Организация бухгалтерского учета и аудита расчетных операций

организации, являющиеся юридическими лицами, включая и предприятия с

иностранными инвестициями.

Объектом обложения является:

- выручка (валовый доход) от реализации продукции, работ, услуг

(ставка налога – 0,8%);

- заготовительный, снабженческо-сбытовой и торговый оборот (ставка

налога – 0,06%).

Ставки налога могут изменяться местными органами власти.

Порядок расчетов налога при этом не меняется.

Размер налога на пользователей автодорог (Ндор) рассчитывается:

где В – выручка от реализации продукции, работ, услуг, руб.; Сдор –

ставка налога на пользователей автодорог, %.

Для заготовительных, снабженческо-сбытовых организаций размер

налога определяется:

где От – заготовительный, снабженческий, торговый оборот.

Сумма платежей по налогу на пользователей автодорог включается в

состав затрат по производству и реализации продукции, работ, услуг (Д26

К67).

Налог на реализацию ГСМ

Плательщиками налога являются предприятия, реализующие данные

материалы. Ставка налога на реализацию ГСМ равняется 25%.

По предприятиям-изготовителям налог на ГСМ определяется:

По предприятиям, перепродающим ГСМ:

где Цр – выручка от реализации ГСМ без НДС; Цпок – стоимость

приобретения ГСМ без НДС.

По предприятиям, осуществляющим обмен ГСМ на какой-либо товар, работы,

услуги:

где Црын – рыночная цена товара, работ, услуг, на которые произведен

обмен ГСМ.

Данные по расчетам должны быть занесены в специальную форму.

Налог на приобретение автотранспортных средств

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются

предприятия, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи,

мены, лизинга и взносов в УК.

Ставка налога зависят от вида транспортных средств:

- грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы,

специальные автомобили и легковые автомобили – 20%;

- прицепы и полуприцепы – 10%.

Расчет налога на приобретение автотранспортных средств производится

следующим образом:

- при приобретении автотранспортных средств путем мены на какой-либо

товар:

- при приобретении автотранспортного средства, бывшего в

употреблении:

- при приобретении автотранспортных средств путем лизинга:

- при приобретении автотранспортного средства за валюту:

- при приобретении автотранспортного средства за пределами РФ:

где Срын – рыночная стоимость автотранспортного средства; Сост –

балансовая стоимость; Спрод – продажная стоимость в валюте; кр – курс

рубля, котируемый ЦБ РФ на день приобретения автотранспортного средства;

Стам – таможенная стоимость; Сприоб – ставка налога на приобретение

автотранспортных средств.

Налог на приобретение автотранспортных средств в учете отражается

следующим образом:

- налог включается в состав капитальных сложений: Д08 К67

- при вводе в эксплуатацию автотранспортного средства налог

включается в его первоначальную стоимость: Д01 К08

- налог включается в затраты на производство через начисление износа

автотранспортного средства: Д25,26 К02

Данные по расчетам заносятся в специальную форму.

Налог с владельцев транспортных средств

Налог с владельцев транспортных средств платят все предприятия,

имеющие транспортные средства. Размер налога с владельцев транспортных

средств (Нвл) определяется:

где Мдв – мощность транспортного средства, л.с.; Свл – размер годового

налога по данному виду транспортного средства.

Ставки налога зависят от вида и мощности транспортного средства и

устанавливаются местными органами власти.

Суммы платежей с владельцев транспортных средств включаются в состав

затрат про производству и реализации продукции, работ, услуг (Д26/К67).

Основные операции по счету 67 отражены в журнале регистрации

хозяйственных операций.

Журнал регистрации хозяйственных операций по счету 67

|№ |Содержание операций |Корреспондирующие счета |

|п/п | | |

|1 |Отражены суммы, причитающиеся ко взносу|08, 15 |67 |

|2 |Отражены суммы, причитающиеся ко взносу|20, 23, 25, |67 |

| |во внебюджетные фонды и относимые на |26 | |

|3 |Отражены суммы начисленных взносов во |43, 44 |67 |

|4 |Суммы, причитающиеся ко взносу во |28 |67 |

|5 |Отражены суммы причитающихся взносов во|29,31 |67 |

|6 |Суммы, причитающихся взносов во |79, 81 |67 |

|7 |Перечислены во внебюджетные фонды |67 |50, 51, 52, |

| |начисленные ранее суммы; погашена | |55 |

Счет 68 «Расчеты с бюджетом»

На этом счете учитывается информация о расчетах с бюджетом по налогам,

уплачиваемым предприятием, и налогам с персоналом этого предприятия.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и

другими актами, в частности инструкциями Госналогслужбы РФ:

- «О порядке исчисления и уплаты акцизов» от 10.08.98 г. №47;

- «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

предприятий и организаций» от 10.08.95 г. №37 (редакция 25.08.98);

- «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество

предприятия» от 8.06.95 г. №33 (редакция 02.04.98);

- «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество

иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность через

постоянные представительства и другие обособленные подразделения,

расположенные на территории РФ» от 15.09.95г. №38 (редакция

29.12.95);

- «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц»

от 16.06.95 г. №34 (редакция 31.12.92);

- «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от

29.06.95 г. №35 и другим (редакция 23.09.98).

