Налогообложение прибыли

“Издержки обращения”. Однако это вовсе не означает, что и конечный

результат деятельности - прибыль или убыток также должен определяться

раздельно, и соответственно каждый вид деятельности, его результат должен

облагаться налогом отдельно. Это не так. Раздельное налогообложение

производится только в том случае, если по различным видам деятельности

установлены разные ставки налога на прибыль. Если бы предприятие наряду с

производственной деятельностью осуществляло, например, посредническую

деятельность, прибыль от которой облагается налогом по другим ставкам, то в

соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ N 37 от 10.08.95г. “О порядке

исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”

(п.2.10) исчисления и уплата налога на прибыль должны производиться по

каждому виду деятельности отдельно, независимо от конечного результата

деятельности в целом по предприятию. В этом случае может вполне получиться,

что убыточное по результатам всех видов деятельности в целом предприятие

тем не менее является плательщиком налога на прибыль.

2.5. АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ СПОСОБЫ ГРУППИРОВКИ И СПИСАНИЯ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ

ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,УСЛУГ).

Министерство финансов РФ в Приказе N 31 от 27.03.96 г. (п.20)

подтвердило, что предприятия начиная с 1 января 1996 г. могут принять в

своей учетной политике списание условно-постоянных расходов (счет 26

“Общехозяйственные расходы”) в полном объеме в дебет счета 46 “Реализация

продукции (работ, услуг)”.

Введение в действие названного порядка списания общехозяйственных

расходов повлекло изменения в порядке отражения информации о фактической

себестоимости реализации продукции (работ, услуг) по форме N 2 “Отчет о

финансовых результатах” бухгалтерской отчетности предприятий. Строка 040

«Затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг)» заменена

тремя отдельными строками:

020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»,

030 «Коммерческие расходы»,

040 «Управленческие расходы».

Появившийся альтернативный способ списания общехозяйственных расходов

позволяет предприятиям выбирать один из двух возможных вариантов

группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг).

Однако следует заметить, что этот выбор актуален для предприятий

сферы производства и неактуален для снабженческих , сбытовых, торговых и

иных посреднических предприятий, которые применяют этот способ.

ГРУППИРОВКА И СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ

ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ПРЕДПРИЯТИЯМИ ТОРГОВЛИ

Данная категория предприятий учитывает и группирует

общехозяйственные расходы в составе издержек обращения на счете 44

«Издержки обращения» в соответствии с Методическими рекомендациями по

бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и

производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и

общественного питания, утвержденными Письмом Комитета РФ по торговле по

согласованию с Минфином РФ от 20.04.95 г. № 1-550/ 32-2 (далее -

Методические рекомендации).

В п. 2.1 Методических рекомендаций определена номенклатура статей издержек

обращения и производства предприятий торговли и общественного питания.

Издержки производства и обращения группируются по следующим статьям:

1. Транспортные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Расходы на аренду и содержание зданий.

5. Амортизация основных средств.

6. Расходы на ремонт основных средств.

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов

и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

10. Расходы на рекламу.

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом.

12. Потери товаров и технологические отходы.

13. Расходы на тару.

14. Прочие расходы, в составе которых учитываются общехозяйственные

расходы.

Сумма издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец месяца,

определяется по средней сумме процентов по транспортным расходам и

процентам за банковский кредит за отчетный период с учетом переходящего

остатка на начало отчетного периода: где

Списание издержек обращения на реализацию товаров, работ, услуг

снабженческим, сбытовым, торговым и иным посредническим предприятиям

отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 46 Кт 44

Таким образом, общехозяйственные расходы в составе издержек обращения в

полном объеме, за исключением транспортных расходов и сумм уплаты процентов

за банковский кредит, ежемесячно списываются в дебет счета 46, поэтому

применение в сфере торговли альтернативного способа списания

общехозяйственных расходов неактуально.

ГРУППИРОВКА И СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ

ПРОДУКЦИИ (РАБОТ УСЛУГ) ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

Первый, традиционный, способ группировки и списания расходов на реализацию

продукции (работ, услуг) состоит в ежемесячном определении полной

себестоимости продукции (работ, услуг) путем сбора всех расходов на счете

20 «Основное производство». До 1 января 1996 г. он был единственным,

разрешенным законодательством для применения в Российской Федерации.

