Организация учета и налогообложения расчетов по единому социальному налогу

предпринимательской деятельности (6, стр.16(.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты

физическим лицам (организаций, индивидуальных предпринимателей), признаются

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по

трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является

выполнение работ и оказание услуг (за исключением вознаграждений,

выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским

договорам (6, стр16(.

Любые выплаты (как в денежной, так и в натуральной форме) не

являются объектом налогообложения, если они произведены в пользу физических

лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором

гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение

работ, оказание услуг, авторским договором.

В числе таких выплат можно назвать любые безвозмездные выплаты, в

том числе материальную помощь, оказанную физическим лицам, не связанным с

организацией трудовым договором или приравненным к нему договором

гражданско-правового характера, а также авторским договором.

Согласно, Налогового законодательства налоговая база представляет

собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта

налогообложения (таким образом, налоговая база никогда не может быть шире

объекта налогообложения).

Не подлежат обложению ЕСН:

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с

законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов

Российской Федерации, решениями представительных органов местного

самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности,

пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности

и родам.

2. Все виды установленных законодательством Российской

Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,

решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных

выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством

Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением

здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и

продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия,

а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,

спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками

физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и

участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный

отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального

уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением

мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или

ликвидацией организации;

* выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе

оплата переезда на работу в другую местность и возмещение командировочных

расходов).

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой

налогоплательщиком:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим

чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им

материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам,

пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.

б) членам семьи умершего работника или работнику в связи со

смертью члена (членов) его семьи.

4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной

валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим,

направленным на работу, (службу) за границу, налогоплательщиками —

финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или

организациями — в пределах размеров, установленных законодательством

Российской Федерации.

5. Суммы страховых платежей (взносов):

* по обязательному страхованию работников, осуществляемому

налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской

Федерации;

* по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на

срок не менее одного года, предусматривающим оплату

страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

* по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым

исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты

застрахованным лицом трудоспособности в связи

с исполнением им трудовых обязанностей.

6. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих,

садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов

(товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

7. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту

проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам,

работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним

местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

8. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых

работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством

Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов

власти бесплатно или с частичной

оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

9. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством

Российской Федерации отдельным категориям работников,

обучающихся, воспитанников.

10. Выплаты в натуральной форме товарами собственного производства

— сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до

1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо — работника за

календарный месяц.

11. Выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за

счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что

данные выплаты производятся не чаще одного раза

в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.

12. Суммы материальной помощи, оказываемой своим работникам

работодателями-организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не

превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

13. В налоговую базу (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в

Фонд

социального страхования РФ) не включаются также любые вознаграждения,

выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера,

авторским и лицензионным договорам.

В основном, для налогоплательщиков – организаций (индивидуальных

предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц), за

исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков –

сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин

малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями

хозяйствования, применяются ставки ЕСН, указанные в таблице 1.3.1.

Из таблицы видно, что по ЕСН используется регрессивная шкала

налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными бюджетами

в зависимости от величины выплаченных доходов.

Порядок исчисления единого социального налога налогоплательщиками -

работодателями установлен п.3 ст.243 НК РФ. В течение отчетного периода

(отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять

месяцев календарного года) по итогам каждого календарного месяца

налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по

налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с

начала налогового периода до окончания соответствующего календарного

месяца, и из ставки налога.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные

работниками от других работодателей. В случае если работник получает

налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая

база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку

социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм

налога не возникает.

Таблица 1.3.1.

Ставки единого социального налога.

| | | | |ые | |

|До 100 000|28,0% |4,0% |0,2% |3,4% |35,6% |

|руб. | | | | | |

|От 100 001|28 000 руб.|4 000 руб. +|200 руб. |3 400 руб. + |35 600 руб.|

|руб. до |+ | |+0,1% с |+ 1,9 % с |+ +20,0% с|

|300 000 |+ 15,8% с |+ 2,2 % с |суммы, |суммы, |суммы, |

| |100000руб. | |100 000 | |100 000 |

| | |100 000 руб.|руб. | |руб. |

|От 300 001|59 600 руб.|8 400 руб. +|400 руб. + |7 200 руб. + |7 5 600 |

|руб. до |+ +7,9% с | |+ 0,1% с |+ 0,9% с |руб. + |

|600 000 |суммы, |+ 1,1% с |суммы, |суммы, |+ 10,0% с |

| |300 000 |300000руб. |300 000 | | |

| |руб. | |руб. | |300 000 |

| | | | | |руб. |

|Свыше 600 |83 300 руб.|1 1 700 руб.|700 руб. |9 900 руб. |105 600 |

|000 руб. |+ | | | |руб. + |

| |+ 2,0% с | | | |+2,0% с |

| | | | | | |

| |600 000 | | | |600 000 |

| |руб. | | | |руб. |

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала

налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей

суммы доходов, начисленных организацией за налоговый период в пользу

каждого отдельного работника в денежной или натуральной форме, исключаются

доходы, не подлежащие налогообложению.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные

