Налогообложение прибыли

| б) с учетом внереализационных операций:|

|901+4 = 905 млн руб. |891+4= 895 млн руб. |

| VI. Расчет суммы налога на прибыль |

| а) корректировка налогооблагаемой базы прибыли на величину расходов|

|на |

|рекламу, превышающих норму: |

|905+12 = 917 млн руб. |895+12 - 907 млн руб. |

| б) расчет суммы налога на прибыль: |

|917 х 35% : 100% - 321 млн руб. |907х35%: 100%-317,4млн руб. |

Экономия предприятия по налогу на прибыль при использовании способа

группировки и списания расходов "директ-костинг" в рассматриваемом примере

составляет:

321,0-317,4-3,6 млн руб.

| VII. Заполнение формы N 2 «Отчет о финансовых |

|результатах» |

| |

|!1:111;1111^1.йЭаявд1и1вни»:::1в(>м11;»^1.»! |

| Шифр строки |Получено традиционным |Получено способом |

| |способом (млн руб.) |"директ-костинг" (млн |

| | |руб.) |

| 020 | 1024 |

|030 |954 |

|040 |75 75|

| | |

| |-- 80|

| | |

|040 | |

| | |

Следует заметить, что при использовании способа "директ-костинг"

группировка расходов на зависящие и не зависящие от объема производства

продукции (выполнения работ, оказания услуг) является достаточно условной.

Отсюда и наименование групп расходов: условно-переменные (зависящие) и

условно-постоянные (не зависящие). В связи с этим при использовании способа

"директ-костинг" предприятиям рекомендуется закрепить в учетной политике

обоснованный расчетами перечень условно-постоянных расходов, списываемых в

полном объеме с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета

46 "Реализация продукции (работ, услуг)". При наличии у предприятия

общехозяйственных расходов, которые не могут быть признаны условно-

постоянными (например, установленных в зависимости от объема производства

сборов и отчислений; командировочных расходов в случае их регулярности и

установленной связи с объемом производства и других), эту категорию

общехозяйственных расходов следует учитывать на отдельном субсчете счета 26

и списывать на реализованную продукцию (работы, услуги) через счет 20 с

учетом их остатка на нереализованную продукцию.

3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ.

3.1. СУММЫ, ИСКЛЮЧАЕМЫЕ ИЗ ВАЛОВОЙ ПРИБЫЛИ.

В целях налогообложения валовая прибыль предприятия уменьшается на суммы

доходов, облагаемых налогом, но в особом порядке (в том числе по разным

ставкам) или совсем не облагаемых налогом на прибыль или доходы.

Прежде всего из валовой прибыли исключаются суммы полученных предприятием

доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-

акционеру и удостоверяющим его право на участие в распределении прибыли

предприятия-эмитента (то есть акционерного общества, акции которого

принадлежат владельцу данных ценных бумаг), а также в виде процентов по

принадлежащим предприятию государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и

ценных бумаг органов местного самоуправления.

В 1996 году не облагались налогом доходы по государственным и муниципальным

ценным бумагам. Однако в соответствии с Федеральным законом "О внесении

изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль

предприятий и организаций" от 10 января 1997 года № 13-ФЗ налогом

облагаются доходы предприятий в виде дивидендов, полученных по акциям,

принадлежащим предприятию-акционеру, а также в виде процентов, полученных

владельцами государственных ценных бумаг Российской федерации, субъектов РФ

и ценных бумаг органов местного самоуправления; не взимается налог с

доходов по государственным ценным бумагам, эмитированным (выпущенным) до

вступления в силу данного закона (до 21 января 1997 года).

Доходы по принадлежащим предприятию другим ценным бумагам (банковским

сертификатам, облигациям, векселям и др. ) включаются в общую сумму

внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в общем порядке

(по ставке до 35 процентов). Следовательно, из валовой прибыли для целей

налогообложения исключаются только доходы по государственным ценным бумагам

РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Ставка налога на доходы в виде дивидендов по. акциям и процентов по

государственным ценным бумагам для предприятий - 15%, а для банков - 18%.

Налоги с этих доходов взимаются у их источника, который несет

ответственность за определение, удержание и перечисление налога в {бюджет.

