Облік нематеріальних активів

облік, проте, повинні бути документи, що його ідентифікують, тобто

підтверджують існування самого об’єкту та права підприємства на його

використання в тій чи іншій формі.

До таких документів відносяться, насамперед, документи, що описують

нематеріальний актив або порядок його використання, а також документи, що

підтверджують ті чи інші майнові права підприємства.

Зарахування нематеріального активу на баланс здійснюється на підставі

акту про його отримання, після оформлення картки обліку НМА. В акті,

зокрема, мають бути зазначені:

- назва підприємства;

- назва об’єкту нематеріальних активів;

- його коротка характеристика;

- структурний підрозділ, у якому даний нематеріальний актив буде

використовуватись;

- спосіб придбання нематеріального активу;

- термін корисного використання;

- перелік документації, яка свідчить про придбання (створення)

нематеріального активу;

- висновок комісії з обґрунтуванням терміну корисного використання НМА;

- відомості про матеріальні носії, на яких НМА був отриманий.

Права на „ноу-хау” виділені в особливу групу нематеріальних активів,

Для того, щоб можна було обліковувати „ноу-хау” як об’єкти нематеріальних

активів, необхідна наявність наступних документів:

- документів, що підтверджують факт створення цих активів, наприклад

кошториси витрат;

- актів приймання-передачі для обліку введення об’єктів в експлуатацію;

- положення (інструкції) про службові і комерційні таємниці;

- наказів про віднесення конкретних об’єктів до „ноу-хау”;

- протоколів визначення строків корисного використання об’єктів „ноу-хау”.

Для документування операцій з обліку нематеріальних активів

використовують типові форми документів для обліку основних засобів, до яких

додаються документи, що описують сам об’єкт або порядок його використання,

а також документи, що підтверджують ті або інші майнові права підприємства.

Наприклад, у випадку придбання будь-яких авторських прав відображення їх в

обліку може бути здійснене лише на підставі договору з юридичною або

фізичною особою — продавцем цих авторських прав.

Документальне оформлення в обліку надходження нематеріальних активів

залежить від того, створені вони силами підприємства чи придбані у інших

осіб (рис. 3.1):

[pic]

Рисунок 3.1 Документальне оформлення нематеріальних активів

Аналітичний облік організовується за видами нематеріальних активів та

інвентарними об’єктами, на кожний з яких відкривається картка обліку

нематеріальних активів. Підприємство може самостійно розроблювати додаткові

субрахунки та аналітичні рахунки, виходячи зі специфіки діяльності,

конкретних потреб, завдань управління та контролю.

На підставі первинних документів рух нематеріальних активів протягом

звітного періоду відображається в облікових регістрах, інформація яких

потім використовується для заповнення Головної книги та форм звітності. По

рахунку 12 „Нематеріальні активи” ведеться журнал-ордер № 13, а по рахунку

19 „Негативний гудвіл” — журнал-ордер № 15 (див. табл. 3.1 та 3.2).

Таблиця 3.1

Журнал-ордер № 13

за _________ 200__ року

|№ |Підстава і зміст |З кредиту рахунку 12 у дебет рахунків |Разом по |

|запи|запису | |кредиту |

|су | | |12 |

| | |14 |37 |385 |та інші | |

|І. Необоротні активи| | |

|Нематеріальні активи| | |

|залишкова вартість |010 |Різниця між сумами за рядком 011 та 012 |

|первісна вартість |011 |Сальдо рахунку 12 „Нематеріальні активи” |

|знос |012 |Сальдо субрахунку 133 „Знос нематеріальних |

| | |активів” |

|Незавершене |020 |Сальдо рахунку 15 „Капітальні інвестиції”, у тому|

|будівництво | |числі субрахунку 154 „Придбання (створення) |

| | |нематеріальних активів” |

|… |… |… |

|Усього за розділом І|080 |… |

5. Облік надходження та вибуття нематеріальних активів

Облік капітальних інвестицій у придбання (створення) НМА

Порядок облікових записів щодо надходження нематеріальних активів

визначається виходячи з джерела такого надходження. Підприємства можуть

створювати нематеріальні активи власними силами, купувати за грошові кошти,

одержувати безкоштовно, в обмін на інші об’єкти або в якості внеску до

статутного капіталу.

Для обліку витрат підприємства на придбання (створення)

нематеріальних активів використовується рахунок 154 „Придбання (створення)

нематеріальних активів”.

Придбання в обмін на інші об’єкти

При придбанні нематеріального активу в обмін на подібні об’єкти

первісна вартість такого активу дорівнює залишковій вартості переданого

нематеріального активу. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта

перевищує його справедливу вартість, то у цьому випадку, первісна вартість

придбаного нематеріального активу дорівнює справедливій вартості переданого

активу. Різниця між справедливою і залишковою вартістю нематеріального

активу буде включена до витрат звітного періоду.

Початкова вартість нематеріального активу, придбаного в обмін (або

частковий обмін) на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості

переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових

коштів або їх еквівалентів, передану (отриману) при обміні.

