Организация бухгалтерского учета и аудита расчетных операций

полученным предприятием векселем, отражается в аналитическом учете к счету

45 «Товары отгруженные» в сумме, указанной в векселе с отдельным отражением

процентов по нему»[3]. То есть получение векселя в этом случае не означает

реализацию продукции (работ, услуг). Пункт 6 письма гласит: в случае

передачи векселя до окончания срока его погашения векселедержатель,

получивший его за поставку товаров, выполненные работы или оказанные услуги

и числящий его на счете 45 «Товары отгруженные», отражает поступившие за

вексель средства по дебету счетов денежных или иных средств (в зависимости

от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счета 46

«Реализация продукции (работ, услуг)» в сумме поступивших денежных средств

или иных средств (за минусом причитающихся процентов по векселю), счета 80

«Прибыли и убытки» - в сумме процентов, полученных по векселю. Но

совершенно очевидно, что описанная в пункте 6 операция означает реализацию

векселя до срока его погашения – операцию купли-продажи ценной бумаги,

которая, согласно с обращением ценных бумаг (акций, облигаций,

сертификатов, векселей и др.), не подлежит обложению налогом на добавленную

стоимость. Следовательно, предприятие, приказом об учетной политике

которого установлен момент реализации «оплата», получая за реализованные

товары векселя и учитывая их в банке или передавая другим лицам, могут

совершенно законно (!) уходить от уплаты НДС с этих операций.

Не способствует достоверности учетных данных предписываемый

Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности предприятия порядок отражения в бухгалтерском

учете операций по учету векселей в банке.

Согласно данной инструкции они должны учитываться по кредиту счетов 90

«Краткосрочные кредиты банков» и 92 «Долгосрочные кредиты банков» в

корреспонденции со счетами учета денежных средств на сумму полученных

денежных средств и счетов 80 «Прибыли и убытки» - на сумму учетного

процента, уплаченного банку. Вексель же до погашения его плательщиком

продолжает числиться на субсчете 3 «Векселя полученные» к счету 62 «Расчеты

с покупателями и заказчиками». Тот факт, что вексель учтен предприятием в

банке, отражается, согласно инструкции, лишь в аналитическом учете к

субсчету 3 счета 62. Приложение к письму ЦБ РФ от 9 сентября 1991 г. № 14-

3/30 «Рекомендации банкам по работе с векселями» устанавливает, что на

векселях, передаваемых банку для учета, «должна быть проставлена бланковая

надпись (индоссамент) от имени предъявителя».

Перед бланковой надписью оставляется достаточное место, чтобы банк мог

поставить штамп о передаче векселя на имя банка, преврати таким образом

бланковую надпись клиента в именную». Следовательно, с передачей в этом

случае векселя банку он становится его (банка) собственностью, и передача

эта означает для предприятия реализацию векселя.

Значит, после принятия векселя банком к учету сумма переданного

векселя должна быть списана со счета, на котором он отражался в

бухгалтерском учете передавшего предприятия. Отражение же номинала

учтенного в банке векселя на субсчете 3 «Векселя полученные» счета 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками» приводит к необоснованному

увеличению дебиторской задолженности в отчетности предприятия, что вводит в

заблуждение ее пользователей.

Таким образом, вексель является для экономики России инструментом

новым, хотя правильнее было бы сказать, хорошо забытым старым. Отсутствие

достаточных юридических и экономических знаний в этой области у большинства

людей, занимающихся предпринимательской практикой в нашей стране, слабая

нормативная база, регламентирующая вексельное обращение, тормозят развитие

в России вексельного обращения, а следовательно, осложняют выход из кризиса

неплатежей и дефицита финансовых ресурсов.

Учет операций с казначейскими обязательствами

Порядок размещения, обращения и погашения казначейских обязательств на

территории РФ устанавливается согласно постановлению Правительства РФ от

9.08.94 г. №906 в соответствии с Положением о порядке размещения, обращения

и погашения казначейских обязательств, утвержденным Министерством финансов

РФ №140 от 21.10.94 г.

Казначейские обязательства являются государственной ценной бумагой и

могут приниматься в качестве оплаты за реализуемые товары и предоставленные

услуги без ограничений. А также быть предметом залога.

Министерство финансов в РФ, в соответствии с издаваемыми им приказами,

осуществляет выпуск казначейских обязательств. Выпуск казначейских

обязательств осуществляется в бездокументарной форме, т.е. в виде записей

на специальных счетах «депо» уполномоченного коммерческого банка – агента

Министерства финансов. Этот же банк может выступать в роли платежного

агента, осуществляющего денежные расчеты с держателями казначейских

обязательств на момент их погашения. Ставка процентного дохода по

казначейским обязательствам устанавливается в зависимости от срока их

погашения.

