Особенности бух.учета в издательской деятельности

тиража. Кроме того, при выпуске розничного тиража часто используют копии

материалов, предназначенных для выпуска подписного тиража, что значительно

снижает себестоимость розничного тиража, так как организации, выполняющие

полиграфические работы, применяют разные тарифы при обработке материалов с

оригиналов и копий.

Таким образом, в течение отчетного месяца на счете 20 отражаются все

прямые затраты, связанные с выпуском печатной продукции, а в конце

отчетного месяца определяется фактическая себестоимость каждого вида

печатной продукции. В связи с этим рекомендуется на счете 20 организовывать

аналитический учет по видам издательской продукции (наименованием книг,

выпусков, и т.п.). кроме того, на счете 20 целесообразно выделить отдельные

субсчета:

Субсчет 1 – «Затраты, связанные с производством льготируемой печатной

продукцией»;

Субсчет 2 – «Затраты, связанные с производством нельготируемой печатной

продукцией».

Те затраты, которые невозможно конкретно отнести на льготируемую или

нельготируемую продукцию, можно распределить пропорционально объему

продукции (тиража).

Часто издательства, не имеющие собственной полиграфической базы, делают

заказы на изготовление (печать) конкретного вида продукции. Расходы на

полиграфическое исполнение определяются в данном случае на основе договоров

на оказание полиграфических услуг с издательствами или счетов типографии.

Большой удельный вес в себестоимости печатной продукции занимают

расходы связанные с начислением авторского гонорара.

Каждое издательство вправе самостоятельно разрабатывать свои тарифы за

выполненный объем работ в зависимости от их вида (перевод текста, его

написание, корректировка, верстка, сверстка, фотографии, рисунки и др.).

тарифы также могут зависеть от того, на каких страницах располагается

текст, рисунок, фотография. Основанием для начисления авторского гонорара

является авторский договор, поскольку большинство авторов не состоит в

штате издательства:

Дт 20, 25 Кт 76 (60)

- Начислен авторский гонорар.

Дт 76 (60) Кт 68

- Удержан подоходный налог с авторского гонорара (налог на доходы

физических лиц в 2001 году)

Дт 76 Кт 50

- Выплачен авторский гонорар.

Целесообразно к счету 76 (60) открыть отдельный субсчет на котором

будут учитываться расчеты с авторами.

Оприходование готовой продукции отражается в учете следующими

проводками:

Дт 37 (40) Кт 20

(Дт 40 (43) Кт 20)

- Списывается фактическая себестоимость выполненного и полученного из

типографии заказа.)

Дт 40 Кт 37 (20)

(Дт 43 Кт 40 (20))

- Оприходована готовая продукция на склад издательства по учетной

себестоимости.

Дт 46 (90) Кт 37 (40)

- Списывается разница между фактической и учетной себестоимостью(со

знаком «+» или «-»).

Дт 46 (90) Кт 43 (44)

- Списана стоимость коммерческих расходов на реализованную продукцию.

Затраты по размещению информации в подписном каталоге.

Аудиторская практика показывает, что у организаций, входящих в Союз

распространителей печатной продукции, а также у различных издательских фирм

возникает вопрос об отнесении затрат по размещению информации в подписном

каталоге, содержащем данные об индексах изданий, их наименованиях,

каталожной цене, к рекламным расходам.

Подписка на печатные издания относится к услугам по розничной торговле

в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической

деятельности, продукции и услуг. Основным инструментом для осуществления

такой деятельности служит каталог подписных изданий, затраты по созданию

которого осуществляет распространитель печатной продукции.

Подписной каталог представляет собой прейскурант цен на

распространяемую по подписке печатную продукцию и содержит

систематизированную справочную информацию о наименовании печатного издания

и стоимости услуг по подписке на него и доставке через отделения постовой

связи.