Ксчету 68 «Расчеты с бюджетом» могут быть открыты субсчета:

- 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»;

- 68-2 «Расчеты по НДС»;

- 68-3 «Расчеты по налогу на имущество»;

- 68-4 «Расчеты с персоналом « и другие.

По кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» отражаются суммы,

причитающиеся к взносу в бюджет, а по дебету отражаются суммы, фактически

перечисленные в бюджет.

Налог на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия, являющиеся

юридическими лицами, включая предприятия с иностранными инвестициями,

международные объединения и организации, филиалы предприятий. Не платят

налог на прибыль предприятия, производящие и реализующие

сельскохозяйственную продукцию(кроме сельскохозяйственных предприятий

индустриального типа).

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия:

где Пр – прибыль от реализации продукции, работ, услуг; Двн –

внереализационные доходы; Рвн – внереализационные расходы.

Где В – выручка от реализации продукции, работ, услуг, иных

материальных ценностей; З – затраты на производство; А – акцизы.

Состав затрат на производство продукции, работ, услуг устанавливается

правительством России.

Выручка от реализации продукции складывается:

где Вр – рублевая выручка за продукцию, работы. Услуги; Овв – остаток

валютной выручки, перечисленной на валютный счет предприятия; Кр – курс

рубля к инвалюте, в соответствии с курсом ЦБ РФ; Рп – рублевое покрытие

обязательной продажи валюты на внутреннем валютном рынке.

Прибыль, облагаемая налогом, рассчитывается следующим образом:

где Ср – рентные платежи; Дцб – доход по ценным бумагам; Ду – доход от

долевого участия в других предприятиях; Ди – доходы от игорного бизнеса,

видеосалонов, от проката аудио- и видеокассет и записи на них; Дз – доход

от зрелищных мероприятий; Пп – прибыль от посреднической деятельности; Дстр

– доход от страховой деятельности; Дб – доход от банковской деятельности;

Псх – прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной и

охотохозяйственной продукции; Л – льготы по налогу на прибыль; Ор –

отчисления в резервный фонд (по АО).

Суммы льгот, исключаемых из облагаемой налогом прибыли, определяется в

соответствии с Законом о налоге на прибыль предприятий (общая сумма льгот –

не более 50% налога на прибыль). Отчисления в резервный фонд, не облагаемый

налогом, по существующим законам должны производить АО (размер фонда – не

более 25% УК; сумма отчислений в фонд – не более 50% налога на прибыль).

Расчет фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально

нарастающим итогом с начала года:

где Нприбk –сумма налога на прибыль в рассчитываемом k-ом квартале;

Побл – размер облагаемой прибыли по всем кварталам с начала года до

рассчитываемого периода; Сприб – ставка налога на прибыль; Нприбi – сумма

налога на прибыль, уплаченная с начала года по всем кварталам,

предшествующим расчетному.

Ставка налога на прибыль по всем предприятиям, в том числе полностью

принадлежащим иностранным инвесторам, до принятия органами государственной

власти субъектов РФ соответствующих решений установлена в размере 35%; 13%

- в республиканский бюджет, до 22% - в местный бюджет.

Принятые два федеральных закона вносят изменения и дополнения в Закон

РФ №2116-1 от 27 декабря 1991г. «О налоге на прибыль предприятий и

организаций» с последующими дополнениями и изменениями.

Федеральный закон от 14 декабря 1996 г. № 151-ФЗ «О внесении изменений

в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» вступил в силу с

1 января 1997 г. Внесены поправки в пункт 7 статьи 6.

Согласно этому пункту при исчислении налога на прибыль облагаемая

прибыль уменьшается на фактически произведенные затраты и расходы за счет

прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, по которым предоставляются

льготы, но не более чем на 50% фактической суммы налога, исчисленной без

учета льгот. В общую сумму льгот, подлежащую такому ограничению, входит

также льгота, предусматривающая освобождение от уплаты налога части

прибыли, направленной на покрытие убытка, полученного в предыдущем году, в

течение последующих пяти лет. Ранее исключение было сделано только для

государственных и муниципальных учреждений, а также негосударственных

образовательных учреждений, получивших лицензии в установленном порядке,

направивших свои средства непосредственно на нужды обеспечения, развития и

совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном

образовательном учреждении.

С 1 января 1997 г. указанное ограничение снято при предоставлении

льготы предприятиям за счет собственной прибыли затраты на развитие

социальной и коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента,

питание и вещевое довольствие спецконтингента, укрепление базы производства

сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава. Эта

льгота, как и льгота для образовательных учреждений, может быть

предоставлена в размере фактических затрат без ограничения.