Створення власними силами

Розглянемо дане питання на прикладі створення нематеріального об’єкту

промислової власності. Загальну схему облікових операцій наведено у табл.

5.1:

Таблиця 5.1

|№ |Зміст господарської |Кореспондуючі рахунки |Сума,|

|оп|операції | |грн. |

|. | | | |

| | |Дебет |Кредит | |

|1 |Нараховуються витрати, |154 „Придбання |13 „Знос необор. |35270|

| |понесені впродовж |(створення) |активів” | |

| |розробок у зв’язку зі |нематеріальних | | |

| |створенням НМА[11] |активів” | | |

| | | |20 „Виробничі | |

| | | |запаси” | |

| | | |та інші рах. | |

| | | |елементів витрат | |

|2 |Сплачено збір за дії, |377 „Розрахунки з |311 „Поточні |85 |

| |пов’язані з охороною |іншими дебіторами” |рахунки у | |

| |прав на об’єкт | |національній | |

| |промислової власності | |валюті” | |

|3 |Зараховано сплачений |154 „Придбання |377 „Розрахунки з |85 |

| |збір до складу |(створення) |іншими дебіторами” | |

| |капітальних інвестицій |нематеріальних | | |

| | |активів” | | |

|4 |Нараховано винагороду |154 „Придбання |661 „Розрахунки за |4500 |

| |автору — штатному |(створення) |заробітною платою” | |

| |робітнику підприємства |нематеріальних | | |

| | |активів” | | |

|5 |Нараховано збори до |154 „Придбання |65 „Розрахунки за |1755 |

| |відповідних фондів (37% |(створення) |страхуванням” | |

| |+ 2,0 %) |нематеріальних | | |

| | |активів” | | |

|6 |Право на об’єкт |124 „Права на |154 „Придбання |41610|

| |промислової власності |об’єкти промислової|(створення) | |

| |зараховується до складу |власності” |нематеріальних | |

| |НМА | |активів” | |

Придбання за грошові кошти

Процес придбання нематеріальних активів за грошові кошти і

відображення їх в обліку представлені на наступному прикладі.

Приклад. Підприємство „Х” придбало право на використання торгової

марки, сплативши за нього 1800 грн. (ПДВ — 300 грн). Крім того,

підприємство понесла витрати на юридичне оформлення даного права в сумі 480

грн. (ПДВ — 80 грн.).

Проводки по даному прикладу матимуть наступний вигляд (табл. 5.2):

Таблиця 5.2

|№ |Зміст господарської |Кореспондуючі рахунки |Сума,|

|оп|операції | |грн. |

|. | | | |

| | |Дебет |Кредит | |

|1 |2 |3 |4 |5 |

|1 |Здійснено оплату за |37 „Розрахунки з |31 „Рахунки в |1800 |

| |торгову марку |різними дебіторами”|банках” | |

|2 |Включено суму ПДВ до |641 „Розрахунки за |644 „Податковий |300 |

| |податкового кредиту |податками” |кредит” | |

|3 |Оприбутковано право на |154 „Придбання |37 „Розрахунки з |1500 |

| |торгову, марку |(створення) |різними дебіторами”| |

| | |нематеріальних | | |

| | |активів” | | |

| | |123 „Права на знаки|154 „Придбання |1500 |

| | |для товарів і |(створення) | |

| | |послуг” |нематеріальних | |

| | | |активів” | |

|4 |Відображено податкові |644 „Податковий |37 „Розрахунки з |300 |

| |розрахунки з ПДВ |кредит” |різними дебіторами”| |

|5 |Отримано юридичні |154 „Придбання |631 „Розрахунки з |400 |

| |послуги з оформлення |(створення) |вітчизняними | |

| |права на торгову марку, |нематеріальних |постачальниками” | |

| |які збільшують балансову|активів” | | |

| |вартість нематеріального| | | |

| |активу | | | |

| | |123 „Права на знаки|154 „Придбання |400 |

| | |для товарів і |(створення) | |

| | |послуг” |нематеріальних | |

| | | |активів” | |

|6 |Включено суму ПДВ до |641 „Розрахунки за |631 „Розрахунки з |80 |

| |податкового кредиту |податками” |вітчизняними | |

| | | |постачальниками” | |

|7 |Здійснено оплату за |631 „Розрахунки з |311 „Поточні |480 |

| |юридичні послуги |вітчизняними |рахунки в | |

| | |постачальниками” |національній | |

| | | |валюті” | |

Безплатне отримання

Нематеріальні активи, отримані безплатно, оцінюються за первісною

вартістю, яка дорівнює справедливій вартості на дату отримання цих активів.

Приклад. Підприємство „Х” безоплатно отримало від організації „Y”

програмне забезпечення для використання в управлінні підприємством.

