Проведение аудита и расчет НДС по ПО Октябрь

| | |право выбора |

|1 |2 |3 |

|Амортизация |Начисление износа по основным |Постановление СМ СССР |

|основных средств|средствам осуществляется по |от 22.10.90 г. №1092 «О|

| |единым нормам износа, действующим|единых нормах |

| |на территории РФ |амортизационных |

| | |отчислений», п.3 |

| | |Положения «О порядке |

| | |начисления амортизации»|

| | |от 29.12.90 г. № |

| | |ВГ-21-Д, п.27 |

| | |Постановления |

| | |Правительства РФ от |

| | |19.08.94 г. № 967 п.4 |

|Амортизация |Начисление износа по |Положение «Об учете и |

|нематериальных |нематериальным активам |отчетности в РФ» от |

|активов |осуществляется исходя из |20.03.92 г. № 10 п. 49,|

| |рекомендаций бухгалтерского учета|Инструкция годового |

| |по группировке нематериальных |отчета |

| |активов относительно их | |

| |возможности, их амортизации. В | |

| |зависимости от вида | |

| |нематериальных активов при | |

| |определении норм амортизации | |

| |применяются варианты: | |

| |нематериальные активы, у которых | |

| |срок амортизации может совпадать | |

| |со сроком их действия; | |

| |нематериальные активы, на которые| |

| |предприятие самостоятельно | |

| |устанавливает срок полезного | |

| |использования | |

|Оценка готовой |Готовая продукция оценивается и |Положение «Об учете и |

|продукции |отражается в балансе по |отчетности в РФ» от |

| |фактической производственной |20.03.92 г. № 10 |

| |себестоимости | |

Продолжение таблицы 8

|1 |2 |3 |

|Оценка |Оценивается по фактическим |Положение «Об учете и |

|незавершенного |производственным затратам |отчетности в РФ» от |

|производства | |20.03.92 г. № 10 |

|Определение |Прибыль от продаж продукции, |Положение «О составе |

|прибыли от |работ, услуг признается в любой |затрат» от 05.08.92 г. |

|продаж |момент оплаты продукции, |№552, п.3 |

| |отгруженной покупателям | |

|Фонды |Из чистой прибыли создаются: |Инструкция к плану |

|специального |резервный фонд, ФНС, другие |счетов бухгалтерского |

|назначения | |учета МФ РФ от 19.12.91|

| | |№18-5 введение |

|Оценка товаров |Товары оцениваются по цене |Положение «Об учете и |

| |приобретения |отчетности в РФ» от |

| | |20.03.92 г. |

|Организация |Аналитический учет материалов |Основные положения по |

|учета материалов|ведется оперативно-бухгалтерским |учету ТМЦ |

| |способом | |

|Учет |В бухгалтерском учете операции по|Инструкция к плану |

|заготовленных |заготовлению и приобретению ТМЦ |счетов бухгалтерского |

|материалов |отражаются без использования сч. |учета МФ РФ от 19.12.91|

| |15 и 16 из типового плана счетов |№18-5 пояснения к сч. |

| | |10 «Материалы» |

|Учет износа МБП |Износ МБП начисляется в размере |Положение «Об учете и |

| |50% (или 100%) от стоимости в |отчетности в РФ» от |

| |момент передачи в эксплуатацию и |20.03.92 №10 п.47 |

| |остальные 50% в момент списания с| |

| |учета по мере утери ими полезных | |

| |свойств | |

|Лимит МП при |Лимит стоимости МП в пределах |Положение «Об учете и |

|списании в |80-100 МРОТ |отчетности в РФ» от |

|производство | |20.03.92 №10 п.47 |

|Расходы будущих |Конкретные расходы будущих |Положение «Об учете и |

|периодов |периодов списываются на |отчетности в РФ» от |

| |себестоимость по мере наступления|20.03.92 №10 п.56 |

| |периода, к которому они относятся| |

Продолжение таблицы 8

|1 |2 |3 |

|Калькуляционный |Финансовый и управленческий учет |Инструкция к плану |

|счет |ведется раздельно |счетов бухгалтерского |

| | |учета МФ РФ от 19.12.91|

| | |№18-5 пояснения к сч. |

| | |20 «Производство» |

|Учет выпуска |Выпуск продукции отражается без |Инструкция к плану |

|продукции |использования сч.37 «Выпуск |счетов бухгалтерского |

| |продукции по плановым ценам» по |учета МФ РФ от 19.12.91|

| |производственной себестоимости |№18-5 пояснения к сч. |

| | |37 «Выпуск» |

|Учет курсовых |Курсовые разницы отражаются на |Инструкция о составе |

|разниц |сч. 80 |годового отчета |

|Метод учета |Применяется позаказный метод |Отраслевые рекомендации|

|затрат |учета затрат |по планир. учету и |

| | |калькуляционной |

| | |себестоимости |

| | |продукции, работ, услуг|

|Форма |Журнально-ордерная форма |Положение «Об учете и |

|бухгалтерского | |отчетности в РФ» от |

|учета | |20.03.92 №10 п.3 |

|Инвентаризация |План проведения инвентаризации |Положение «Об учете и |

|ТМЦ |ТМЦ |отчетности в РФ» от |

| | |20.03.92 №10 п.3 |

|Дата |В пределах сроков, установленных |Положение «Об учете и |

|представления |Положением об учете |отчетности в РФ» от |

|отчета | |20.03.92 №10 п.75 |

|Уровень |Учет организован по |Положение «Об учете и |

|централизации |централизованной форме |отчетности в РФ» от |

|учета | |20.03.92 №10 п.3 |

Таким образом, учетная политика предприятия сформирована в

соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика

предприятия».

