Организация учета и налогообложения расчетов по единому социальному налогу

закрытое акционерное общество в феврале 1995г. ЗАО "Конфидор" является

правопреемником прав и обязанностей совместной российско-японской

производственно-коммерческой фирмы "Конфидор ЛТД" (товарищество с

ограниченной ответственностью). Основным инициатором и вдохновителем идеи

создания предприятия явился учредитель предприятия - Филь Иван Петрович,

назначенный впоследствии президентом компании.

Уставный капитал по состоянию на 1 января 2003 года составил 400000

(четыреста тысяч) рублей.

Основными видами деятельности предприятия являются:

1. Организация добычи и переработки морепродуктов.

2. Организация рыбодобычи и рыбопереработки.

3. Внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим

законодательством.

Деятельность предприятия осуществляется на основании Устава.

Для обеспечения устойчивого финансово-хозяйственного

положения предприятие широко использует систему кредитования. Если до

середины 1997г. основная часть кредитных средств приходилась на займы

иностранных партнеров, то с сентября 1997г. предприятие стало привлекать

банковские кредиты. В 1998г. как предприятие, относящееся к предприятиям

агропромышленного комплекса, получило льготный кредит из средств

федерального бюджета. Целевое использование кредита - финансирование

сезонных затрат рыбоперерабатывающих предприятий.

Номенклатура выпускаемой продукции за 2002год представлена в таблице

2.1.3.

Таблица 2.1.3

Номенклатура выпускаемой продукции за 2002год.

| | | |а, %-ты |

|1.Поставки на внешний рынок, в т.ч. |692,91 |88400,16 |88,62 |

|Краб, конечности мороженые |209,99 |52638,97 |52,77 |

|Креветка мороженая |121,8 |19208,05 |19,26 |

|Минтай мороженый |332,28 |7258,61 |7,28 |

|Икра минтая мороженая |18,84 |9294,53 |9,32 |

|2.Поставки на внутренний рынок |679,93 |9638,53 |9,66 |

|3. Реализация услуг по аренде помещения | |1709,05 |1,71 |

|Итого реализация за 2002год |99747,74 |100 |

Бухгалтерский учет на предприятии ЗАО "Конфидор" ведется согласно

Федерального Закона "О бухгалтерском учете", Положений о бухгалтерском

учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной политикой, а

также Налоговым законодательством.

Прибыль предприятия образуется за счет разницы между поступлениями

денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги, реализованные

материальные средства и ценности и материальными затратами на их

производство, расходами на оплату труда и прочими расходами на

хозяйственную деятельность с учетом разницы уплаченных и полученных

штрафов. Из прибыли ЗАО "Конфидор" производится расчет с бюджетом,

погашение кредитов и выплата процентов по ним. Из оставшейся части прибыли

формируются фонды. Резервный фонд образуется в размере 15% от Уставного

фонда, ежегодно в резервный фонд производятся отчисления в размере 5% от

чистой прибыли. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков и не может

быть использован для иных целей.

Валютная выручка от внешнеэкономической деятельности зачисляется на

валютный балансовый счет предприятия и используется самостоятельно.

Ставки отчислений в пользу федерального и местного бюджетов

регулируются действующим законодательством.

2.2. Организация учета и налогообложения расчетов по ЕСН ЗАО

«Конфидор»

Организация бухгалтерского учета ЗАО «Конфидор» осуществляется

автоматизированным путем, с помощью программы БЭСТ-4.

Все плательщики (кроме работающих граждан) обязаны

зарегистрироваться в территориальном органе каждого внебюджетного фонда.