Держатели казначейских обязательств открывают счета депо на основании

собственных заявлений. Перевод казначейских обязательств со счета на счет

осуществляется на основании распорядительных документов, в соответствии с

регламентом уполномоченного депозитария. На основании перевода казначейских

обязательств со счета на счет их держателям выдаются выписки со счетов

депо, подтверждающие право собственности того или иного лица на

приобретенные обязательства.

Согласно Положению о порядке размещения, обращения и погашения

казначейских обязательств, обращение казначейских обязательств может

производиться в неограниченной и ограниченной форме.

Владелец казначейских обязательств может осуществлять с ними операции,

предусмотренные Положением о порядке размещения, обращения и погашения

казначейских обязательств. В первую очередь, необходимо отметить право

владельца на погашение своей кредиторской задолженности при помощи

казначейских обязательств (при помощи перевода их на счета кредиторов). При

осуществлении обязательных расчетов расчеты казначейскими обязательствами

осуществляются по их номинальной цене. Кроме того, возможна продажа

казначейских обязательств юридическим и физическим лицам – резидентам РФ, а

также залог казначейских обязательств для получения кредитов, в том числе и

в банке-депозитарии.

Казначейские обязательства могут быть погашены денежными средствами

либо налоговыми освобождениями. При погашении казначейских обязательств

денежными средствами эти средства перечисляются на расчетный (текущий) счет

предприятия (организации).

Более подробно следует остановиться на рассмотрении налогового

освобождения. Налоговое освобождение представляет собой оформленный

надлежащим образом именной документ, не подлежащий передаче другому

предприятию (организации), указывающий сумму задолженности федерального

бюджета, погашенную в счет причитающихся к уплате предприятием в

федеральный бюджет налоговых платежей. Предприятие представляет налоговое

освобождение в налоговую инспекцию по месту своей регистрации. Кзачету

задолженности федерального бюджета предприятию одновременно принимается

сумма недоимки в федеральный бюджет по всем видам налогов, имеющейся по

данному предприятию по состоянию на дату представления в налоговый орган

казначейского налогового освобождения.

Если сумма недоимки по всем видам налогов по данному налогоплательщику

меньше суммы казначейского налогового освобождения, то оставшаяся сумма

погашается путем зачета текущих налоговых платежей в федеральный бюджет. В

случае отсутствия у налогоплательщика недоимки по платежам в федеральный

бюджет, задолженность погашается путем зачета текущих платежей в указанный

бюджет. Зачет по текущим платежам осуществляется в сроки. Установленные для

уплаты соответствующих налогов в федеральный бюджет.

Следует отметить, что пени, начисленные налоговым органом и

невнесенные налогоплательщиком по неуплаченным в срок налогам и платежам в

федеральный бюджет по состоянию на день зачета недоимки, взысканию в доход

федерального бюджета не подлежат и не принимаются к зачету.

Погашение казначейских обязательств, начиная с даты начала погашения,

оговоренной в глобальном сертификате, осуществляется денежными средствами и

налоговыми освобождениями по текущему курсу, рассчитываемому по следующей

формуле:

где Tk – текущий курс казначейского обязательства; N – номинал

казначейского обязательства; t – срок, который данное казначейское

обязательство находится в обращении, но не больше срока обращения,

установленного при выпуске данной серии казначейского обязательства; Р –

ставка процентного дохода по казначейским обязательствам.

Бухгалтерский учет казначейских обязательств осуществляется

предприятием на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет

«Казначейские обязательства». Оприходование казначейских обязательств

первым держателем производится при помощи следующей бухгалтерской записи:

Д58 К96 – по номинальной стоимости, с использованием счета 96 «Целевые

финансирования и поступления», субсчет «Казначейские обязательства».

При использовании казначейских обязательств в счет погашения

кредиторской задолженности их держатель производит в бухгалтерском учете

следующую запись:

Д60(76) К58 – по номинальной стоимости

В свою очередь, предприятие, получившее казначейские обязательства в

счет погашения кредиторской задолженности, отражает этот факт следующим

образом:

Д51 К58 – в размере номинальной стоимости

Д51 К80 – на сумму процентов по обязательствам

При погашении путем выдачи налогового освобождения делается проводка:

Д68 К58, с использованием счета 68 «Расчеты с бюджетом» (по субсчетам

соответствующих налогов) с обязательным отражением в аналитическом учете

реквизитов полученного налогового освобождения.

