Курс лекций по аудиту

3. Штраф с предпринимателя до 100 МРОТ, с ауд. фирмы 100-500 МРОТ.

Лицензии выдаются в течение 3-х дней после предоставления соискателем

лицензии док-та, подтверждающего уплату лицензионного сбора (3 МРОТ).

2.20. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Ответсвенность аудитора опр-ся прежде всего его обязанностями по отношению

к проверяемым эконом. субъектам, их собственнкам, по отношению к гос-ву и

лицензируюзим органам. Формы и виды ответственности опр-ся действующим

закон-вом и соглашением сторон. В проекте российского стандарта

«Основные принципы аудита», говорится, что необходимо разделять

ответственность за фин. отчеты и ауд. заключение. Аудитор ответственен

только за свое заключение о фин. отчетах проверяемого пр-ия.

Ответственность за содержание итогов несет рук-ль проверяемой орг-ции.

Временными правилами ауд. деят-ти предусмотрена повышенная мат.

ответственность аудиторов за неквалифицированное проведение проверки.

Орган, выдавший лицензию на осущ. ауд. деят-ти, по заявлению

заинтересованного эконом. субъекта, а также по собственной инициативе или

по предложению прокурора может назначить проверку качества ауд. заключения,

проводимую соответственно за счет ср-в заинтересованного эконом. субъекта

либо за счет ср-в республиканского бюджета. В случае обнаружения

неквалифицированного проведения ауд. проверки, приведшей к убыткам для гос-

ва или для эконом. субъекта, с аудитора (ауд. фирмы) могут быть взысканы на

основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявленному

органом, выдавшем лицензию:

понесенные убытки в полном V; расходы на проведение перепроверки; штраф в

сумме до 100 МРОТ с аудитора и от 100 МРОТ – с ауд. фирмы.

Основанием для привлечения аудитора к ответственности перед клиентом может

быть нарушение им условий договора или нарушение гражданского законод-ства,

связанное с исполнением его ненадлежащим образом (ГК, ст.401).

Проведение аудита в соотв-ии с общепринятыми ауд. правилами (стандартами) и

принципами учета является мерой предупреждения привлечения к

ответственности.

2.21. Методы аудиторских проверок

К числу основных методов ауд. проверки относятся: - факт. проверка;

подтверждение; документальная проверка; наблюдение; опрос; аналит. тесты;

сканирование; спец. проверка; встречная проверка.

Факт проверка - осмотр или подсчет аудитором мат. активов (ПЗ, ДС, ЦБ, ОС),

т.е. инвентаризация.

Подтверждение – получение письменного ответа от клиента или третьих лиц для

подтверждения точности информации (По ДЗ).

Док. проверка — проверка документов и записей (формальная проверка)

(правильность всех реквизитов, наличие подчисток, дописок в тексте и цифр,

подлинность подписей). Существуют такие методы док. проверок как:

1) формальная проверка док-тов – установление факта наличия или отсутствия

соотв. реквизитов, правильность заполнения всех реквизитов, наличие

неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность

подписей мат.-отв. лиц;

2) арифметическая проверка — правильность подсчетов в документах (итоги в

первич докум-х, учетных регистрах и отчетных формах);

3) проверка документов по существу (законность хоз. операции, правильность

отнесения на счета).

Наблюдение – получение обобщающего представления о возможностях клиента на

основании визуального наблюдения. Посредством наблюдения аудитор решает, на

какую оплату он может рассчитывать в зависимости от фин. возможностей.

Опрос — получение письменной или устной инф-ии о клиенте.

Аналит. тесты — метод сравнений, индексов, коэфф-ов (фин. анализ).

Сканирование – непрерывный, поэлементный просмотр информации в надежде

найти что-либо нетипичное.

Спец. проверка — привлечение специалиста с узкой специализацией (товаровед,

технолог). Методы орг-ции проверки: сплошная проверка (документальная и

факт.), выборочная, аналитическая; комбинированная.

Аудиторы могут использовать и метод встречных проверок, если такая

возможность имеется (сопоставление отдельных экземпляров одного и того же

док-та, находящегося на разных пр-иях.

2.22. Аудит отгрузки и реал-ии ГП

ГП – это изделия и п/ф, соотв-щие действующим стандартам или утвержденные

техн. условиям, принятые на склад или заказчиком. Под отгруженной или

отпущенной ТП понимают ТП и услуги, платежные док-ты на которые сданы

поставщиком в банк, но не оплачены покупателями.