работниками от других работодателей. В случае если работник получает

налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая

база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку

социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм

налога не возникает.

Определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет

и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная

доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы.

Сумма ЕСН, уплачиваемая в Фонд социального страхования РФ,

уменьшается на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиком

расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные

законодательством РФ.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го

числа следующего месяца. Это требование распространяется в том числе и на

тех налогоплательщиков, которые не имеют счетов в учреждении банков, а

также на налогоплательщиков, производящих выплату зарплаты из выручки.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется

отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и

ТФОМС.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых

платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался

налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов

за тот же период налогоплательщик отражает в Расчете по авансовым платежам

по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим

лицам.

Расчет по авансовым платежам по ЕСН представляется в налоговый

орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговая декларация по единому социальному налогу представляется

налогоплательщиками по утвержденной форме, не позднее 30 марта года,

следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за

истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные

отделения Фонда социального страхования РФ расчетную ведомость (форма 4-ФСС

РФ), в которой отражаются сведения (отчеты) о суммах:

начисленного налога в ФСС РФ;

1) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по

беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста

полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости

гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение,

на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

1) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное

лечение детей;

расходов, подлежащих зачету;

5)уплачиваемых в ФСС РФ.

1.4.Страховые взносы на обязательное пенсионное обеспечение

Застрахованными лицами— лицами, на которых распространяется

обязательное пенсионное страхование на основании Закона, являются граждане

Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской

Федерации иностранные граждане и лица без гражданства (3, стр.15(.

Право на обязательное пенсионное страхование в Российской

Федерации реализуется в случае уплаты страховых взносов.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые

уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) являются

обеспечением права гражданина на получение пенсии по обязательному

пенсионному страхованию и учитываются на его индивидуальном лицевом счете.

Страховые Взносы должны исчисляться и уплачиваться

страхователями, которыми признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели; физические лица;

2) индивидуальные предприниматели (в том числе частные детективы и

занимающиеся частной практикой нотариусы), адвокаты.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления

страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по

единому социальному налогу.

Нормы законодательства, устанавливающие льготы по ЕСН, в отношении

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются.

Поскольку уплаченная работодателем сумма страховых взносов на

обязательное пенсионное страхование рассматривается как вычет при

определении суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, необходимо

помнить, что в случае, когда ЕСН не начисляется, вычет не предоставляется.

Тарифы страховых взносов для выступающих в качестве работодателей

страхователей (за исключением выступающих в качестве работодателей

организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции,

родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся

традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских)

хозяйств) показаны в таблице (см. табл. 1.4.2.).

Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по

обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд РФ

сведения и документы в соответствии с Федеральным законом, в отношении

застрахованных лиц.

Порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное

страхование установлен законодательно и практически аналогичен порядку

исчисления и уплаты ЕСН.

Таблица 1.4.2.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

на 2002-2005гг.

| |на |на |на |на |на |на |

|До 100000руб.|14,0% |0,0% |12,0% |2,0% |11,0% |6,0% |

|От 100 001 |14 000 |0,0% |12 000 |2 000 | 11000 |6 000 |

|руб. до 300 |руб. + | |руб. + |руб. + |руб. + |руб. + |

|000 руб. |+ 7,9% с | |+ 6,8% с|+ 1,1% с|+ 4,5% с|+ 3,4% с|

| |й | |щей |щей |щей |щей |

| |100000руб.| |100000ру|100000ру|100000ру|100000ру|

| | | |б. |б. |б. |б. |

|От 300 001 |29 800 |0,0% |25 600 |4 200 |17 000 |12 800 |

|руб. до 600 |руб. + | |руб. + |руб. + |руб. + |руб. + |

|000 руб. |+ 3,95% с | |+ 3,39% |+ 0,56% |+ 2,26% |+ 1,9% с|

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6

МЕНЮ

Организация учета и налогообложения расчетов по единому социальному налогу

ИНТЕРЕСНОЕ