Рассмотрим систему документооборота в организации. В процессе работы

бухгалтерии приходится иметь дело с различными видами документов:

нормативно-правовыми, организационно-правовыми, информационно-справочными,

расчетно-денежными и иными первичными документами, отражающими факты

хозяйственной деятельности. Представим схему внутреннего документооборота.

Схема внутреннего документооборота.

Руководитель

Приказы

Бухгалтерия

Комиссии по списанию

ОС, ТМЦ

Рис. 2

На рис. 2 в упрощенном виде предоставлена схема внутреннего

документооборота организации в части организации учета. Руководитель издает

приказы, определяющие деятельность бухгалтерии и комиссий предприятия.

Бухгалтерия руководствуется приказами руководителя, а также актами и иными

документами, поступающими из комиссий.

Внутренние документы необходимы для правильной организации

бухгалтерского и налогового учета.

Серьезной проблемой для организации, влияющей на принятие

управленческих решений, формирование финансовых результатов и формирование

налогооблагаемых баз, является неравномерность документационно-

информационных потоков и отсутствие рациональной организации,

документооборота.

График документооборота должен устанавливать в организации

рациональный документооборот, способствовать улучшению всей учетной работы,

усилению контрольных функций бухгалтерского и налогового учета.

2.1. Анализ системы учета налогооблагаемых баз.

В соответствии с законодательством Российской Федерации

налогообложения организации предполагает:

- определение размера объекта налогообложения;

- расчет суммы причитающейся с организации, налога на основе

сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и

установленной налоговой ставки;

- осуществление расчетов с бюджетом по начисленным платежам;

- составление и представление в налоговые органы налоговых

деклараций.

В 1999 году в организации была проведена документальная проверка

Государственной налоговой инспекции по вопросам соблюдения налогового

законодательства. Были проверены: налог на прибыль, налог на имущество,

налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных дорог,

отчисления в Фонд занятости. На основании акта документальной проверки №

254 от 17.06.99г. общая сумма доначислений составила 1 858 775 рублей.

Отсюда, можно сделать вывод, что налоговые нарушения могут сильно пошатнуть

финансовое состояние организации.

Соблюдение налогового законодательства, которое чаще всего

выражается в правильности определения налогооблагаемых баз для организации

очень актуально.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в

том числе главные из них – объем реализации продукции (работ, услуг) и

сумма полученной прибыли, отражается в системном бухгалтерском учете

организации.

Проведем анализ системы бухгалтерского учета налогооблагаемых баз на

примере налога на добавленную стоимость, имеющего наибольший удельный вес в

структуре начисленных налогов более 60 %.

Для исчисления любого налога необходимо установить момент

возникновения налогооблагаемой базы.

Начиная с 1995г. согласно Положению о бухгалтерском учете и

отчетности в РФ от 26.12.94 № 270, Постановлению правительства РФ от

01.07.95 № 661 произошло разделение между бухгалтерским учетом и методом

для исчисления налогов, связанных с реализацией. В настоящий период

организация в праве использовать в целях налогообложения по выбору один из

методов («по отгрузке» либо «по оплате») однако в целях ведения

бухгалтерского учета должен использоваться только один метод «по отгрузке».

Рис.3

В соответствии с учетной политикой организация использует кассовый

метод.

Для правильности исчисления суммы налога на добавленную стоимость,

который необходимо уплатить в бюджет, нужно правильно определить

налогооблагаемую базу.

Для налога на добавленную стоимость налогооблагаемая база выступает в

качестве так называемого облагаемого оборота.

Для определения этого облагаемого оборота применяется стоимость

реализуемых товаров (работ, услуг), исчисляемая, исходя из свободных

(рыночных) цен и тарифов, без включения в них НДС. Свободные (рыночные)

цены и тарифы, в свою очередь, определяются на основе соответствующих

условий договора.

Формирование налогооблагаемого оборота приведем в виде схемы.

Рис.4

Таким образом, в бухгалтерском учете налогооблагаемый оборот

определяется, исходя из сумм, учтенных на счетах реализации и прочей

реализации, а также прибылей и убытков.

Порядок ведения бухгалтерского учета по исчислению суммы НДС,

получаемой от покупателей. Отразим в таблице схему учета НДС с учетом

предоплаты.