При проверке правильности отгрузки и реализации ТП необходимо установить:

- заключены ли договора на поставку ГП и правильность их оформления;

- правильность оформления док-тов на отгрузку ТП;

- правильность оформления цен на отгруженную ТП;

Реал-ия ТП производится по сл. ценам:

- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по гос. регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС и

спецналог(продажа товаров населению и оказание ему услуг);

- правильность установления отпускной цены с учетом оплаты расходов по

доставке ТП от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным

договором поставки.

Различают сл. виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке ТП несет

поставщик:

- франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, пр-ие-

поставщик вкл. в платежное требование-поручение (ст-ть погрузочно-

разгрузочных работ на складе, на станции ж/дороги, ст-ть перевозки и ж/д

тариф);

- франко-станция отправления – поставщик вкл. в платежное требование ж/д

тариф и ст-ть погрузки ТП в вагоны;

- франко-вагон станция назначения – поставщик вкл. в платежное требование

только сумму ж/д тарифа;

- франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, вкл. ж/д тариф,

оплачивает поставщик;

- франко-склад покупателя –кроме указанных расходов поставщик оплачивает

разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и ст-

ть перевозки до его склада и др.;

- своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за

отгруженную ТП;

- правильность оформления док-тов по отпуску ТП, если ТП отпускается

непосредственно со склада поставщика;

- правильность орг-ции складского учета ГП,

- правильность ведения аналит. и синт. учета отгрузки и реал-ии ТП.

23. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬН. УЧЕТА ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Прежде всего целесообразно проверить соблюдение труд. закон-тва (оформление

сотрудников при приеме, увольнении, приказы, контракты, труд. соглашения. В

основном применяется сдельная и повременная оплата труда, учет

отработанного времени организуется в табеле Ф№Т-12 (проверить соответствие

дней командировки, болезни, отпуска). Далее проверка расчетов по оплате

труда: оформление первичных док-тов, правильность применения норм,

расценок. Проверить нет ли случаев повторения начисленных сумм – аналит.

контроль учета может быть сплошным или выборочным. Вначале проверяется

правильность отражения данных (льготы по подоходному налогу, расчет

удержаний и начислений, определяется средняя ЗП. Помимо прямых начислений

доходы должны быть вкл. такие, как ст-ть проезда к месту отдыха, ст-ть

бесплатно предоставленного питания. Синт. учет проверка по счетам: 70 в

корр-ии сч. 50,51,68,69,76 – Гл. книга сальдо по ним должно соотв-ть данным

баланса. Для контроля расчетов по оплате труда смотрят сл. первичные док-ты

по учету выработки и ЗП, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета.

Проверяется соотв-ие итогов по цехам и всего по пр-ию, правильность

отнесения начислений ЗП на соотв. счета затрат 20,29,23,26,99. Расчеты по

начисленным налогам во внебюдж. фонды. Основной задачей проверки расчетов с

рабочими и служащими по оплате труда явл. проверка соблюдения нормативно-

правовых актов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности

ведения БУ, расчетов по оплате труда.

Источниками инф-ции явл. аналит. и синт. данные по сч. 70,76, первичные док-

ты по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного

времени, наряды), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату

отпусков.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с

установления соответствия показателей аналит. учета по сч. 70 с записями в

главной книге и балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить

сальдо по счету 70 на 1-ое число в главной книге и в балансе пр-ия с

итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. При выявлении

расхождений необходимо установить их причины. Также необходимо сверить

данные по сч. 76 с данными книги учета депон. ЗП. Затем изучают

достоверность первичных док-тов, правильность их заполнения, их соотв-ие

требованиям нормативных док-тов по начислению и выплате ЗП и др. видов

оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета

рабочего времени. При повременной оплате труда проверяются правильность

применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной –

выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность

применения норм и расценок.

При проверке первичных док-тов по учету труда и его оплаты устанавливают

наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ,

правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в док-тах подчисток,

исправлений и т.д.

При проверке табелей и нарядов, а также др. первичных док-тов по начислению

ЗП необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных

(подставных) лиц.

2.24. КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ

Кодекс проф. этики аудиторов утвержден Ауд. палатой РФ в 1996г. Кодекс

обобщает этические нормы поведения объединенных Ауд. палатой России.

независимых аудиторов. Этика проф. поведения аудиторов опр-ют нравственные,

моральные ценности, к-рые утверждают в своей среде ауд. сообщества, готовое

защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.

