Накладная – |Применяется для учета движения материалов внутри |

| |требования на |предприятия, Используется для оперативного учета на |

| |отпуск |складах, аналитического и синтетического учета |

| |(внутреннее |движения запасов в бухгалтерии. |

| |перемещение) | |

| |материалов | |

|М – 20 |Накладная на |Применяется для оформления отпуска материалов |

| |отпуск ТМЦ |производственным единицам, объединениям или |

| | |сторонним организациям. |

|Продолжение табл. 1. 4. 11. |

|1 |2 |3 |

|М – 23 |Акт о |Применяется для оформления затрат материалов |

| |расходовании |открытого хранения, которые принадлежат заказчику, |

| |давальческих |или расходуются строительной или монтажной |

| |материалов |организацией. |

Табл. 1. 4. 12.

Основные реквизиты, которые характеризуют операции по отпуску запасов.

|Операции по отпуску производственных |Основные реквизиты, которые |

|запасов |характеризуют отпуск |

|1 |2 |

|1. Отпуск ПЗ в цеха основного и | Дата отпуска, вид операции, склад, |

|вспомогательного производства на |получатель (цех, отдел) |

|изготовление продукции, выполнение | |

|работ, предоставление услуг | |

|2. Отпуск запасов на содержание и | Назначение, шифр затрат, |

|эксплуатацию оборудования |наименование, сорт, размер |

|3. Отпуск запасов на |Номенклатурный номер, единицы |

|общепроизводственные и |измерения |

|административные нужды | |

|4. Отпуск запасов на нужды не | Количество, цена |

|промышленных производств и хозяйств | |

|5. Отпуск запасов на сторону и для | Сумма ТЗР или отклонений от учётной |

|переработки |цены |

Отпуск материалов производства осуществляется на основе предварительно

установленных лимитов.

Лимит отпуска материалов определяется отделом снабжения или другими

отделами по указанию руководителя предприятия на основе прогрессивных норм

расхода материалов, объёмов производственных программ цехов и с учетом

остатков материалов, переходящих на начало и конец месяца.

Установленные лимиты отпуска материалов могут изменяться при

необходимости уточнения лимита на остаток материала в незавершённом

производстве (на начало месяца), замены материалов или исправления ошибок,

допущенных при расчете лимита. Изменение лимита производится теми же

лицами, которые утверждают его. Изменение лимита за истекший период времени

не допускается.

На исследуемом предприятии отпуск сырья и материалов, со склада в цеху

оформляется лимитно-заборной картой (приложение 6.), выписываемой

производственно-плановым отделом предприятия для каждого артикула в

кондиционной массе, которую рассчитывают исходя из объема производства под

действующим на предприятии нормам срокам на один месяц в двух экземплярах.

Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца передается

цеху(участку) –потребителю материалов, другой – складу.

Отпуск материалов производству осуществляется складом при предъявлении

представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик

отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату отпуска и

количество выданных материалов, после чего выводит остаток лимита для

каждого номенклатурного номера материалов. В лимитно-заборной карте

цеха(участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада –

представитель цеха(участка).

Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после

использования лимита и сопоставления (выверки) итоговых данных с

аналогичными данными цеховых экземпляров лимитно-заборных карт. Итоговые

данные подтверждаются соответствующими подписями. По окончании месяца все

лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию независимо от степени

использования лимита.

Всякий сверхлимитный отпуск материальных ценностей на производство

оформляются выписыванием специального акта-требования (дополнительный

отпуск) материалов. Сверхлимитному отпуску материалов подлежат:

дополнительный отпуск материалов при перевыполнении подразделением

производственных программ, при перерасходе материальных ценностей по

уважительной причине, на возмещение брака и другие нужды.

На исследуемом предприятии, а также во всех отраслях легкой

промышленности учёт расхода материалов имеет ряд особенностей.

Такой технологический предел, как раскрой материалов, имеется

практически во всех отраслях лёгкой промышленности – в трикотажной,

швейной, обувной и др. В каждой из названных отраслей раскрой материалов

оформляется первичным документом, в котором выявляются отклонения

фактического раскроя отделённых партий материала.

Рекомендуемая методическими документами по первичному учёту

производства и используемая на исследуемом предприятии карта раскроя

(приложение. 7) состоит из следующих разделов: 1) количество полотна,

полученного для раскроя; 2) задание на раскрой настила; 3) дефектные

участки и остаток, полученный при настилании; 4) результат перекрашивания;

5) результаты фактического раскроя; 6) сводная накладная отпуска края.

