Отчет по бухгалтерскому учету (практика)

«Промышленное производство».

6. Закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

по субсчетам собственно обслуживающих производств.

7. Списывают затраты по завершенным процессам и уточняют

записи на счетах сферы капитальных вложений.

8. Определяют финансовые результаты от реализации продукции,

работ и услуг и закрывают счет 90 «Продажи», 91 «Прочие

доходы и расходы».

9. Списывают прибыль или убыток и закрывают счет 99 «Прибыли и

убытки».

В приложении приводится ведомость СХА «Заря» Таловского района

Воронежской области, из которой можно видеть особенности закрытия счетов на

предприятии.

В целом по счету 23 в хозяйстве действует общий принцип очередности

закрытия счетов: от производств с большим количеством потребителей услуг и

минимумом встречных затрат к производствам с минимальным числом

потребителей и большими встречными услугами.

По виду производства - электроснабжение в конце года на основании

записей по счету 23 «Вспомогательные производства», субсчету 5

«Энергетические производства» в конце года определяют фактические затраты

по электроснабжению. Хозяйство не располагает собственным энергетическим

производством, поэтому электроэнергию получают со стороны. Затем

подсчитывают отклонения фактических затрат на электроэнергию от плановых.

На сумму выявленных разниц делают дополнительную запись об отклонении

фактических затрат от плановых, которые в 2002 г. составили 283660,97 руб.

или 0,6922 кВт/ч.

Аналитический счет «Водоснабжение» закрывают после закрытия счета

«Электроснабжение». Хозяйство не располагает собственными установками по

подаче воды, поэтому водопотребление осуществляется со стороны. Фактические

затраты по водоснабжению в 2002 г. составили 6888,20 руб. Отклонения

фактических затрат от плановых составили 25397,90 руб. или 20965 куб м.

Основными потребителями воды в хозяйстве являются МТФ, ОТФ, рабочий скот,

тракторные бригады, сельскохозяйственные машины, контора, клуб, библиотека,

население.

Следующим этапом в закрытии счета 23 «Вспомогательные производства»

является закрытие субсчета 1 «Ремонтно-механические мастерские».

Фактические расходы на ремонт в хозяйстве включаются в затраты основного

производства. Поэтому с указанного субсчета затраты списываются

непосредственно на счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений» в приложении не представлен, так

как в 2002 г. эти работы не проводились.

Далее счет 23 закрывают по виду производства - живая тягловая сила. По

этому счету основной единицей исчисления себестоимости услуг является

рабочий день перевозок. В этом счете вспомогательного производства

указываются фактические затраты на содержание живой тягловой силы, списание

в течение года услуг живой тягловой силы в оценке от плановой

себестоимости, отклонения фактических затрат от плановых.

Следующим этапом в закрытии счета 23 «Вспомогательные производства» в

СХА «Заря»» является определение фактических затрат, их отклонение от

плановых по грузовому автотранспорту. По этому виду транспорта сумму

отклонений распределяют на объекты учета затрат.

По счету 23-3 «Машинно-тракторный парк» применяют особый порядок учета

в зависимости от вида машинно-тракторных работ (транспортные работы

тракторов, сельскохозяйственные работы). В конце года закрытие этого

субсчета по сельскохозяйственным работам сводится к распределению в

соответствии с назначением затрат по статьям: амортизация основных средств,

отчисления на ремонт основных средств, прочие производственные затраты

(кроме оплаты труда и нефтепродуктов) и корректировка списания сумм по

транспортным работам тракторов.

По статье «Амортизация основных средств» суммы амортизационных

отчислений по основным средствам машинно-тракторного парка (тракторы,

тракторные прицепы, гаражи, навесы, машинные дворы, площадки для хранения

техники и т.п.) распределяют пропорционально объему выполненных

механизированных работ в условных эталонных ткм.

В таком же порядке в конце года распределяют затраты, учтенные по

статьям «Отчисления на ремонт основных средств» и «Прочие затраты». По всем

этим статьям затраты списывают без включения сумм. Относящихся к

транспортным работам тракторов (за исключением транспортных работ в

растениеводстве).