Каждый аудитор, подвергавшийся, критике своих коллег по поводу нарушения

этики проф. поведения, имеет право на объективное публичное расследование

допущеных отступлений от норм, предусмотренных настоящим Кодексом. По

желанию аудитора расследование может проводится конфиденциально. Кодекс

состоит из 15 статей:

Ст. 2 Общеприн. моральные нормы и принципы. Аудиторы обязаны придерживаться

общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и

решениях, жить и работать по совести.

Ст. 3 Обществен. интересы. Аудитор обязан действовать в интересах всех

пользователей БО, а не только заказчика ауд. услуг (клиента).

Ст. 4 Объектив-ть и внимательность аудитора. Объектив. основой для выводов,

рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный V

требуемой инф-ии. Оказывая любые проф. услуги аудиторы обязаны объективно

рассматривать все возникающие ситуации, не допускать чтобы предвзятость,

предрассудки, либо давление со стороны могли сказаться на объек-ть их

суждений и заключений.

Ст. 5 Независимость аудитора. Аудитор обязан отказаться от оказания проф.

услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независ-ти от орг-ции

клиента и ее должн. лиц во всех отношениях.

Ст. 6 Профес. компетентность аудитора. Аудитор обязан воздер-ся от оказания

проф. услуг, выходящ. за пределы его проф. компетенции, а также не соотв-их

его квалиф. аттестату.

Ст. 7 Конфиденциальная инф-ция клиентов. Аудитор обязан сохранять в тайне

конфиденц. инф-цию о делах клиентов, получен. при оказ-и профес. услуг, без

ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращ. непосред.

отношений с ними.

Ст. 8 Налоговые отношения. Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать закон-

во о н/о во всех аспектах; они не дол. сознательно скрывать свои доходы от

н/о или иным образом нарушать налоговое закон-во в своих интересах, либо в

интересах др. лиц.

Ст. 9 Плата за профес. услуги. Плата за проф. услуги аудитора отвечает

нормам профес. этики, если она выплачивается в завис-ти от V и кач-ва

предостав. услуг. она может зависеть от сложности оказыв. услуг, квалиф-и,

опыта, профес. авторитета и степени ответ-ти аудитора.

Ст. 10 Отношения м/ду аудиторами. Аудиторы обязаны доброжелат. относится к

др. аудиторам, воздерж-ся от необоснованной критики их деят-ти и др.

сознат. действий, причиняющих ущерб коллегам.

Ст. 11 Отношения сотрудников с аудитор. фирмой

Аттестованные аудиторы согласив-ся стать сотруднками ауд. фирмы, обязаны

лояльно относится к ней, всей своей деят-тью способствовать авторитету и

дальнейш. развитию фирмы, поддерж-ть деловые, доброжелат. отношения с

руководителями и др. сотрудниками фирмы, рук-лями и персоналом клиентов.

Ст. 12 Публич. информация и реклама. Публичная инф-ция об аудиторах и ауд.

услуг может быть представлена в СМИ, спец. изданиях аудиторов, в адресных и

телефонных справочниках, в публичных выступлениях и др. публикациях

аудиторов, рук-лей, сотрудников ауд. фирм.

Ст. 13 Несовместимые действия аудиторов. Аудитор не должен одновр. с основ.

профес. практикой заниматься деят-тью, кот. влияет или может повлиять на

его объек-ть и независ-ть, соблюдение приоритета обществ. интересов либо на

репутацию профессии в целом и, потому несовместимые с оказанием проф. ауд.

услуг.

Ст. 14 Аудиторские услуги в др. гос-вах. Независимо от того, где аудитор

оказывает проф. услуги, в своем гос-ве или в др., этич. нормы его поведения

остаются неизменны.

Ст 15 Соотв-е Кодекса Международным нормам.

2.25 Мошенничество и ошибка (М,О)