ЗАО «Конфидор» зарегистрировано в Отделении Пенсионного фонда по

Сахалинской области, в Сахалинском региональном отделении Фонда социального

страхования РФ филиал №1, в территориальном фонде обязательного

медицинского страхования по Сахалинской области и в государственной

налоговой инспекции по городу Южно-Сахалинску.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала

налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Т.е. в

конце каждого месяца инспектором отдела кадров составляется табель учета

рабочего времени (см. Приложение 1) , где указываются работники и

количество отработанного времени за определенный период (месяц). Далее

бухгалтер – расчетчик производит в программе начисление заработной платы

каждому работнику, в соответствии с установленными окладами согласно

штатного расписания. Автоматически в программе происходит расчет

налоговой базы, с учетом сумм доходов не подлежащих налогообложению и

определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в

каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля,

соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы, для каждого

работника, что отражается в индивидуальной карточки по учету ЕСН (см.

Приложение 2).

На балансе предприятия стоят четыре промысловых судов и одно

транспортное, в соответствии с этим на счете 20 «Основное производство

открыты соответствующие субсчета:

20-1 РТС «Горизонт», 20-4 CРТМК «Конфидор», 20-6 ПТР «Капитан

Радченко», 20-7 СТР «Морской Дракон», 20-8 СТР «Святая Мария».

Далее автоматически происходит составление расчетно-платежных

ведомостей по каждому структурному подразделению. По данным расчетно–

платежных ведомостей (см. Приложение 3), бухгалтер делает свод начислений

и удержаний (см. Приложение 4) также по каждому структурному подразделению

и по предприятию в целом. На основании данных сводов оформляются справки :

№1 «по ФОТ по видам начислений» (см. Приложение 5) и №2 «по ФОТ по видам

удержаний» (см. Приложение 6) к счету 70/1 «Расчеты по заработной плате

текущего года».

На основании справки №1 «по ФОТ по видам начислений» бухгалтер

заполняет справку «Отчисления с ФОТ по страховым взносам №1» к сч.69/1,

отражающая страховые отчисления в соцстрах – 4% (см. Приложение 7).

При предоставлении отделом кадров больничных листов на работников,

бухгалтер – расчетчик производит расчет оплаты по больничному листу. Для

этого рассчитывается средне дневной фактический заработок, который

умножается на количество больничных дней (без выходных). На основании

предоставленных больничных листов бухгалтер составляет список сотрудников

по виду начисления, по каждому структурному подразделению (см. Приложение

8). Определяется сумма к возмещению из ФСС, что отражается соответствующей

проводкой (см. Таблицу 2.2.4).

Также в 2002году приобретались путевки для детей за счет средств

Фонда социального страхования. Работник предоставил счет, счет- накладную,

отрывной талон к санаторно - курортной путевки (см. Приложение 9) в

бухгалтерию, на основании данных документов производилась оплата путевки,

которая оформляется проводкой - Д-т 60 К-т 51. Далее бухгалтер возместил

приобретение путевки за счет средств ФСС, соответствующей проводкой – Д-т

69/1 К-т 60. Т.е. сумма начисленного ЕСН в части, зачисляемой в ФСС

уменьшилась на стоимость путевки. Предприятие может приобретать путевки

только в пределах выделенных ассигнований на 2002год из ФСС. На 2002год

для ЗАО «Конфидор» было утверждено 32500рублей на оздоровление детей,

использовано было 30900рублей (см. Приложение 12).

На основании вышеперечисленных документов, составленных бухгалтером,

делаются, соответствующие записи в оборотной ведомости по сч.69 (см.

Приложение 10).

Основные бухгалтерские проводки приведены в таблице 2.2.4.

Страховые взносы уплачиваются в сроки, установленные для выплаты

заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Для ЗАО

«Конфидор» срок выдачи заработной платы – 10-е число следующего месяца.

Перечисление осуществляется отдельными платежными поручениями для каждого

из фондов через МРИ МНС Росси №1 по Сахалинской области (см. Приложение

11).

Ежеквартально бухгалтер ЗАО «Конфидор» составляет Расчетную

ведомость по средствам фонда Социального страхования и не позднее 15

числа следующего за отчетным кварталом месяца, он предоставляет эту

ведомость в исполнительный орган Фонда – Сахалинское региональное отделение

фонда социального страхования РФ Филиал №1 (см. Приложение 12).