Завершающим этапом в закрытии субсчета является доведение плановой

себестоимости транспортных работ до фактической путем распределения

имеющегося на субсчете остатка пропорционально списанным в течение года

транспортным работам в плановой оценке условного ткм.

База для распределения затрат по различным видам машин разная. Тат,

амортизацию по зерноуборочным комбайнам, кормоуборочным машинам

распределяют на объекты учета затрат в растениеводстве пропорционально

площадям уборки, по сеялкам – пропорционально площадям посева, по машинам

для внесения в почву удобрений – пропорционально количеству внесенных под

культуру удобрений в физической массе, по свеклоуборочным машинам –

непосредственно на соответствующую культуру. Субсчет 23-3 сальдо не имеет.

После закрытия счетов вспомогательных производств закрывают счета

общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих

периодов. Затраты, которые должны быть отнесены на счета

общепроизводственных и общехозяйственных расходов, числятся на счете 97.

Следующим этапом в закрытии счетов является закрытие счетов 25

«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Общепроизводственные расходы распределяют по отраслям. Общепроизводственные

расходы растениеводства распределяют по всем культурам и видам

незавершенного производства, учтенным на субсчете 20-1 «Растениеводство».

Общепроизводственные расходы в животноводстве распределяют по всем

видам и группам скота, учтенным на субсчете 20-2 «Животноводство».

В зависимости от порядка закрытия аналитические счета по субсчету 20-1

«Растениеводство» закрывают три группы аналитических счетов:

1) счета затрат, подлежащих распределению в конце года

(нераспределенная амортизация, нераспределенные

отчисления (затраты) на ремонт и т.д.;

2) счета затрат под культуры урожая текущего года;

3) счета затрат под урожай будущих лет.

Начинают закрытие счетов по субсчету 20-1 «Растениеводство» с

распределения по назначению нераспределенных сумм амортизации и отчислений

(затрат) на ремонт. В течение года суммы амортизации и отчислений (затрат)

на ремонт в СХА «Заря» относят на культуры в нормативном размере. В конце

года делают корректировку отнесенных сумм до фактических.

Закрытие аналитических счетов затрат под культуры урожая текущего года

и составляет основу всей последующей работы по закрытию счетов

растениеводства.

К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по субсчету 20-

1 на дебете сосредоточены все фактические затраты на производство

продукции, на кредите – выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя

дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят

производственный результат – экономию или перерасход в затратах.

Для закрытия аналитических счетов по субсчету 20-1 составляют ведомость

корректировочных записей. В которой совмещают расчет себестоимости и

распределение выявленных калькуляционных разниц по направлениям

использования продукции. Определив общую сумму затрат по основной и

побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимость продукции,

отраженную по кредиту аналитических счетов, и получают сумму отклонений

между фактическими затратами и плановой себестоимостью продукции.

Выявленные суммы отклонений (экономия или перерасход) распределяют по

каждому виду продукции в соответствии с направлением ее использования.

На субсчете 20-2 «Животноводство» в отличие от субсчета 20-1

аналитические счета по содержанию однородны. Этот счет практически не имеет

счетов нераспределенных затрат.

К закрытию счетов животноводства приступают только после распределения

калькуляционных разниц по растениеводству и переработке его продукции, так

как в животноводстве потребляется значительное количество продукции этих

производств. Вся такая продукция включается в затраты животноводства по ее

фактической себестоимости.

По отрасли крупного рогатого скота первым закрывают счета учета затрат

основного молочного стада, поскольку продукция этой группы животных

(молоко) используется для выпойки молодняка других групп и видов животных,

а также и для переработки. По дебету к моменту закрытия счета уже отражены

все затраты с учетом корректировки стоимости работ вспомогательных

производств, продукции растениеводства по уже закрытым счетам,

использованных для данной группы скота. По кредиту этого счета к концу года

отражена вся основная продукция в оценке плановой себестоимости. Разница

между дебетовым и кредитовым оборотами составляет сумму отклонений

фактических затрат от плановой себестоимости полученной продукции.