Отв-ть за выявление и обоснование опр-ий М или О несет аудитор. Отв-ть за

факт М или О возлагается на виновных и на руков-во пр-ия. М – преднамеренно

неправильное отражение и представление данных учета и БО одним или

несколькими лицами из состава рук-ва и служащих пр-ия, вкл. манипуляцию

учетными записями и фальсификацию первичных док-тов, регистров и БО,

умышленные изменения записей в учете, искажающие смысл хоз. операций и

нарушающие правила, определенные закон-вом или УП пр-ия, преднамеренно

неправильную оценку активов и методов их списания, уничтожение или пропуск

рез-та корректировочных записей или док-тов. О – непреднамеренное искажение

фин. инф-ции в рез-те арифм. или логических погрешностей в учетных записях

и группировках, недосмотра в полноте учета или неправильного представления

ФХД, наличие и состояние им-ва, расчетов и т.п. При проверке полноты и

достоверности ФО аудитор может выявить М или О. Как М и О класс-ся

отклонения: от действующего закон-ва, от нормативных актов, опр-щих орг-цию

и методологию учета. В следствие несоблюдения в течение отч. года принятой

УП отражения в БУ отдельных хоз. операций и оценке им-ва, из-за нарушения

принципа отнесения доходов и расходов к отч. периоду:

в результате несоблюдения единства в разграничении учета затрат, относимых

на издержки пр-ва и сбыта, в прибыль и спец. источники покрытия;

в следствие несоблюдения тождества данных аналит. учета оборотам и остаткам

по счетам синт. учета. Аудитор ответственен за выявление М и незамеченных

или неисправленных О. Заключение аудитора должно гарантировать, что М и

существенных О в ФО пр-ия нет, или они выявлены полностью, а О исправлены.

М подразумевает такие действия, как сговор, манипуляция учетными записями,

уничтожение результата хоз. операций, фальсификация и подделка бух. док-

тов, неадекватные записи в учете, умышленно неправильные разъяснения

должностных лиц. Манипуляция учетными записями – умышленное исп

неправильных бух. проводок или сторнировочных записей с целью искажения

данных учета и БО. Уничтожение рез-та хоз. операций – сторнировочные

записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бух проводкам.

Фальсификация бух. док-тов и записей – оформление заведомо неправильных или

фальшивых док-тов бух. оформления (счетов, векселей и т.п.) и записей на

счетах БУ, искажающих истину. Неадекватные записи в учете – отражение фин.

инф-ции в системе счетов в неполном V (не нужные исправления по книгам и

счетам БУ, нарушение корр-ии счетов, неполные файлы, не отраженные в учете

хоз. операции). Необычные операции – разовые сделки и хоз. операции

регулирующего или вынужденного хар-ра, платежи за работы и услуги, к-рые

представляются излишними или чрезмерными. При обнаружении М или О аудитору

следует выяснить у рук-ва и персонала пр-ия их причины. При выявлении

возможности М или О аудитор должен рассмотреть их влияние на ФО. Если по

его мнению, предполагаемая М или О могли привести к искажению ФО, для

восстановления истины он должен выполнить доп. процедуры, к-рые считает

приемлемыми. Хар-р доп. процедур зависит от вида М или О и от степени их

воздействие на содержание ФО. В случае когда М или О могли быть

предотвращены или выявлены при внутр. контроле, но этого не произошло,

аудитор должен пересмотреть свою предыдущую оценку этой системы и уменьшив

доверие к ней, расширить проверяемую инф-ию, введя доп. процедуры. Когда М

или О произошли с участием представителя рук-ва пр-ия, аудитор должен

пересмотреть достоверность полученных от него ранее сведений и данных.

Аудитор обязан своевременно сообщить о выявленном М или О рук-ву пр-ия,

даже если потенциальное влияние выявленных нарушений на ФО незначительно.

Во всех случаях суждения о М и О должно быть доказательным.

2.26. Проверка формирования фин. результата

Проверяется ведение аналит. и синт. учета по сч. 80(99). Аудитор проверяет:

аналит. док-ты, регистру учета (при ж-о форме учета – ж-о №15),

устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм

прибылей и убытков. Проверить, что на пр-ии ведется раздельный учет

прибылей (уб.) полученной в рез-те осущ. разных видов деят-ти. Аналит. учет

по сч. 99 позволяет получить сл. группировки данных, необх. для составления

отч: П(У) от реал-ии ТП, % к получению, доходы от участия в др. орг-циях,

прочие операционные доходы, вкл. чрезвычайные. Правильность начисления

платеже налога на прибыль и платежи по перерасчету по этому налогу из

фактический прибыли, а так же суммы причитающихся налоговых санкций – в

корр-ии с сч. 68. О пред нераспр. приб. Д 99 К84, списана сумма чистого

убытка отч. года Д84 К90. Отражено положит сальдо (убыток) прочих доходов и

расходов Д99 К91, отражена прибыль от обычных видов деят-ти Д90 К99. На

увеличение валовой ТП отнесен остаток неиспользованного резерва Д96 К99.