Таблица 9

Схема учета НДС по реализации с учетом предоплаты

|Дата |Содержание операции |Дт |Кт |

|1 |2 |3 |4 |

|15.04 |Отгружена продукция покупателю |62 |46 |

| |в том числе НДС |46 |19 |

|15.04 |Списывается себестоимость |46 |40 |

| |Прибыль от реализации |46 |80 |

|20.04 |Получена частичная оплата от покупателя |51 |62 |

|25.04 |Оплачена оставшаяся часть суммы |51 |62 |

| |В том числе НДС |19 |68 |

|26.04 |Получена предоплата от покупателя |51 |64 |

|26.04 |Начислен НДС с суммы полученной предоплаты |64 |68 |

Продолжение таблицы 9

|1 |2 |3 |4 |

|27.04 |Отгружена покупателю продукция |62 |46 |

| |В том числе НДС |46 |68 |

|27.04 |Списаны затраты |46 |40 |

|27.04 |Прибыль от реализации |46 |80 |

|27.04 |Закрыт аванс |64 |62 |

|27.04 |Сторнируется сумма НДС, относящаяся к ранее |64 |68 |

| |полученному авансу | | |

Из данных табл. 9, видно, что момент начисления налога на добавленную

стоимость наступает с момента оплаты товара и с момента получения

предоплаты от покупателя в счет будущей поставки.

Особенностью расчета налогооблагаемой базы по НДС при реализации

продукции (работ, услуг) по цене ниже ее себестоимости, а также ее обмене

или безвозмездной передаче является необходимость определения рыночной

цены, реализуемой таким образом продукции.

В работе организации имеет место реализация продукции по договорам

мены, безвозмездной передаче продукции.

Согласно п.1.ст.40 Налогового Кодекса РФ (выручка от реализации по

бартерной сделки в целях исчисления НДС определяется на основе цены,

указанной в договоре. Если цена, указанная в бартерном договоре, меньше

рыночной цены более чем на 20 %, то организации определяет выручку исходя

из рыночной цены.

При определении облагаемого оборота по НДС необходимо учитывать

специальные нормы, предусмотренные законодательством по НДС.

Такой же порядок отражения при безвозмездной передаче.

Факт реализации оформляется первичными учетными документами:

- счет – фактура;

- договор;

- акт выполненных работ;

- товаротранспортная накладная.

От качества оформления первичного документа и содержащейся информации

зависит правильность учета налогооблагаемых баз и дальнейших выводов из

него. Поэтому все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, должны

проверяться по форме, арифметически и по существу – это один из этапов

бухгалтерской обработки.

На основании первичных учетных документов составляются бухгалтерские

регистры.

Аналитический учет реализации отгруженных товаров в бухгалтерии

ведется в следующей последовательности.

Для учета реализации покупателям собственной продукции открывается

ведомость отгрузки готовой продукции. В нее заносятся все выписанные в

отчетном периоде покупателям счета. Учет ведется по каждому виду продукции.

На основании первичных учетных документов (счетов- фактур, накладных) в

регистр заносится запись: отгружена продукция (по себестоимости) Дебет 46

кредит 40. Графы «НДС» (68) заполняются только по строке «Итого за месяц».

Суммы НДС « по отгрузке» заносятся в карточки аналитического учета счета 19

«НДС по неоплаченным счетам продукции (работ, услуг)» на основании

бухгалтерской справки, в которой указывается сумма налогооблагаемой базы и

сумма НДС.

В соответствии с налоговым кодексом РФ и планом счетов

бухгалтерского учета, суммы НДС, но не подлежащие перечислению в бюджет при

методе « по оплате» подлежат учету на счете 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами».

В учетной политике организации выручка от продаж продукции (работ,

услуг) для целей налогообложения определяется по мере оплаты. Таким

образом, все поступающие суммы в оплату продукции (работ, услуг) отражаются

по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями» в корреспонденции с дебетом

денежных счетов 50, 51, 52. Поэтому, при обработке выписок банка по счетам

51, 52, или кассовых отчетов по счету 50 суммы, поступившие в течение

месяца в оплату за продукцию, работы и услуги записываются в сальдо

оборотную ведомость 62 построчно в хронологическом порядке как частные

суммы по каждому покупателю по конкретному денежному счету с отметкой даты

оплаты и номера платежного документа, в графе соответствующего дебетового

счета.

Сальдо оборотная ведомость по счету 62 служит только для расчетов с

покупателями по каждому счету. Затем по мере отгрузки оплата отражается с

кредита счета 46 в дебет счета 62 конкретно по каждому документо-

покупателю.

Аванс, поступивший от покупателей в счет будущих поставок,

зачисляется на временное хранение проводкой Дебет 50, 51, 52 Кредит 64.

Аналитический учет по счету 64 ведется в ведомости учета поступивших

авансов. В сальдо оборотную ведомость по счету 64 заносятся суммы

поступивших авансов на основании платежно-расчетных документов, которые

закрываются при наличии факта отгрузки продукции, подтвержденного

первичными учетными документами. Из сумм авансов полученных рассчитывается

сумма НДС и заносится в карточки аналитического учета по счету 68 «Расчеты

с бюджетом» субсчет «Налог на добавленную стоимость» на основании

бухгалтерской справки, в которой указывается сумма налогооблагаемой базы и

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7