Федеральный закон от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ «О внесении изменений и

дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

вступил в силу со дня его официального опубликования, за исключением пункта

4 статьи 1, который вступил в силу с 1 января 1997 г.

Этот закон затрагивает ряд важных положений статей основного закона и

в первую очередь существенно изменяет порядок уплаты в бюджет налога на

прибыль.

При сохранении основной нормы – уплаты налога в виде авансовых

платежей с последующими ежеквартальными перерасчетами по фактически

полученной прибыли – всем предприятиям, за исключением бюджетных

организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц предоставлено

право принять решение о переходе с 1 января 1997 г. (статья 2 Федерального

закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ) на ежемесячную уплату в бюджет налога

на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц

и ставки налога. Этот порядок должен действовать без изменения до конца

календарного года.

Предприятия, перешедшие на вновь предусмотренный порядок расчетов с

бюджетом, должны составлять расчеты налога по фактически полученной прибыли

ежемесячно нарастающим итогом с начала года и представлять их в налоговые

органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего

за отчетным.

Одновременно с указанными налоговыми расчетами должны представляться

обоснованные расчеты по налоговым льготам и дополнительные материалы по

корректированию для целей налогообложения прибыли, определенной согласно

бухгалтерскому учету, в частности, на суммы: превышения фактических затрат

предприятий, которые должны учитываться при налогообложении исходя из

действующих норм и нормативов; средств, полученных безвозмездно от других

предприятий; убытков, полученных от реализации и безвозмездной передачи

основных фондов и иного имущества; отклонений от рыночных цен при

реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической

себестоимости и т.д.

Уплата налога должна производиться по месячным расчетам не позднее 25-

го числа месяца, следующего за отчетным.

Бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской

деятельности, малые предприятия, как и ранее, уплату в бюджет налога на

прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли

за предшествующий отчетный период.

Все предприятия. Как рассчитывающиеся с бюджетом ежемесячно исходя из

фактически полученной прибыли, так и уплачивающие авансовые платежи,

представляют в налоговые органы квартальную и годовую бухгалтерскую

отчетность, дополнительные материалы по определению налогооблагаемой

прибыли, обоснованные расчеты по налоговым льготам.

Уплата налога по квартальным расчетам производится в пятидневный срок

со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал,

а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для

представления бухгалтерского отчета за истекший год. Сумма налога на

прибыль, подлежащая взносу в бюджет, определяется с учетом ранее

начисленных платежей.

По предприятиям, являющимся плательщиками авансовых взносов налога,

сохраняется положение об уточнении разницы между суммой, подлежащей

внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами

налога за истекший квартал, на сумму, рассчитанную исходя из ставки

рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.

В 1997 г. ставка налога на прибыль предприятий и организаций,

зачисляемого в федеральный бюджет, не изменилась и составила 13%. Сохранены

также порядок установления и предельные ставки налога, зачисляемого в

бюджеты субъектов Российской Федерации.

В частности, из основного закона исключено положение,

предусматривающее корректирование для целей налогообложения валовой прибыли

на суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц, образовавшихся в

результате изменения курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ

иностранным валютам, действовавшего на день поступления валютных средств на

валютный счет предприятия (или на дату последнего отчета), и курса рубля по

отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам на день определения

предприятием суммы налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом. В

связи с этим положительные курсовые разницы будут облагаться налогом на

прибыль в составе общей прибыли, отрицательные курсовые разницы будут

уменьшать налогооблагаемую базу.

Валовая прибыль не должна уменьшаться на сумму отчислений в резервный

и другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые акционерными

обществами и предприятиями с иностранными инвестициями.

Предусмотрена новая льгота для товариществ – собственников жилья,

жилищно-строительных, жилищных потребительских кооперативов. Освобождены от

налогообложения направляемые ими собственные средства на обслуживание и

ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в

целях управления которыми и эксплуатации которых эти организации были

созданы.

Изложена в новой редакции льгота, связанная с направлением средств на

финансирование капитальных вложений.

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически

произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в

распоряжении предприятия, должна уменьшиться на суммы, направленные на

финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том

числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков,

полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам,

только предприятиями отраслей сферы материального производства.

В то же время льготой по направлению прибыли на финансирование

жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также

на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели,

включая проценты по кредитам, могут воспользоваться предприятия всех без

исключения отраслей народного хозяйства.

При этом сохранено положение, при котором эти льготы предоставляются

предприятиям при условии полного использования ими сумм начисленного износа

(амортизации) на последнюю отчетную дату.

Изменилась льгота, связанная с направлением прибыли в течение пяти лет

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

МЕНЮ

Организация бухгалтерского учета и аудита расчетных операций

ИНТЕРЕСНОЕ