Фин. рез-т от реал-ии ТП опр-ся как разница между выручкой от реал-ии

(кредитовый оборот сч. 46(90-продажи)) без НДС и акцизов и факт. себ-ти ТП

(работ, услуг) (Д-т оборот сч. 90).

2.27. Оценка стоимости аудиторских услуг

Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку явл. оценка

ст-ти ауд. услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не

завысить ст-ть услуг, так как и то, и другое зачастую «отпугивает» клиента,

особенно если тот впервые обращается в данную ауд. фирму

В России постепенно складывается рынок ауд. услуг, под воздействием к-рого

и регулируются ставки этих услуг.

Все имеющиеся в настоящее время в РФ формы и виды оценки ст-ти ауд. услуг

можно условно разделить на сл. группы:

- аккордная оплата; - повременная оплата; - сдельная оплата; -

оплата по результатам; - комбинир. оплата.

При аккордной оплате сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре на

проведение ауд. проверки до ее начала. Некоторые ауд. фирмы опр-ют эту

сумму произвольно, в зависимости от фин. возможностей клиента или

руководствуясь др. критериями. Но довольно большое кол-во отечественных

фирм за опр-ую плату направляют к клиенту перед заключением договора

аудитора, к-рый знакомится с особенностями деят-ти клиента, оценивает

ориентировочный ауд. риск и примерную трудоемкость работы. После этого ауд.

фирма определяет общую ст-ть работ и заключает договор с клиентом.

Недостаткии: невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы

и предусмотреть пгиредвиденные обстоятельства, к-рые могут возникнуть в

ходе ауд. проверки, резко увеличив ее трудоемкость, что неблагоприятно

отразится на фин. положении ауд. фирмы.

Повременная оплата наиболее распространена на рынке ауд. услуг во всех

странах В этом случае при появлении неопределенных обстоятельств увеличение

трудоемкости прямо-пропорц. ст-ти работ. Повременная оплата базируется на

оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора, к-рая зависит и от его

квалификации.

Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении БУ. Расчет

производится исходя из определения ст-ти одной операции, выполненной

аудитором, или ст-ти показателя в отчетности.

При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее опр-ой суммы за

предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных

для клиента фин. ресурсов, выявленных в результате определения ошибок и

неточностей в ведении БУ, оформлении док-ции, уплаты налогов и т.п. Обычно

устанавливается определенный %-т от экономии.

Комбинированная оплата – это различные комбинации из перечисленных выше

форм и видов оплаты. Например, в договоре опр-ся общая ст-ть услуги

(аккорд) + опр. % от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства.

2.28. Классификация ошибок

Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудита, можно

сгруппировать сл. образом:

1. Ошибки в ведении учета

1.1. Отсутствие ведения учета. В бухгалтерии не ведется надлежащего учета

по какому-либо виду деят-ти или подразделения. Предположим, одним из видов

деят-ти пр-ия явл. стр-во. Бухгалтер, не желая связываться с проводками по

его ведению (в ожидании прихода более опытного в этом вопросе специалиста),

все расходы по стр-ву в течение года относил в Д-т 76. В результате этого к

концу года образовывалось огромное дебетовое сальдо по сч. 76.

1.2. Случайные ошибки. К ним относятся:

а) арифметические просчеты, которые встречаются крайне ред ко, поскольку

обычно выявляются самим бухгалтером;

б) случайные неправильные проводки, к-рые возникают в случае, если применяя

правильный метод учета какого либо ФХД, бухгалтер без наличия достаточных

оснований или случайно делает «нестандартную» проводку например, относя

затраты на тек. ремонт ОС на себ-ть ТП, какую-то сумму относит на сч. 01.

Такие ошибки встречаются редко, но их очень трудно обнаружить, так как при

выборочной проверке, убедившись в правильности регистрации при данном

методе учета, аудитор не проводит сплошной проверки по операции данного

типа;

в) не соответствующий действительности курс валюты для расчета курс.

разниц;

г) ошибка при заполнении отчетных форм. Очень часто, правильно сделав все

проводки и рассчитав налоги, закрыв обороты в Гл.книге, бухгалтер ошибочно

заполняет установленные отчетные формы. Особенно часто делаются ошибки при

заполнении ф.№2. Аудитор должен тщательно сверить данные отчетов с данными

в Гл. книге, оборотной или шахматной ведомости, а также тщательно проверить

стыковку отчетных форм.