Прямые расходы связаны с производством и реализацией отдельных видов

продукции (работ, услуг) и относятся на их себестоимость непосредственно по

данным первичных документов. Они обычно включают зарплату производственных

рабочих с начислениями, расходы на сырье, основные материалы,

полуфабрикаты, покупные изделия и другие, относимые на счет 20:

Дт 20 Кт 02, 10, 12,

13, 69, 70, 76

Кроме того, на счет 20 относятся расходы вспомогательного производства и

потери от брака :

Дт 20 Кт 23, 28

Косвенные расходы связаны с производством и реализацией нескольких видов

продукции (работ, услуг) и поэтому расчетным путем должны быть распределены

между соответствующими видами продукции (работ, услуг). К ним обычно

относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые

собираются на одноименных счетах 25 и 26 и после соответствующего

распределения относятся на себестоимость отдельных видов произведенной

продукции (выполненных работ, оказанных услуг) через счет 20:

Дт 20 Кт 25, 26

К общепроизводственным относятся расходы по обслуживанию основного и

вспомогательного производства: зарплата с начислениями работников,

выполняющих общепроизводственные функции, ремонт и эксплуатация

оборудования и транспортных средств, арендная плата за помещения

производственного назначения, амортизация и содержание производственных

помещений, страхование производственного имущества, расходы по обеспечению

охраны труда и техники безопасности и другие.

Общехозяйственными являются управленческие и хозяйственные расходы, не

связанные с производственным процессом: зарплата управленческого аппарата с

начислениями, арендная плата за помещения управленческого и

общехозяйственного назначения, амортизация, ремонт и содержание основных

средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата

информационных, аудиторских и консультационных услуг, расходы на подготовку

и переподготовку кадров и другие.

К коммерческим относятся расходы, связанные с отгрузкой и реализацией

продукции: зарплата продавцов с начислениями, расходы на тару и упаковку

готовой продукции, доставка ее к месту отправления и погрузка в вагоны,

суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы,

уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, рекламные расходы и

другие.

Коммерческие расходы учитываются отдельно на счете 43, ежемесячно они

включаются в себестоимость реализованной продукции (выполненных работ,

оказанных услуг)

Дт 46 Кт 43

Следует помнить, что затраты на продукцию, отпущенную внутри предприятия на

непроизводственные нужды, к коммерческим расходам не относятся. Так, если

упаковка изделий происходит непосредственно в производственных цехах,

изготавливающих продукцию, то стоимость тары и упаковки считается частью

процесса производства. Поэтому расходы на упаковку и транспортировку

продукции включаются в ее себестоимость по прямому признаку на основе

соответствующих первичных документов, а при невозможности такого отнесения

ежемесячно распределяются между отдельными видами реализованной продукции

исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других

показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях.

Порядок учета нормируемых расходов. С 1 января 1995 года (Постановление

Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 ) изменился порядок учета в составе

общехозяйственных и коммерческих расходов категории нормируемых расходов, в

полном объеме участвующих в формировании себестоимости продукции (работ,

услуг) и отражаемых в бухгалтерском учете, однако для целей налогообложения

принимаемых только в пределах установленных норм. Поэтому по каждому из

счетов учета общехозяйственных и коммерческих расходов (26, 43, 44)

необходимо выделить субсчет "Расходы, не включаемые в себестоимость для

целей налогообложения".

К категории нормируемых относятся: расходы на рекламу, представительские,

на подготовку и переподготовку кадров, компенсации за использование личных

автомобилей и мотоциклов в служебных целях, командировочные расходы, на

оплату процентов по полученным на производственные цели кредитам банков.

Из расходов на оплату процентов по полученным на производственные цели

кредитам банков исключаются рублевые ссуды на приобретение основных

средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов (подпункт "с"

п. 2 Постановления Правительства РФ от 01.07.95 г. №661, в редакции от

22.11.96 г. № 1387), а также проценты по просроченным кредитам (Письмо

Госналогслужбы РФ от 14.04.94 г. № ВП-6-01/135).