В отличие от рекламных каталогов, подписной каталог, предназначенный

для информирования потребителя (подписчика) о ценах на услуги по подписке,

не содержит рекламы печатных изданий или их производителей. Кроме того, в

таком каталоге нет сведений о распространителе печатной продукции, на

которую осуществляется подписка, и, следовательно, каталог не является

средством продвижения на рынке сбыта услуг того или иного распространителя.

В то же время без информации, содержащейся в каталоге, не может быть

организована подписка на печатные издания в организациях почтовой связи.

Исходя из вышесказанного, затраты по размещению информации в подписном

каталоге, содержащем данные об индексах изданий, их наименованиях,

каталожной цене, не могут быть отнесены к рекламным расходам и не подлежат

обложению налогам на рекламу. Данный вывод подтверждается письмом УМНС по

г. Москве от 01.11.99. №03-08/11502 «О порядке налогообложения услуг по

подписке на печатные издания», а также ответом УМНС по г. Москве от

01.11.991 №03-10/11522 на запрос №46 от 04.08.99. Союза распространителей

печатной продукции.

Публикации рекламного характера.

Следует иметь ввиду, что если реклама – это всегда информация, то

информация – далеко не всегда реклама.

На практике, в ходе аудиторских проверок, встречаются случаи, когда

расходы на объявления в газетах, на радио, телевидении по случаю

профессиональных праздников, поздравлений в связи с юбилеями, некрологов

проходят как реклама и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Расходы такого характера к рекламе не относятся и должны покрываться за

счет чистой прибыли предприятия. В газетных публикациях такими нерекламными

публикациями являются объявления издательств о поиске авторов,

переводчиков, наследников.

Понятие «публикации рекламного характера» специально не выделено в

действующих нормативных документах. Вместе с тем, совокупность правил и

норм законодательных и нормативных актов, регулирующих деятельность средств

массовой информации и отношения (в частности, в Законе РФ «О средствах

массовой информации» от 27.12.91. №2124-1 /в редакции последующих

изменений/ и в Федеральном законе «О рекламе»), возникающие в процессе

производства и распространения рекламы, позволяют однозначно определить,

что представляют собой те или иные опубликованные в СМИ материалы.

Практически любые сообщения в СМИ о деятельности каких-либо предприятий

на основании статьи 2 Закона «О рекламе» можно считать их рекламой,

поскольку они представляют собой предназначенную для неопределенного круга

потребителей информацию о юридических лицах и так или иначе формируют (или

поддерживают) интерес к этим предприятиям, что в конечном счете

способствует реализации их товаров (идей, начинаний). При этом Законом «О

рекламе» ограничена и выделена сфера его применения, что позволяет из всех

материалов СМИ выделить те, которые следует рассматривать как публикации

рекламного характера на основании их соответствия одному из следующих

критериев:

- сообщения, распознаваемые без специальных знаний и без применения

технических средств именно как реклама непосредственно в момент ее

представления, относятся к рекламным материалам независимо от формы

или от используемого средства распространения, независимо от того

предъявлены ли счета (взимается ли плата в любой форме) за

размещение этой рекламы к предприятию, информация о котором

содержится в материале. К таким публикациям, в соответствии со

статьей 5 Закона «О рекламе», относится прежде всего информация,

содержащаяся в специализированных рекламных средствах массовой

информации (если иной статус материала специально не указан), а

также выделенные надлежащим дополнительным сообщением материалы (в

частности, путем пометки «на правах рекламы») в печатной продукции

нерекламного характера;

- информация, публикуемая СМИ по инициативе какого-либо предприятия а

его деятельности с взиманием с него платы за размещение данного

материала, в том числе и в виде спонсорских взносов.

Исходя из перечисленных критериев, информационные сообщения о

деятельности предприятий можно отнести к категории информационного,

редакционного или авторского материалов и не рассматривать их как

публикации рекламного характера лишь в случае, если они заявлены таковыми

(или не объявлены рекламными) в средстве массовой информации при условии их

бесплатного размещения (т.е. безвозмездно).

Затраты на рекламу в СМИ, самореклама.