Первичный держатель казначейских обязательств производит при их

погашении запись:

Д96 К85

Реализация, передача и прочее выбытие (кроме предусмотренных выше

случаев) казначейских обязательств при вторичном их размещении отражается

на счете 48 «Реализация прочих активов» в порядке, установленном

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном приказом Министерства

финансов СССР от 1.11.91 г. №56.

При этом в случае реализации казначейских обязательств при их

вторичном размещении по договорной цене, ниже цены их приобретения, разница

между ценой продажи казначейских обязательств и их балансовой стоимостью

отражается в учете при помощи следующей проводки:

Д81 К48

2. Аудит расчетных операций

Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия

на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета,

соответствия финансовых и хозяйственных операций законодательству РФ,

полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности

предприятия.

Цель аудита – установление достоверности финансовой отчетности

предприятия. Финансовые отчеты достоверны, если они отражают финансовое

положение предприятия с максимально возможной полнотой, точностью и в

соответствии с действующими законами, нормативами, правилами и документами

Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Достоверность

финансовой отчетности должна обеспечиваться порядком ведения бухгалтерского

учета на предприятии.[4]

Аудитор должен придерживаться определенных принципов проведения и

регулирования аудита.

Принципы, регулирующие аудит, - это этические и профессиональные

нормы, определяющие взаимоотношения аудитора и проверяемой фирмы:

- независимость, честность и объективность аудитора – отсутствие

какой-либо финансовой или иной имущественной заинтересованности

аудитора на проверяемом предприятии;

- конфиденциальность информации – информация, полученная аудитором в

ходе проверки, ни в коем случае не может быть разглашена без

согласия клиента;

- профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора –

аудитор должен обладать необходимой квалификацией и заботиться о ее

поддержании на должном уровне;

- ответственность аудитора – аудитор ответственен только за свое

заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия и ни в

коей мере за содержание самих финансовых отчетов.

Принципы проведения аудита – это правила, определяющие этапы и

элементы аудиторской проверки:

- определение объема аудита – аудитор должен получить достаточное

представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности

объекта проверки, об организации бухгалтерского учета и внутреннего

контроля на предприятии и т.д.;

- планирование аудита – необходимо определить процедуры, которые

следует использовать в ходе проверки, а также установить, нужно ли

привлекать к работе других аудиторов, экспертов и т.д.;

- оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля – на

основе этой оценки определяют содержание, масштаб и количество

аудиторских процедур;

- аудиторские доказательства (данные аудита) – аудитору необходимо

собрать доказательства того, что финансовые отчеты составлены в

соответствии с действующим законодательством и нормативами

бухгалтерского учета и являются достоверными;

- аудиторская документация – эта документация является собственностью

аудитора, но информация, заключенная в ней, является

конфиденциальной и не подлежит разглашению;

- аудиторское заключение и аудиторский отчет – аудитор излагает итоги

проверки, все выводы должны быть обоснованы и документально

подтверждены.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует

укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по

поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению

ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской

и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств

и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа

материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим

документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся

на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят

инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят),

аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам

дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков

исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности

установлен 3 года).

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и

кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и

сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

При проверке состояния расчетов следует обратить особое внимание на

следующее:

- на правильность оплаты или получения сумм за принятые или

отгруженные материальные ценности;

- на наличие оправдательных документов при совершении этих операций и

правильность их оформления;

- на полноту оприходования и правильность списания полученных

ценностей.

2.1 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и

кредиторами

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим

основным направлениям: наличие и правильность оформления документов,

определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей

(работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или

отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания

полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

- имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг)

и правильность их оформления;

- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо

установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности,

принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка

при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания

услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность

исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости

от срока договора.[5] Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без

соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме

или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются

ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров,

предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг),

является определение срока исполнения обязательств по расчетам за

поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по

расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги)

равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения

работ, оказания услуг).

Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам,

порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех

месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров

(выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская

задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда

в его действиях отсутствует умысел.

- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не

получены расчетные документы (неотфактурованные поставки),

необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как

оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов

поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как

дебиторская задолженность;

- проводилась ли инвентаризация расчетов; посмотреть ее результаты, а

в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

- полнота оприходования материальных ценностей;

- правильность установления цен на материальные ценности,

соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и

кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг); правильность

списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. Согласно

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9