Если ссуда получена в рублях, то для целей налогообложения расходы по

оплате процентов по ссуде принимаются по учетной ставке Центробанка РФ,

увеличенной на три пункта.

Расходы по ссудам, полученным в иностранной валюте на приобретение основных

средств, нематериальных и других внеоборотных активов, в соответствии с

Письмом Госналогслужбы РФ от 28.12.95 г. № НП-6-01/670 и Телеграммой

Госналогслужбы РФ от 12.04.96 г. № ВГ-6-05/249 с 1 января 1995 г. для целей

налогообложения принимаются в размерах, не превышающих 15% годовых.

Второй способ группировки и списания расходов на реализацию продукции

(работ, услуг) широко распространен в мировой практике под названием "

директ-костинг" (direct-costing). В соответствии с Приказом Минфина РФ 1 от

27.03.96 г. N» 31 этот способ может применяться в Российской Федерации с 1

января 1996 г. Он заключается в ежемесячном определении сокращенной

(переменной) части себестоимости продукции (работ, услуг).Расходы

группируются в зависимости от объема производства продукции (выполнения

работ, оказания услуг) и делятся на условно-переменные (product costs) и 1

условно-постоянные (period costs).

К условно-переменным относятся расходы, которые по

своим абсолютным размерам возрастают или уменьшаются в зависимости от

изменения объема производства продукции (работ, услуг) и собираются в

течение месяца на счете 120 "Основное производство". Они включают: зарплату

производственных рабочих с начислениями, прямые затраты сырья, материалов,

полуфабрикатов, покупных изделий, тех-1нологического топлива и энергии, а

также общепроизводственные расходы, накапливаемые в течение месяца на

одноименном счете 25 и списываемые ежемесячно на счет 20 следующим

проводками:

К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых

не изменяется при колебаниях объемов производства продукции (работ,

услуг). Они включают общехозяйственные расходы, накапливаемые в течение

месяца на одноименном счете и списываемые сразу на реализацию продукции

(работ, услуг), минуя счет 20, на котором формируется себестоимость

продукции (работ, услуг).

Таким образом, на предприятии ежемесячно определяется сокращенная

себестоимость продукции (работ, услуг) на основе только условно-переменных

расходов. Списание общехозяйственных расходов осуществляется следующей

проводкой:

Дт 46 Кт 26

Порядок списания коммерческих расходов соответствует порядку, применяемому

при традиционном методе.

Способ "директ-костинг" основан на вычитании из полученной выручки условно-

переменных расходов и определении предельной прибыли, которая отличается от

реальной прибыли на величину условно-постоянных расходов. Таким образом

происходит сближение целей бухгалтерского и оперативного учета. Данный

способ широко используется в экономическом анализе хозяйственной

деятельности предприятий и имеет следующие преимущества:

- дает возможность избежать сложных расчетов по распределению условно-

постоянных расходов между различными видами продукции (работ, услуг);

- позволяет списать все постоянные расходы в текущем отчетном периоде и,

как следствие, уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде за счет

уменьшения величины прибыли от реализации на величину условно-постоянных

расходов по сравнению с традиционным способом;

- позволяет оценить остатки продукции (объем незавершенных работ, услуг) по

условно-переменным расходам, что уменьшает предпринимательский риск от

непродажи в будущем отчетном периоде продукции (работ, услуг), а также

снижает налог на имущество.

При использовании способа "директ-костинг" по строке 020 формы № 2 "Отчет о

финансовых результатах" отражается сокращенная себестоимость продукции

(работ, услуг), которая формируется по счету 20 "Основное производство" без

учета общехозяйственных (управленческих) расходов, собираемых на счете 26 и

списываемых в полном объеме напрямую на реализацию. Общехозяйственные

(управленческие) расходы отражаются по строке 040. Коммерческие расходы

отражаются по строке 030 при любом способе группировки и списания расходов

на себестоимость продукции (работ, услуг).