Одними из основополагающих принципов, закрепленных в пункте 1 и 4

Положения о составе затрат, является принцип производственной

направленности затрат и принцип принадлежности затрат к деятельности самого

предприятия. Исходя из этих двух принципов, не включается в себестоимость в

составе расходов на рекламу оплата рекламы в средствах массовой информации

той продукции (работ, услуг), которая не относится к данной фирме.

Специфика издательской деятельности предполагает наличие особенностей в

учете и налогообложении в СМИ расходов на саморекламу как в собственных

изданиях, так и на страницах сторонних изданий. Известно, что помимо

рекламы сторонних организаций, которую печатные СМИ размещают на страницах

своих изданий, извлекая из этого дополнительный доход, СМИ размещают также

и рекламную информацию, пропагандирующую собственные издания. Кроме того,

средства массовой информации или другие издающие организации, размещают

собственную рекламную информацию в сторонних изданиях. Следовательно, как

при размещении собственной информации рекламного характера в собственных

изданиях (самореклама), так и при размещении такой же информации в

сторонних изданиях, средства массовой информации и другие издающие

организации являются рекламодателями и учитывают произведенные затраты в

составе расходов на рекламу с соответствующим исчислением и уплатой в

местный бюджет налога на рекламу с этой суммы затрат.

При определении величины расходов на собственную рекламу в собственном

издании необходимо учитывать особенности калькулирования себестоимости

издательской деятельности, отраженные в Инструкции по планированию, учету и

калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской

деятельности, утвержденной приказом Мининформпечати России от 28.12.93.

№259. Руководствуясь данным нормативным документом, расчет размера затрат

на собственную рекламу в своем издании производится с использованием

следующих показателей: себестоимости единицы продукции; объема издания в

целом, а также объема (площади), который занимает данная реклама в издании.

Калькуляционной единицей, используемой в издательствах, являются

объемные показатели, которые в зависимости от вида издания (книги, брошюры,

журнала, газеты и т.д.) могут исчисляться в учетно-издательских листах или

в полосах формата А2. Например, по книгам, брошюрам калькуляционной

единицей является учетно-издательский лист для объемных затрат, а для газет

– соответственно – 4 полосы формата А2. В качестве базы распределения

расходов используется объем учетно-издательских листов, рассчитываемых на

каждое издание.

Путем умножения исчисленной величины расходов на собственную рекламу в

своем конкретном издании на тираж определяются расходы на собственную

рекламу на весь тираж. Полученная величина учитывается при исчислении

налога на рекламу.

Пример:

Московское издательство выпускает журнал объемом 11,5 учетно-

издательских листов. Ежемесячный тираж журнала составляет 5000 экземпляров.

В майском номере журнала была размещена собственная реклама, общая площадь

которой составила 0,15 учетно-издательских листа. Себестоимость одного

экземпляра журнала составляет 130 рублей.

Себестоимость изготовления собственной рекламы в одном экземпляре

тиража в мае 2000 года составила:

130 руб. * 0,15 / 11,5 = 1,69565 руб.

Расходы по изготовлению собственной рекламы на весь тираж составили:

1,69565 руб. * 5000 = 8478,25 руб. – расходы по изготовлению

собственной рекламы, учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы», с

последующим отнесением в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ,

услуг)».

Расчет величины налога на рекламу:

8478,25 руб. * 5% = 423,91 руб.

Начисленная величина налога на рекламу отражается проводкой:

Дт 80 «Прибыли и убытки» (счет 99)

Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на рекламу» – 423,91 руб.

Порядок и учет обязательных экземпляров документов.

Статьей 7 Федерального закона от 29.12.94г. №77-ФЗ «Об обязательном

экземпляре документов» определен порядок формирования обязательного

экземпляра документов как ресурсной базы комплектования полного

национального библиотечно-информационного фонда РФ и развития системы

государственной библиографии, предусматривающий обеспечение сохранности

обязательного экземпляра документов, его общественное использование. Закон

устанавливает виды обязательного экземпляра документов, категории их

производителей и получателей, сроки и порядок доставки обязательного

экземпляра документов, ответственность за их нарушение. Для каждого

отдельного вида печатной продукции устанавливается свое количество

обязательных экземпляров.