Карты кроя выписываются мастером подготовительного участка на основании

сменного задания, установленного производственно-диспетчерской службой

предприятия. В разделе 2 указываются артикулы модели, размеры и роста

изделий, для которых полотна должны быть раскроены. В этом же разделе

проставляются нормы расхода полотна на изделие и на весь выпуск для

конкретной раскладки лекал. Расчетный выход изделий из настила определяется

путем умножения числа изделий в одном слое на число слоёв. Общий расход

полотна по норме рассчитывается исходя из расхода полотна по норме и числа

раскроенных изделий. Представляется целесообразным не только указывать в

задании общую норму расхода полотна, но выделяется в нем расход по

нормообразующим элементам – по крою и отходам.

В соответствии с заданием на раскрой полотна кладовщик подбирает

партию полотна определенного артикула. С целью оперативного контроля за

подбором в настил рулонов полотна по ширине, соответствующей рамке настила,

в разделе 1) в карте раскроя следует указывать не только номера куском

полотна, но и ширину каждого рулона полотна. Введение в карту

предполагаемых дополнений позволит в оперативном порядке определять

величину отклонения от нормы отходов, образующихся в связи с нерациональным

комплектованием полотна по ширине настила.

Целесообразно также разместить на одном уровне карты такие её разделы,

как задание на раскрой настила и результаты фактического раскроя. Это

облегчит анализ результатов раскроя и позволит однократно отражать многие

характеристики – артикул, модель, размер и рост изделия, расход полотна по

норме накрой и на отходы.

Полученные после раскроя полотна детали принимаются по количеству,

фактической массе кроя и отходов, и отражаются в разделе 5).

Нормы расхода полотна на изделие на исследуемом предприятии

установлены в кондиционной массе. Для анализа использования определенной

партии полотна необходимо обеспечить сопоставимость фактического расхода с

расходом по норме. В связи с этим в карте следует определять коэффициент,

показывающий соотношение фактической и кондиционной массы полотна, и

использовать его для пересчета фактической массы кроя и отходов в

кондиционную.

Наличие в полотне дефектных участков приводит к тому, что расчетный и

фактический выход изделий не совпадают. Детали, в которых имеются

недопустимые в готовых изделиях дефекты, при комплектовке кроя отбираются и

подлежат перекраиванию на детали для изделий меньших размеров или других

артикулов.

Также, целесообразно выявлять отклонения отдельно по массе кроя и по

массе отходов, так как причины вызывающие отклонения по каждому из этих

факторов, различны. Раздельное выявление отклонений позволяет оперативно

регулировать соблюдение технологии изготовления полотна, что, в конечном

счете, способствует рациональному использованию сырья.

Для оперативного анализа использования полотна целесообразно

сопоставить показатели, отражающие отношения массы отходов по норме к массе

полотна, израсходованного по норме, и отношение массы фактических отходов к

массе фактически израсходованного полотна. При этом сравнении

устанавливается влияние на массу отходов такого независящего от

расстроенного участка фактора, как поверхностная плотность полотна.

Оперативный анализ использования каждой партии полотна проводиться

мастером смены и технологом. Мастер устанавливает и анализирует причины

отклонений, повлиявшие на конечный результат раскроя, и отражает их

величину в карте кроя. Технолог участка подтверждает своей подписью

правильность сделанного заключения.

Обобщение данных карт кроя об экономии или перерасходе материалов

делается один или два раза в месяц в отчете об исследовании материалов без

подразделения отклонений по причинам и виновникам.

На ЗАО «Тригон» имеются некоторые особенности и в швейном

производстве.

Обработка кроя в швейных цехах требует организации первичного учета на

всех стадиях движения кроя, особенность первичного учета в швейном цехе

заключается в том, что им занимаются мастера, технологи, бригадиры,

рабочие. Основная задача совершенствование первичного учета кроя состоит в

сокращении количества, упрощении оформления и расширения информационной

емкости первичных документов.

Учет в швейном производстве должен обеспечивать: точность отражения

движения кроя на всех процессах пошива изделий; контроль за комплектностью

кроя (верх, подкладка и т.д.); контроль за использованием фурнитуры;

выявление брака, потерь деталей в производстве, точность определения

выработки.