Так что хотя предприятие - владелец ценных бумаг является плательщиком этих

налогов, но непосредствен-!0 само не платит, оно получает сумму начисленных

ему дивидендов или процентов, уже "очищенную" от налога. Если, например, у

предприятия 500 акций АО "Братский ЛПК" и на каждую акцию за 1996 год были

начислены дивиденды в размеpe 1000 рублей, то ему будет начислено всего 500

тыс. 1ублей, однако на его расчетный счет поступит сумма 425 тыс. рублей,

75 тыс. рублей в виде налога на доход будут 1ержаны у источника (то есть

акционерным обществом) и перечислены в бюджет.

Может показаться, что ставка рассматриваемого налога носит льготный

характер - всего 15 процентов, а не 35, как по налогу на прибыль. Но это не

так. Ведь сами дивиденды выпаиваются эмитентом (в данном случае - братским

ЛПК) из своей чистой прибыли, после уплаты налога на прибыль, а 1тем из

этой суммы вторично взимается налог по ставке 15 процентов (а если акционер

- физическое лицо, то он уплатит этой суммы еще и подоходный налог в общем

порядке). Если же предприятие получает так называемый спекулятивный доход

от реализации любых ценных бумаг, в том числе и государственных, по цене,

превышающей цену их приобретения, то он включается в сумму

внереализационных доходов (по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки») и

облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Что касается предприятия - акционерного общества, начисляющего и

выплачивающего дивиденды, то оно обязано в десятидневный срок после

объявления советом директоров промежуточных дивидендов или общим собранием

акционеров окончательных дивидендов представить в налоговую инспекцию по

месту своего нахождения расчет налога с дивидендов по акциям. В нашем

примере такой расчет должно сделать АО «Братский ЛПК» и представить в свою

налоговую инспекцию. Затем в пятидневный срок после представления расчета

сумма удержанного налога должна быть перечислена в бюджет.

Предприятие - получатель дивидендов отразит в учете полученную

сумму:

| Дт 51 | «Расчетный счет» |

| |«Прибыли и убытки» - 425 тыс. руб. |

|КТ 80 | |

При приобретении государственных краткосрочных бескупонных облигаций

(ГКО) предприятия получают не процентный доход (как по другим облигациям

или по остаткам на счетах в банках), а дисконтный. Предприятия приобретают

ГКО по цене ниже номинала; например, номинальная стоимость облигации - 1

млн. рублей, а цена приобретения - 870 тыс. рублей; в этом случае 130 тыс.

рублей - это дисконт, скидка - с номинальной стоимости. При наступлении

срока погашения облигации (например, через 91 день) предприятие получит

номинальную стоимость облигации, и его доход -130 тыс. рублей облагается

налогом по ставке 15% (если речь идет о ГКО, эмитированных после 21 января

1997 года).

Не облагается налогом увеличение количества и номинальной стоимости акций,

полученных предприятиями в результате отражения на уставном капитале

акционерных обществ результатов переоценки основных фондов. До последнего

времени в решении этого вопроса на местах допускалось немало путаницы.

Работники налоговых служб нередко утверждали, что если дополнительное

количество акций в связи с переоценкой основных фондов получали акционеры -

физические лица, то они налогом не облагались, если в таком же порядке

получали дополнительные акции юридические лица, то они должны на их

номинальную стоимость увеличивать облагаемую налогом прибыль. Теперь это

недоразумение устранено.

В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ и Госналогслужбы РФ от 28

ноября 1995 года "О невключении в налогооблагаемую базу стоимости акций,

полученных акционерами - юридическими лицами в результате переоценки

основных фондов" при увеличении уставного капитала в связи с переоценкой

основных фондов акционерного общества стоимость дополнительно полученных

акционерами -юридическими лицами акций (пропорционально количеству

принадлежавших им ранее акций), либо разница между номинальной стоимостью

новых акций, полученных взамен прежних, не подлежит включению в

налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль предприятия-

акционера.

С 21 января 1997 года изменился порядок учета при налогообложении курсовых

разниц, образующихся при изменении курса рубля к доллару США и другим

иностранным валютам. Теперь валовая прибыль больше не корректируется на

суммы курсовых разниц, то есть положительные курсовые разницы увеличивают,

а отрицательные - уменьшают как валовую, так и налогооблагаемую прибыль.