Обязательный экземпляр документов – это экземпляры различных видов

тиражированных документов, подлежащие передаче производителями в

соответствующие учреждения и организации в порядке и количестве,

установленных федеральным законом.

Производители документов (печатной продукции) обязаны доставлять

обязательный бесплатный экземпляр получателям документов бесплатно. Затраты

на подготовку, выпуск и рассылку обязательных бесплатных экземпляров

производители документов относят на себестоимость издательской продукции,

изданий для слепых, официальных документов, аудиовизуальной продукции и

электронных изданий.

В бухгалтерском учете поставка обязательных экземпляров в Российскую

книжную палату отражается следующим образом:

- Отгружена продукция для обязательной поставки (по себестоимости):

Дт 43 «Коммерческие расходы» (счет 44 «Расходы на продажу» по новому

Плану счетов)

Кт 40 «Готовая продукция» (счет 43 по новому Плану счетов)

- Списаны коммерческие расходы:

Дт 80 «Прибыли и убытки» (счет 99)

Кт 43 (счет 44)

Особенности налогообложения

Федеральный закон от 01.12.95. №191-ФЗ «О государственной поддержке

средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации» регулирует

порядок государственной поддержки СМИ и книгоиздания, приватизации

предприятий, обеспечивающих их функционирование, и направлен на получение

гражданами полной и объективной информации. Поддержка СМИ со стороны

Правительства РФ заключается в представлении льгот по отдельным видам

налогов.

Средства массовой информации, за исключением рекламных и эротических,

пользуются льготами по уплате налога на добавленную стоимость и налога на

прибыль. Кроме того, в некоторых субъектах РФ СМИ предоставляются льготы по

уплате рада региональных и местных налогов.

Льгота предоставляется по налогу на прибыль. В соответствии с

подпунктом 6 статьи 6 "Закона о налоге на прибыль» не подлежит

налогообложению прибыль, полученная редакциями СМИ, издательствами,

информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями,

организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной

продукции, передающими центрами от производства и распространения продукции

СМИ и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в

части, зачисляемой в федеральный бюджет.

Аналогичную льготу по налогу на прибыль в части, зачисляемой в местный

бюджет, могут предоставить и местные органы исполнительной власти, что

нередко встречается на практике (например, в Оренбургской, Тюменской,

Ростовской областях и других регионах).

Кроме того, не подлежит налогообложению прибыль, полученная

полиграфическими организациями от оказания услуг по производству книжной

продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, продукции СМИ, в

части, зачисляемой в федеральный бюджет. Не облагается налогом прибыль,

полученная редакциями СМИ, издательствами, информационными агентствами,

телерадиовещательными компаниями и организациями по распространению

периодических печатных изданий и книжной продукции и направленная ими на

финансирование капитальных вложений по их основному профилю. При этом не

облагаемая налогом доля прибыли, направляемой на эти цели, не

ограничивается.

Льготный налоговый режим применяется также на основании подпункта «э»

пункта 1 статьи 5 Закона РФ от 06.12.91г. №1992-1 «О налоге на добавленную

стоимость» (с учетом изменений и дополнений), которым предусмотрено

освобождение от налога периодической печатной продукции СМИ и книжной

продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (нерекламного и

неэротического характера). При этом порядок и сфера применения этой

налоговой льготы определена нормативными письмами ГНС России от 21.05.96г.

№ВГ-4-03/22н «О порядке применения налоговых льгот по продукции СМИ и

книжной продукции» и от 07.06.96г. №ПВ-6-03/393 «Разъяснения о применении

налоговых льгот по продукции СМИ и книжной продукции.