При закрытии этого субсчета затраты распределяют между двумя видами

продукции (молоко и приплод). Затем распределяют сумму отклонений. Для

этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой.

По которой продукцию оприходовали в течение года. Отклонения определяют на

весь объем продукции и на 1 ц, а по приплоду на одну голову. Суммы экономии

и перерасхода устанавливают путем сопоставления по каждому каналу движения

приходящихся фактических затрат с суммой плановых, отнесенных в течение

года.

Далее приступают к закрытию аналитического счета « Молодняк крупного

рогатого скота всех возрастов и животные на откорме» на основании

калькуляционной себестоимости 1 ц прироста живой массы и 1 ц общей живой

массы скота. Выявленные калькуляционные разницы по этой продукции списывают

в два этапа. Сначала определяют калькуляционные разницы по себестоимости

оприходованного прироста живой массы и относят их с кредита субсчета 20-2

«Животноводство» на дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

Затем находят себестоимость живой массы скота и выводят калькуляционные

разницы в расчете на 1 ц живой массы.

Выявленные суммы отклонений по себестоимости живой массы подлежат

частичному списанию со счета 11 (по выбывшему поголовью). Суммы отклонений

списывают по реализованному скоту, выращенному и переведенному во взрослое

стадо, выбывшему по другим причинам.

Специфическая особенность учета затрат по обслуживающим производствам

состоит в том, что они не относятся на себестоимость продукции

сельскохозяйственного производства (кроме выполненных работ и услуг для

основного производства).

Аналитические счета по счету 29 «Прочие производства и хозяйства» в СХА

«Заря» закрывают в течение года в результате соответствующих поступлений,

отнесения на счет 90 «Продажи». Прочими производствами в хозяйстве

являются: столовая, клуб. Водопровод, медпункт, общежитие, жилые дома.

По каждому из аналитических счетов этой группы затраты сальдируют с

доходами и превышение затрат над доходами списывают за счет финансовых

результатов либо фондов специального назначения.

Для закрытия счета 29 составляют ведомость списания затрат

(бухгалтерскую справку на закрытие счетов). В справку переносят итоги из

соответствующих аналитических счетов, оставшихся незакрытыми на конец года.

На основании справки полученные результаты каждого производства и хозяйства

списывают по назначению.

4. СОСТАВЛЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

4.1. Подготовительная работа к составлению годового отчета.

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и

финансовом положении организации на отчетную дату и результатах

хозяйственной деятельности, составляемая на основе данного бухгалтерского

учета по установленным формам.

Годовая отчетность составляется по итогам календарного года с 1 января

по 31 декабря включительно.

Составлению годового отчета предшествует подготовительная работа.

Прежде всего, проводят годовую инвентаризацию имущества и обязательств.

Итоги инвентаризации рассматривает руководитель организации. Данные

бухгалтерского учета приводятся в полное соответствие с выявленными по

инвентаризации фактическими данными.

Необходимо также уточнить переходящие остатки на следующий год по

счетам:

96 «Резервы предстоящих расходов»;

98 «Доходы будущих периодов»;

97 «Расходы будущих периодов»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Важной подготовительной учетной работой является проверка записей в

регистрах бухгалтерского учета, в частности количественных показателей,

которые не подлежат проверке методом балансовой увязки (например, затраты

труда в человеко-часах). И устранение выявленных ошибок. Затем закрывают

операционные счета. И только после того как все корректироввочные записи,

связанные с закрытием операционных счетов, отражены в бухгалтерских

регистрах. Можно выводить результаты и сальдо по всем счетам для

непосредственного составления соответствующих форм годового отчета.

При составлении бухгалтерского отчета за 2002 г. информация о

финансовых вложениях и их источниках подлежит раскрытию в следующих формах

отчетности:

- бухгалтерский баланс ф. № 1;

- отчет о движении денежных средств ф. № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу ф. № 5 (разд. 4 и 5).

Раскрывая информацию о финансовых вложениях, необходимо обеспечить

выполнение пяти требований.