На тех же основаниях, что и дивиденды по акциям, из валовой прибыли

исключаются доходы, полученные предприятием от долевого участия в

деятельности других предприятий (кроме доходов, подученных за пределами

Российской Федерации). Эти доходы облагаются налогом в таком же порядке,

каком и дивиденды по акциям:

- ставка налога установлена в размере 15 процентов (а с указанных доходов

банков - 18 процентов);

- налог взимается у источника доходов и зачисляется в доход федерального

бюджета.

Расчеты налогов с указанных доходов представляются налоговым органам в

произвольной форме в сроки, установленные для представления бухгалтерских

отчетов и балансов. Ответственность за правильность перечисления в бюджет

этих налогов несет предприятие, выплачивающее доход (дивиденды, доходы от

долевого участия). Из валовой прибыли исключается также прибыль от

посреднических операций и сделок, от страховой деятельности, от

осуществления отдельных банковских операций, но только в том случае, если

ставка налога п(,> этим видам деятельности, зачисляемого в бюджеты

субъектов РФ, отличается от ставки налога на прибыль по другим видам

деятельности. Дело в том, что ставка налога на прибыль в части, зачисляемой

в Федеральный бюджет, по всем видам деятельности одинакова -13 %, а в

частности, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ, последними могут быть

установлены различные ставки по каждому из перечисленных видов

деятельности, но не свыше 30 %.

Если предприятие осуществляет различные виды деятельности, по которым

установлены разные ставки налога на прибыль, то оно должно соблюдать два

обязательных требования:

общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются

пропорционально удельному весу выручки, полученной от каждого вида

деятельности в общей сумме выручки; к рассматриваемым расходам относятся, в

частности, административно-управленческие расходы, расходы на содержание и

ремонт помещений, включая затраты на отопление и освещение, и др.; порядок

распределения показан ниже (при рассмотрении льгот на прибыль).

При определении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль

уменьшается также на суммы доходов от различных видов видеодеятельности:

видеосалонов, видеопоказа, прокат и размножение видео- и аудиокассет и др.

Доход от оказания такого рода услуг определяется в виде разницы между

выручкой от реализации и связанными с оказанием этих услуг материальными

затратами. Сумма этого дохода указывается в строке 2-г «Расчета налога от

фактической прибыли». Исключение этих доходов из валовой прибыли

объясняется тем, что они облагаются по более высокой ставке - 70 %, по

отдельному расчету.

Валовая прибыль уменьшается также на сумму прибыли от реализации

произведенной сельскохозяйственной или охотохозяйственной продукции, а

также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии

сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением

прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых

по перечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом

субъекта РФ (области, края и т.д.).

Если же предприятие производит сельскохозяйственную продукцию

(зерно, молоко и т.п.), само его перерабатывает (из зерна получает муку,

крупы и др.), но продукт переработки не реализует, а использует для

производства каких-либо продуктов, то получается, что в конечном счете оно

уже перерабатывает не сельскохозяйственное сырье, а произведенную из него

промышленную продукцию. В этом случае прибыль от производства и реализации

полученного промышленного продукта облагается налогом, но предварительно

она уменьшается на сумму расчетной прибыли от производства

сельскохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного сырья.

Эта расчетная прибыль определяется исходя из удельного веса затрат на

производство и переработку сельскохозяйственного сырья в общих затратах на

производство готовой промышленной продукции.