Так, согласно данному Закону освобождаются от налога на добавленную

стоимость (НДС) обороты по реализации продукции СМИ, книжной продукции,

связанной с образованием, наукой и культурой (нерекламного и неэротического

характера), а также редакционная, издательская и полиграфическая

деятельности по производству книжной продукции, связанной с образованием,

наукой и культурой, газетной и журнальной продукции. Наряду с этим

освобождаются от НДС услуги по транспортировке, погрузке, выгрузке

периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с

образованием, наукой и культурой.

При этом освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по

реализации периодических печатных изданий, включая газеты и журналы, если

реклама в отдельном номере периодического издания не превышает 40% объема

отдельного номера. Данный порядок распространяется на книжную продукцию в

которой реклама не превышает 40% единицы книжной продукции.

В соответствии с письмом ГНС России от 21.03.96г. №ВГ-4-03/22н,

согласованным с Минфином России и зарегистрированным Минюстом России от

08.04.96 №1060, от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги

предприятий, осуществляющих транспортировку, погрузку, разгрузку,

перегрузку, включая экспедиционные работы, необлагаемых периодических

печатных изданий, включая газеты и журналы, а также услуги по доставке

(раздаче) печатной продукции непосредственно населению. В связи с этим

передача редакциями и издательствами необлагаемых печатных периодических

изданий (в виде компьютерных текстов) для распространения в сети Интернет

является одной из форм доставки (транспортировки) печатной продукции и не

должна облагаться налогом на добавленную стоимость, если реклама в

отдельном номере периодического издание не превышает 40% объема отдельного

номера.

К книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой,

освобождаемой от налога на добавленную стоимость относится продукция (за

исключением продукции рекламного и эротического характера) подпадающая под

следующие кодовые обозначения Общероссийского классификатора продукции ОК

005-93, том 2:

953000 – книги и брошюры;

954010 – издания репродукционные, картографические, нотные;

954110 – альбомы по искусству;

954130 – альбомы, атласы;

956000 – нотные издания;

957310 – календари отрывные ежедневные;

953000 – издания для слепых.

Аналогично периодической печатной продукции следует относить продукцию

полиграфической промышленности, подпадающую под кодовые обозначения

общероссийского классификатора продукции:

951000 – газеты;

952000 – периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники,

бюллетени).

При этом под указанный выше льготный налоговый режим подпадают

периодические печатные издания, зарегистрированные как СМИ в соответствии

со статьей 8 (с учетом действия статьи 12) Закона РФ от 27.12.91г. №2124-1

«О средствах массовой информации» (с учетом изменений и дополнений).

Указанные льготы не распространяются на СМИ рекламного и эротического

характера. Критерии отнесения СМИ к рекламным и эротическим сформулированы

в статье 1 Федерального закона от 01.12.95г. №191-ФЗ «О государственной

поддержке средств массовой информации и книгоиздания».

Средствам массовой информации предоставлены также таможенные льготы. В

соответствии с Федеральным законом №191-ФЗ было принято постановление

Правительства РФ от 11.04.96. №414 «О порядке предоставления тарифных льгот

на основании Федерального закона "О внесении дополнения в Закон РФ «О

таможенном тарифе»"», согласно которому от таможенных пошлин освобождаются

периодические печатные издания и книжная продукция, связанные с

образованием, наукой и культурой, ввозимые редакциями (издательствами) на

таможенную территорию РФ. Кроме того, от таможенных тарифов освобождаются

бумага и полиграфические материалы. Для подтверждения льготы организации

должны представить в таможенные органы обязательства об использовании

продукции в тех целях, в связи с которыми предоставлена льгота.