1. Разделение вложений на долгосрочные и краткосрочные.

В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета все

инвестиции в финансовые активы, независимо от срока размещения средств,

должны отражаться на едином счете 58 «Финансовые вложения». Финансовые

вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения)

по ним не более 12 месяцев после отчетной даты (01.01.03). Остальные

финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в составе

внеоборотных активов.

2. Обеспечение полноты информации о финансовых вложениях.

Информация о финансовых вложениях, формируемая в годовом бухгалтерском

отчете включает:

-сумму финансовых вложений (счет 58 «Финансовые вложения»);

- сумму вложений, не признаваемых в бухгалтерском учете как

финансовые, - инвестиции в депозитные счета, сертификаты, чековые

книжки и т.п. (соответствующие субсчета к счету 55 «Специальные

счета в банках»);

- стоимость собственных акций (долей), выкупленных организацией у

акционеров (участников) (счет 81 «Собственные акции (доли)», - для

краткосрочных финансовых вложений.

3. Соблюдение порядка оценки финансовых вложений.

В годовом бухгалтерском отчете финансовые вложения оцениваются в сумме

фактических затрат, понесенных инвестором.

4. Получение прав на объекты финансовых вложений.

Важным условием для отражения объектов финансовых вложений (кроме

займов) в бухгалтерском отчете является их полная оплата инвестором. При

частичной оплате возникшие затраты показываются как финансовые активы

только тогда, когда инвестор получил права на объект вложений, в этом

случае неоплаченная стоимость объектов отражается в составе прочей

кредиторской задолженности (ф. № 1, разд. 2 ф. № 5).

Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением

соответствующих прав, то возникшие затраты показываются как прочая

дебиторская задолженность (ф. № 1, разд. 2 ф. № 5).

5. Частичный пересчет стоимости финансовых вложений, осуществленных в

иностранной валюте.

В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство

продукции и капитальные вложения учитываются раздельно (п. 6 ст. 8

Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ред. От

28.03.02). Затраты, связанные со строительством, сооружением, проведением

реконструкции и модернизации объектов, в том числе осуществляемые

хозяйственным способом, являются вложениями во внеоборотные активы, порядок

учета которых регламентируется следующими нормативными документами:

Положением по ведению бухгалтерской отчетности в Российской

Федерации (приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н, ред. От 24.03.2000);

Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо

Минфина России от 30.12.93 № 160;

ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»

(приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н, ред. От 30.03.01);

ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 №

33н, ред. От 30.03.01).

Пересчет стоимости указанных вложений на отчетную дату в связи с

изменением курса иностранных валют по отношению к рублю производится только

в отношении краткосрочных ценных бумаг и предоставленных займов.

В годовой бухгалтерской отчетности организации полученные кредиты и

займы отражаются с разбивкой на долгосрочные и краткосрочные обязательства.

В течение отчетного года бухгалтерский учет краткосрочных и долгосрочных

задолженностей по полученным займам и кредитам также должен вестись

раздельно (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и

затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина РФ

от 02.08.01 № 60 н.

При составлении бухгалтерской отчетности к долгосрочным займам и

кредитам следует относить суммы полученных займов и кредитов, не погашенные

к 31 декабря и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после

отчетной даты. Срок погашения задолженности определяется на основании

кредитного договора или договора займа.

Долгосрочные займы и кредиты отражаются в пассиве бухгалтерского

баланса (ф. №1) в разделе IV «Долгосрочные обязательства». Данные по

долгосрочным банковским кредитам и займам отражаются раздельно на разных

строках.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за

предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), в

бухгалтерском учете отражаются в составе операционных расходов и

учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие

расходы». Суммы начисленных процентов, подлежащие уплате, отражаются

отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) по статье

«Проценты к уплате» раздела «Операционные доходы и расходы».

С 1 января 2002 г. проценты по кредитам и займам включаются в состав

затрат. Связанных с получением и использованием займов и кредитов (п. 11

ПБУ 15/01). В соответствии с п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и

кредитам в целях бухгалтерского учета должны признаваться расходами того

периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6