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ПРИМЕР ГРУППИРОВКИ И СПИСАНИЯ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ

ПРОДУКЦИИ (PAБОТ, УСЛУГ) ДВУМЯ АЛЬТЕРНАТИВНЫМИ СПОСОБАМИ

Предположим, что деятельность предприятия, производящего продукцию,

характеризуется следующими показателями:

| 1. |Метод определения выручки от реализации продукции (т.е. |по отгрузке |

| |метод начисления) | |

| 2. |Остаток готовой продукции на начало месяца (это условие | нет |

| |принимается для упрощения расчетов) | |

| 3. |Произведено готовой продукции в отчетном периоде (в | 16 тонн |

| |натуральных единицах) | |

| 4. |Реализовано готовой продукции в отчетном периоде (в | 14 тонн |

| |натуральных единицах) | |

| 5. |Остаток готовой продукции на конец отчетного периода (в | 2 тонны |

| |натуральных единицах) | |

| 6. |Выручка от реализации готовой продукции (без НДС) | 2 тыс. руб.|

| 7. |Расходы основного производства готовой продукции в |980 тыс. руб. |

| |отчетном периоде | |

| 8. |Общепроизводственные расходы в отчетном периоде |110 тыс. руб. |

| 9. |Общехозяйственные расходы в отчетном периоде | 80 тыс. руб. |

| 10. |Коммерческие расходы отчетного периода | 75 тыс. руб. |

| |в том числе расходы на рекламу |60 тыс. руб. |

| 11.|Внереализационный результат отчетного периода (разница | 4 тыс. руб.|

| |между внереализационными доходами и внереализационными | |

| |расходами) | |

| 12.|Норма расходов на рекламу |2 % от объема |

| | |реализации |

| 13.|Ставка налога на прибыль ( 13 % + 22 % ) | 35 % |

ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ДЕЙСТВИЙ ПО ГРУППИРОВКЕ И СПИСАНИЮ

РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ ДВУМЯ СПОСОБАМИ

|Традиционный способ | Способ «директ-костинг» |

| | расходов |

|I. Группировка | |

|1) Прямые расходы: 980 млн руб. |1) Условно-переменные расходы: 980+110 =|

| |1090 млн руб. |

|2) Косвенные расходы: 110+80 = 190 |2) Условно-постоянные расходы: 80 млн |

|млн руб. |руб. |

|3) Формирование полной себестоимости|3) Формирование сокращенной |

|готовой продукции отчетного периода:|себестоимости готовой продукции |

|980+ 190 = 1170 млн руб. |отчетного периода: 1090 млн руб. |

|4) Расчет себестоимости единицы готовой продукции отчетного периода: |

|1170: 16 -73 млн руб. на 1 тонну |1090 : 16 = 68 млн руб. на 1 тонну |

| II. Расчет себестоимости готовой продукции|

|а) относимой на реализацию продукции в отчетном периоде: |

|1170: 16 X 14 = 1024 млн руб. |1090: 16 х 14 = 954 млн руб. |

|б) относимой на остаток готовой продукции на конец отчетного периода: |

|1170-1024= 146 млн руб. |1090-954 = 136 млн руб. |

| III. Расчет расходов на рекламу сверх нормы, не |

|включаемых в |

|себестоимость продукции для целей налогообложения |

|60 - [(2000 + 400 (НДС) х 2% : 100%] = 60-48 = 12 млн руб. |

| IV. Бухгалтерские проводки при группировке и списании |

|расходов |

|Списание косвенных расходов: |Списание условно-переменных расходов: |

|Дебет 20 |Дебет 20 |

|190 млн руб. |110 млн руб. |

|Кредит 25,26 |Кредит 25] |

|2) Списание коммерческих расходов: |

| Дебет 46 | Дебет 46 |

|75 млн руб. |75 млн руб. |

|Кредит 43 |Кредит 43 |

|3) |Списание общехозяйственных |

| |(управленческих) расходов: |

| |Дебет 46 |

| |80 млн руб. |

| |Кредит 26 |

|4) Списание себестоимости реализованной продукции: |

| Дебет 46 | Дебет 46 |

|1024 млн. руб. |954 млн руб. |

|Кредит 20) |Кредит 20 |

| V. Определение финансового результата |

| а) от реализации: |

|2000 -75-1024 = 901 млн руб. |2000-75-80-954=891 млн руб. |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10