22 октября 1998 г. был принят Федеральный закон №159-ФЗ «О внесении

изменения и дополнения в статью 10 Федерального закона "О государственной

поддержке средств массовой информации и книгоиздания РФ"», согласно

которому налоговые и таможенные льготы для СМИ сохраняются до 1 января 2002

г. Для всех редакций (издательств) эти льготы существенная поддержка, ведь

специфика издательской деятельности такова, что сначала объявляется цена на

периодическое печатное издание, затем поступают авансовые платежи от

подписчиков и только после этого осуществляется его выпуск. В связи с

ростом цен на материалы и тарифов на услуги фактические затраты на выпуск

продукции могут значительно превысить планируемые и организация может

получить убыток.

Порядок проведение аудиторской проверки редакций и издательств.

1. Ознакомление с учредительными документами, положением об учетной

политике, проверка наличия свидетельства о регистрации, лицензии на

издательскую деятельность. Изучение штатного расписания и положения

об оплате труда.

Особое внимание аудитор должен обратить на содержание учетной политике

предприятия, ее соответствие действующему законодательству и

особенностям функционирования предприятия. В процессе проверки

выясняется, насколько фактическая методика бухгалтерского учета,

техника его ведения и организация бухгалтерской службы отвечают

положениям, зафиксированным в учетной политике.

2. Проверка операций с денежными средствами.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку

кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки –

установление законности, достоверности и целесообразности совершения

операций с денежными средствами на предприятии, правильность их

отражения в учете.

3. Проверка операций по заготовлению и расходованию.

К операциям по заготовлению и расходованию могут быть отнесены операции

по приобретению, использованию и выбытию (включая реализацию) основных

средств, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также

материально-производственных запасов. Приемы и способы контроля

операций с ними во много схожи между собой. Цель аудита с названными

активами – сформулировать мнение по поводу правильности их

классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и

отчетности. Конкретные задачи и источники проверки каждого вида активов

различаются в силу особенностей, присущих совершаемым с ними операциям.

4. Проверка процесса производства и реализации.

Цель аудита затрат на производство – установление обоснованности

формирования и правильности учета издержек производства. В процессе

проверки решаются следующие задачи: оценка обоснованности применяемого

метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов

распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и

внутреннего контроля; подтверждение достоверности оформления и

отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов; оценка

качества инвентаризаций незавершенного производства; арифметический

контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на

производство.

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации – установление

полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления

выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

5. Проверка расчетных операций.

Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними

создает предпосылки для нарушений и злоупотреблений при осуществлении

расчетных операций и поэтому требует постоянного контроля за

проведением и отражением в учете. Цель аудита расчетных операций –

оценка правильности организации учета расчетов на предприятии,

подтверждение законности образования различных видов дебиторской и

кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

6. Проверка формирования финансовых результатов и использования

прибыли.

Цель аудита финансовых результатов и использования прибыли –

установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и

убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли,

остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Список использованной литературы.

1. Новикова И.Ю. Издательская деятельность: бухучет и налогообложение. –

М.: Современная экономика и право, 2000.

2. Иришина Е.В. Издательская деятельность. Бухгалтерский учет,

налогообложение, правовые аспекты. – М.: Книжный мир, 2001.

3. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности

коммерческих предприятий. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2000.

4. Новый План счетов. Документы и комментарии. – М.: Российский налоговый

курьер, 2001.

5. Закон «О средствах массовой информации» от 27.12.91 г. №2124-1 (в

редакции последующих изменений).

6. Федеральный закон «О рекламе» от 18.07.95 г. №108-ФЗ (в редакции

Федерального закона от 18.06.2001 г. №76-ФЗ).

МПС РФ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ (МИИТ)

КАФЕДРА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И СТАТИСТИКА»

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ПРЕДМЕТУ: "АУДИТ"

ТЕМА:

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ИЗДАТЕЛЬСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ВЫПОЛНИЛА:

СТУДЕНТКА ГРУППЫ ВТБ-512

ПРОНИНА АННА СЕРГЕЕВНА

ПРОВЕРИЛА: ДОЦЕНТ

КУЗЬМИНОВА ТАТЬЯНА НИКОЛАЕВНА

[pic]

Москва 2001

Страницы: 1, 2, 3