Пример

РАСЧЕТ

уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятия на сумму прибыли,

полученной от производства и переработки сельскохозяйственного

сырья

| 1 | Количество зерна, переданного в переработку (помол) на | 100 |

| |муку, т | |

| 2 | Затраты на производство зерна, переданного в переработку на| 87 |

| |муку, млн. Руб. | |

| 3 | Затраты на производство муки из зерна, переданного в | 5 |

| |переработку (без стоимости зерна), млн. Руб. | |

| 4 | Итого затрат на производство и переработку зерна, млн. | 92|

| |Руб. | |

| 5 | Затраты на производство хлебобулочных изделий, млн. Руб. | 10|

| 6 | Всего затрат на производство готовой продукции, млн. Руб.| 102|

| 7 | Удельный вес затрат на производство и переработку зерна в | 90|

| |общей сумме затрат на производство готовой продукции, % | |

| 8 | Выручка от реализации хлебобулочных изделий, млн. руб. | 270|

| 9 |Прибыль от производства и реализации готовых изделий, млн. | 60|

| |руб. | |

| 10 | Расчетная прибыль от производства зерна и его переработки, | 54|

| |млн. руб. | |

| 11 | Прибыль, подлежащая обложению налогом | 6|

В последнее время большое распространение получила передача

сельскохозяйственного сырья в переработку промышленным предприятиям на

давальческих началах. В частности, сельскохозяйственные предприятия,

выращивающие сахарную свеклу, нередко передают ее в переработку сахарным

заводам на давальческих началах. В этом случае прибыль, полученная от

реализации промышленной продукции (например, сахара), уменьшается в целях

налогообложения на сумму расчетной прибыли, определяемой исходя из

удельного веса затрат на производство сельскохозяйственной продукции в

общих затратах на производство промышленной продукции, то есть в нашем

примере, удельного веса затрат на производство сахарной свеклы в общих

затратах на производство сахара.

Пример

РАСЧЕТ

уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятия на сумму

прибыли

от реализации сельхозпродукции, переработанной на

давальческих началах

| 1 | Количество сахарной свеклы, переданной для переработки| 100 |

| |на давальческих началах, т | |

| 2 | Затраты на производство сахарной свеклы , переданной | 1840 |

| |в переработку, тыс. руб. | |

| 3 | Затраты на производство сахара, тыс. руб. | 260 |

| 4 | Итого себестоимость сахара, тыс. руб. | 2100 |

| 5 | Выход готовой продукции по договору (сахара-песка из | 12 |

| |свеклы), т | |

| 6 | Выручка от реализации сахара-песка (тыс. руб.) без | 3600 |

| |НДС | |

| 7 | Прибыль от реализации сахара-песка, тыс. руб. | 1500 |

| 8 | Удельный вес затрат на производство сахарной свеклы в| 87 |

| |общей сумме затрат на производство сахара-песка, % | |

| 9 | Прибыль от реализации сахарной свеклы, тыс. руб. | 1305 |

| 10 | Прибыль, облагаемая налогом, тыс. руб. | 195 |

В прошлом валовая прибыль уменьшалась также на сумму отчислений в

резервный фонд и другие аналогичные по содержанию фонды, предусмотренные

законодательством. Однако с вступлением в силу ФЗ от 10 января 1997 года N

13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О

налоге на прибыль предприятий и организаций»» этот порядок изменен: ни

валовая, ни облагаемая налогом прибыль на сумму отчислений в резервный фонд

не уменьшается.

До сих пор многие общества не создавали резервного фонда. Это

объясняется тем, что типовым уставом акционерного общества, утвержденным

Указом Президента РФ от 1 июля 1992 года N 721. Создание резервного фонда

не предусматривалось. Теперь положение изменилось.

Акционерные общества, как открытые, так и закрытые, в соответствии с

Федеральным Законом «Об акционерных обществах» создают резервные фонды.

Резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не

менее 15 % его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется

путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера,

предусмотренного уставом общества. Размер ежегодных отчислений также

предусматривается в уставе, но не может быть менее 5 % чистой прибыли до

достижения размера, указанного в уставе. По усмотрению общего собрания

ежегодные отчисления могут предусматриваться в уставе в большем размере,

например 6 %, 8 % и т.п. Резервный фонд расходуется строго по целевому

назначению, указанному в Законе «Об акционерных обществах»: он предназначен

для покрытия убытков, а также для погашения облигаций (если они выпускались

акционерным обществом) и выкупа акций общества в случае отсутствия иных

средств. Использование резервного фонда для других целей не допускается. В

бухгалтерском учете информация о формировании и движении резервного фонда

отражены на счете 86 «Резервный капитал», субсчет «Резервный фонд».

Балансовая , а следовательно, и валовая прибыль уменьшается за

счет создания резерва по сомнительным долгам, поскольку суммы этого резерва

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10