По истечении отчетного периода (года), но не позднее 30 марта года,

следующего за истекшим налоговым периодом бухгалтер ЗАО «Конфидор»

предоставляет в МРИ МНС Росси №1 по Сахалинской области Налоговую

декларацию по ЕСН (см. Приложение 13).

2.3. Организация учета и расчетов по страховым взносам на

обязательное пенсионное страхование ЗАО «Конфидор

Порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное

страхование практически аналогичен порядку исчисления и уплаты ЕСН.

Основные бухгалтерские проводки приведены в таблице 2.3.5.

Таблица 2.2.4.

Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате ЕСН в части

зачисляемой в ФСС, ФФОМС и ТФОМС.

|№п/п |Наименование операции |Д-т |К-т |

|1. |Начислена заработная плата |20 |70 |

|2. |Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС |20 |69/1 |

|3. |Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС |69/1 |51 |

|4. |Начислено пособие по временной нетрудоспособности |69/1 |70 |

|5. |Начислены пени и штрафы за нарушение порядка |91 |69/1 |

| |исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФСС | | |

|6. |Перечислены пени и штрафы за нарушение порядка |69/1 |51 |

| |исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФСС | | |

|7. |Возврат излишне перечисленной суммы ЕСН в части, |51 |69/1 |

|8. |Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС |20 |69/3-1 |

|9. |Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС |20 |69/3-2 |

|10. |Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС |69/3-1|51 |

|11. |Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС |69/3-2|51 |

|12. |Начислены пени и штрафы за нарушение порядка |91 |69/3-1 |

| |исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в | | |

|13. |Перечислены пени и штрафы за нарушение порядка |69/3-1|51 |

| |исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в | | |

После завершения начисления заработной платы, бухгалтер

формирует ведомость по взносам в ПФР (см. Приложение 14).

Ежеквартально бухгалтер ЗАО «Конфидор» составляет и

предоставляет в МРИ МНС Росси №1 по Сахалинской области расчеты по

страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение. (см. Приложение

15).

Таблица 2.3.5.

Основные бухгалтерские проводки по исчислению и уплате ЕСН в части

зачисляемой в ПФР- федеральный бюджет, а также страховых взносов на

обязательное пенсионное обеспечение.

|№п/п |Наименование операции |Д-т |К-т |

|1. |Начислена заработная плата |20 |70 |

|2. |Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР - |20 |69/2-1|

|3. |Начислены страховые взносы на обязательное |20 |69/2-2|

| |финансирование страховой части трудовой пенсии | | |

|4. |Начислены страховые взносы на обязательное |20 |69/2-3|

| |финансирование накопительной части трудовой | | |

|5. |Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР - |69/2-1|51 |

|6. |Начислены страховые взносы на обязательное |69/2-2|51 |

| |финансирование страховой части трудовой пенсии | | |

|7. |Начислены страховые взносы на обязательное |69/2-3|51 |

| |финансирование накопительной части трудовой | | |

По окончании расчетного периода (года) бухгалтер ЗАО «Конфидор»

предоставляет в Отделениие Пенсионного фонда по Сахалинской области

сведения об индивидуальном персонифицированном учете на каждого работника,

а МРИ МНС России №1 декларацию (см. Приложение 16).

2.4. Аудит организации расчетов по ЕСН ЗАО «Конфидор»

На основе критериев, установленных Правительством Российской

Федерации ежегодной обязательной аудиторской проверки подвергаются

экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму акционерного

общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера

–уставного капитала.

Обязательный аудит регламентируется государством в соответствии с

Постановлением Правительства РФ от 07.12.94г.

Так как ЗАО "Конфидор" по организационно-правовой форме является

акционерным обществом, то ежегодно, предприятие подвергается обязательной

аудиторской проверки. По решению собрания акционеров на предприятие

приглашается независимый аудитор или выбирается аудиторская фирма, с

которыми заключается Договор на проведение проверки.