Справедлива вартість отриманого об’єкта нематеріальних активів була

визначена в сумі 3200 грн. на дату його отримання. В бухгалтерському обліку

дана операція буде відображена наступним чином (табл. 5.3):

Таблиця 5.3

|№ |Зміст господарської операції |Кореспондуючі рахунки |Сума,|

|оп| | |грн. |

|. | | | |

| | |Дебет |Кредит | |

|1 |Оприбутковано безоплатно |125 „Авторські |42 „Додатковий |3200 |

| |отриманий нематеріальний актив |та суміжні з |капітал” | |

| | |ними права” | | |

|3 |Нарахована амортизація по |92 |133 „Знос |150 |

| |нематеріальному активу |„Адміністративн|нематеріальних | |

| | |і витрати” |активів” | |

|2 |Визначено дохід за сумою |42 „Додатковий |74 „Інші |150 |

| |амортизації нематеріального |капітал” |доходи” | |

| |активу одночасно з її | | | |

| |нарахуванням | | | |

|4 |Віднесено на фінансові |79 „Фінансові |92 |150 |

| |результати основної діяльності |результати” |„Адміністративн| |

| |в кінці звітного періоду суму | |і витрати” | |

| |нарахованої амортизації | | | |

Внесення нематеріальних активів до статутного капіталу

При внесенні нематеріальних активів до статутного капіталу первісною

вартістю таких нематеріальних активів визнається узгоджена засновниками

(учасниками) підприємства справедлива вартість. Порядок оцінки внесків

учасників до статутного капіталу визначається в засновницьких документах

товариства та відображається в обліку наступними проводками (на прикладі

отримання прав на оренду приміщення — табл. 5.4):

Таблиця 5.4

|№ |Зміст господарської операції |Кореспондуючі рахунки |Сума,|

|оп| | |грн. |

|. | | | |

| | |Дебет |Кредит | |

|1 |Відображена заборгованість |46 „Неоплачений|40 „Статутний |3000 |

| |учасника (засновника) за |капітал” |капітал” | |

| |внесками до статутного капіталу| | | |

|2 |Внесений внесок до статутного |122[12] „Права |46 „Неоплачений|3000 |

| |капіталу у вигляді |користування |капітал” | |

| |нематеріального активу |майном” | | |

| |(програмне забезпечення) | | | |

Облік вибуття нематеріальних активів

Списання нематеріального активу з балансу здійснюється внаслідок:

- реалізації нематеріальних активів (з переходом права власності на них);

- реалізації права на користування або розпорядження нематеріальними

активами (без переходу права власності на самі нематеріальні активи);

- здійснення фінансових вкладень нематеріальними активами до статутного

капіталу інших підприємств;

- безплатної передачі об’єкта нематеріальних активів;

- ліквідації об’єкта нематеріальних активів за ініціативою власників;

- нестачі нематеріальних активів, виявленої при інвентаризації.

В кожному із зазначених випадків виконується схема, подана у табл.

5.5:

Таблиця 5.5

|№ |Причина списання |Кореспондуючі рахунки |

|з/| | |

|п | | |

| | |Дебет |Кредит |

|1 |Визначення залишкової |133 „Знос нематеріальних|12 „Нематеріальні |

| |вартості нематеріального|активів” |активи” |

| |активу | | |

|2 |Списання залишкової | | |

| |вартості: | | |

| |списання за |976 „Списання |12 „Нематеріальні |

| |непридатністю[13] |необоротних активів” |активи” |

| | |976 „Списання |641 „Розрахунки за |

| | |необоротних активів” |податками” |

| |продаж |972 „Собівартість |12 „Нематеріальні |

| | |реалізованих необоротних|активи” |

| | |активів” | |

| |внесення до статутного |14 „Довгострокові |12 „Нематеріальні |

| |капіталу інших |фінансові інвестиції” |активи” |

| |підприємств | | |

| |здійснення благодійного |977 „Інші витрати |92 „Адміністративні |

| |внеску |звичайної діяльності” |витрати” |

При вибутті раніше переоціненого нематеріального активу перевищення

суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості

включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням

додаткового капіталу:

|Дт |„Дооцінка необоротних |Кт 441|„Нерозподілений |

|423 |активів” | |прибуток” |

Фінансовий результат від вибуття об’єктів нематеріальних активів

визначається за формулою:

|Фінансовий |= |Дохід від вибуття |– |Залишкова |

|результат від | |(за вирахуванням | |вартість НМА та |

|вибуття | |податків) | |витрати, |

|нематеріального | | | |пов’язані з |

|активу | | | |вибуттям |

Регістри аналітичного обліку нематеріальних активів, що вибули,

додаються до документів, якими оформлені факти вибуття цих об’єктів.

6. Облік амортизації нематеріальних активів

Амортизація нематеріальних активів — постійне списання вартості

нематеріальних активів в процесі їх виробничого використання. Вона

покликана компенсувати затрати, понесені підприємством при їх придбанні, і

забезпечити формування джерела фінансування майбутніх придбань відповідних

активів.

Амортизаційні відрахування проводяться щомісячно починаючи з місяця,

наступного за місяцем, в якому актив став придатний до використання, і

закінчуються з місяця, наступного за місяцем вибуття. Протягом терміну

корисного використання об’єкту нематеріальних активів амортизація його не

зупиняється, окрім випадків консервації підприємства. Нарахування

амортизаційних відрахувань не залежить від фінансового результату

діяльності підприємства.

Амортизація нараховується протягом терміну корисного використання

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5