Изучение исследуемого предприятия показало, что движения кроя изделий

учитывается с применением самых разнообразных документов – накладных,

паспортов, маршрутных листов. Характерно, что все эти документы имеют одни

и те же недостатки: не содержат сведений о видах кроя, вошедших в комплект

(верх, подкладка, ватин и т.д.); не отражают причины и виновников брака,

обнаруженного в процессе пошива изделия; не имеют сведений о фурнитуре,

полученной для каждой партии изготовляемых изделий.

Информационная недостаточность учета движения кроя снижает возможность

контроля объёма незавершенного производства, выработки заработной платы,

брака и потерь, затрат на производство по цеху в целом.

На исследуемом предприятии используют формы маршрутных листов

(приложение 8), которые содержат все данные, необходимые как для учета, так

и для характеристики каждой партии кроя. В частности, в них есть разделы,

где делаются записи о видах кроя, вышедших в комплект, о причинах и

виновниках брака, о движении кроя от операции к операции; имеется талон или

накладная на получение фурнитуры и накладная сдачи готовой продукции на

склад.

Особого внимания заслуживает рассмотрения вопроса учёта необходимой

для производства изделий фурнитуры являющейся основным видом материальных

затрат швейных цехов. На исследуемом предприятии для учета расхода

фурнитуры применяются лимитно-заборные карты (аналогично отпуску сырья,

приложение 6). Количество фурнитуры подлежащей передаче со склада,

определяется в соответствии с нормами, и количеством кроя, указанным в

маршрутном листе. Сверхлимитный отпуск фурнитуры оформляется требованиями с

указанием причины и виновником перерасхода.

Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по выбытию

запасов приведено в таблице (таблица 1.4.13)

Табл. 1.4.13

Отражение хозяйственных операций по выбытию запасов.

|Содержание хозяйственной операции |Корреспонденция счетов |

| |Дебет |Кредит |

|Учёт расходования производственных запасов |

|Отпускается со склада ПЗ для производства продукции |23 |20 |

|Отпускается со склада ПЗ для производственных нужд |91 |20 |

|Отпуск со склада ПЗ для исправления брака |24 |20 |

|Отпуск со склада ПЗ для обеспечения сбыта продукции |93 |20 |

|Отпуск со склада ПЗ для административных нужд |92 |20 |

|Отпуск со склада ПЗ для выполнения исследований и |941 |20 |

|разработок | | |

|Отпуск со склада ПЗ для капитального строительства |15 |20 |

|Отпуск ПЗ в переработку |206 |201 |

|Отпуск строительных материалов на строительство |15 |205 |

|объектов ОС | | |

|Бесплатная передача ПЗ: |949 |20 |

|- на сумму балансовой стоимости переданных ПЗ | | |

|- на сумму НДС |949 |641 |

|Уценка запасов до чистой стоимости реализации |946 |20 |

|Списание запасов, утраченных вследствие чрезвычайных|99 |20 |

|событий | | |

|Списание недостачи запасов: |947 |20 |

|- на сумму балансовой стоимости | | |

|- на сумму, которая подлежит возмещению виновными |375 |716 |

|лицами | | |

|- на сумму НДС, который подлежит возмещению |716 |641 |

1.5.Организация учета материалов на складах и его взаимосвязь с

системой учета.

Важнейшим условием правильной организации учета материалов и

обеспечения их сохранности служит хорошее состояние складского хозяйства.

Помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией,

необходимым количеством стеллажей, ячеек, поддонов, средствами

механизациями и весоизмерительными приборами. Внутри склада каждая группа,

подгруппа и вид материалов должны храниться в определенном месте в

соответствии со строго продуманной системой. К каждому месту хранения

прикрепляется материальный ярлык. Приказом руководителя предприятия

устанавливается материальная ответственность лиц, работающих на складах. С

ними заключаются специальные договоры о материальной ответственности

(приложение 7). Учет материалов на складах и в кладовых ведется

непосредственно этими лицами (заведующими складами, секциями, кладовыми).

Такой учет называется количественно-сортовым, или складским.

Однако, исследуя предприятие ЗАО «Тригон», можно сделать некоторые

замечания, а именно: складские хозяйство ведется ненадлежащим образом:

- во-первых, на исследуемого предприятии ЗАО «Тригон», в помещениях

складов, закрепленных за материально ответственными лицами, не

придерживаются санитарно-гигиенических норм;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8