На аудиторскую организацию (или аудитора), проводящую обязательную

аудиторскую проверку, налагаются определенные обязательства:

1. обязательная аудиторская проверка может быть только комплексной,

охватывающей все сферы деятельности предприятия, все разделы и счета

бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности филиалов,

подразделений и представительств экономического субъекта;

2. обязательная аудиторская проверка требует от аудитора однозначности

выводов – можно ли и в какой степени полагаться на информацию,

содержащуюся в представленной бухгалтерской отчетности;

3. при обязательной аудиторской проверке необходимо применение (соблюдение)

всех правил (стандартов) аудита, определяющих действия аудиторов в

конкретных ситуациях, возникающих при проведении аудита.

Цель аудита - выразить независимое мнение о достоверности

бухгалтерской отчетности, о соблюдении законодательства и нормативных

актов.

ЗАО «Конфидор» подвергалось последней аудиторской проверки

04.07.2002г., проверяемый период – 2001год. Проверка была комплексной и

осуществлялось Закрытым Акционерным Обществом «Аудитконсул».

Аудиторская проверка начиналась с ознакомления Приказа об учетной

политике, принятой на предприятии.

Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную

уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных

искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений

числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. В том

числе проверялась правильность организации учета и налогообложения

расчетов по ЕСН.

Аудиторская проверка участка работы по организации учета и

налогообложения расчетов по ЕСН проводилась в соответствии с действующим

законодательством.

Аудитором были проверено на все ли выплаты производимые работникам

начисляется ЕСН.

В 2001году приобретались путевки для детей необходимо проверить

правильность отражения их в бухгалтерском учете и в расчетной ведомости по

ФСС (Работник предоставлял счет-фактуру в бухгалтерию, производилась оплата

Д-т 60 К-т 51, отражение приобретения путевки за счет средств ФСС – Д-т

69/1 К-т 60).

Аудитором было проверена правильность начисления больничных листов

(от оклада), т.к. сумма больничных уменьшает ЕСН в части, зачисляемой в ФСС

и неправильное начисление больничного листа повлекло бы занижение или

завышение ЕСН.

Проведенный аудит дал достаточные основания для того, чтобы высказать

мнение о достоверности данной отчетности.

После проведения аудиторской проверки, как известно, должно быть

сделано заключение о достоверности ведения учета.

Аудиторское заключение является официальным документом и должно

выражать мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, о

соблюдении законодательства и нормативных актов. Аудиторское заключение

включает в себя основные элементы: наименование проверяемой организации,

юридический адрес, сведения об аудиторской фирме, сведения о предприятии,

вводную часть, описание объема аудиторской проверки, содержать мнение

аудитора, дату, подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского

заключения, чтобы облегчить его понимание и помочь обнаружить необычные

обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение сделанное ЗАО «Аудитконсул» о достоверности

финансово – хозяйственной деятельности ЗАО «Конфидор» отражает и порядок

ведения учета расчетов по ЕСН (см. Приложение 17).

Исходя из аудиторского заключения видно, что главным недостатком в

организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН является не

своевременность перечисления платежей по ЕСН. Это можно объяснить

недостатком оборотных денежных средств у предприятия.

3. Проблемы и предложения по улучшению организации учета расчетов по

ЕСН

Роль и значение данного налога велико. Само название налога и

направленность использования средств говорит о том, с его помощью решаются

насущные проблемы жизнедеятельности народа и конкретно каждого человека.

От того, как будут аккумулироваться эти средства, точнее сколько будет этих

средств в консолидированном бюджете, во многом зависит достижение основных

целей проводимых в стране реформ и смягчение возникающих острых проблем

социального характера, в том числе таких как: обеспечение достойной пенсии,

стимулирование эффективной демографической политики, включая рост

продолжительности жизни нации за счет проведения своевременной

квалифицированной медицинской помощи, создание условий для нормального

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6

МЕНЮ

Организация учета и налогообложения расчетов по единому социальному налогу

ИНТЕРЕСНОЕ