2. Повторяющиеся ошибки. Эти ошибки возникают в том случае, когда бухгалтер

неправильно регистрирует какой-либо ФХД и каждый раз делает неправильные

проводки. Эти ошибки выявить обычно не очень сложно, часто их можно

увидеть, просматривая только Гл. книгу или даже заполненную форму баланса.

2.1. Ошибки, связанные с незнанием правил ведения БУ.

а) неправильный учет УК;

б) неправильное ведение учета на сч. 88 (84);

в) приходование приобретаемых ОС, НМА, материалов … на те счета, которые

предусмотрены Планом счетов;

г) неправильное ведение учета на счете 88 «фонды специального назначения».

2.2. Ошибки, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства:

а) отнесение на затраты всех расходов по командировкам, компенсаций за

использование личного автотранспорта, рекламу, обучение, представительские

расходы, начисленных %-тов по банк.кредитам, а не в пределах установленных

норм. Установить такого рода ошибки можно, либо непосредственно проверив

авансовые отчеты, либо затребовав и проверив соответствующие расчеты по

нормируемым расходам и их списание на себ-ть;

б) неправильное начисление налогов и обязательных платежей. Чаще всего это

касается: налога на рекламу, НДС по ср-вам, полученным по договорам о

совместной деят-ти.

На стадии планирования аудитор должен устанавливать мах уровень ошибок,

присутствие к-рых он может допустить в бухгалтерии проверяемого пр-ия.

Единичная ошибка величиной менее 1000 руб. не представляет интереса, она

даже не будет заметна в ФО пр-ия, к-рая целиком составляется в тыс. руб.

Если же ошибка повторяется, то ее значимость определяется по совок-ти всех

подобных ошибок.

2.29. Проверка правильности учета затрат на пр-во.

Нормативными док-ми при проверке явл. положение о составе затрат по пр-ву и

реал-ии ТП, вкл. в себ-ть ТП, и о порядке формирования фин. рез-тов

учитываемых при н/о прибыли: инстр №37,39. отраслевые инструкции по

вопросам планирования, учета и калькулирования себ-ти ТП. Программа

проверки:

1. проверка оформления первичных док-тов, на основе к-рых оформляютс все

операции по пр-ву ТП и наличие на них всех обязательных реквизитов.

2. проверка правильности отнесения затрат на производственные счета.

3. обоснованность произв. расходов и наличие подтверждающих док-тов.

4. орг-ция аналит. учета затрат на пр-во;

5. правильность группировки затрат по местам их возникновения и объектам

калькулирования;

6. правомерность учета затрат на сч. 23 и их списание на себ-ть ТП;

7. правомерность отнесения расходов к общепроизв. и общехоз. и

распределение их по объектам калькулирования;

8. оценка НЗП и ее соотв-ие принятой УП;

9 правильность распределения затрат между ГП и НЗП;

10. своевременность вкл. затрат на пр-во на себ-ть ТП. Этапы проверки:

рабочий ПС, УП: обоснованность разграничения источников возмещения

различных расходов (за счет себ-ти, прибыли, фондов или резервов). Мат.

затраты: 1. правильность оценки МЦ, вкл. в себ-ть; 2. правильность

отражения процесса приобретения и заготовления материалов, списание на

счета затрат отклонений (сч. 16) (пропорц. ст-ти израсходованных в пр-ве

материалов по учетным ценам); 3. целесообразность списания ст-ти материалов

и услуг, т.е. имели ли место факты списания на себ-ть затрат, не

относящихся к материалам, используемым в пр-ве, а так же случаи списания на

произв-е счета ст-ти НДС; 4 правильность док-го оформления списания МЦ на

пр-во ТП (накладные, акты); 5. имеются ли факты вкл. в себ-ть ТП ст-ти

сырья, материалов, переданных в цех, участок, но фактически не

израсходованных в пр-ве; 6. имелись ли случаи отнесения на затраты осн.

деят-ти ст-ти материалов, исп-ых на содерж объектов соц.-культурного

назначения; 7. правильность установления норм расходования сырья и

материалов в соотв-ии с уровнем технологии пр-ва, соотв-ют ли нормы расх

материалов факт. выходу ГП; 8. правильность оценки и списания возвратных

отходов. Возвратные отходы оцениваются:

1. по пониженной цене исходного мат. ресурса (по цене возможного исп.), или

отходы могут быть исп., но с повышенными затратами.

2 по полной цене если отходы реал-ся на стороны в качестве полноценного

ресурса.

3 затраты на оплату труда. При проверке следует руководствоваться

требованиями инстр. о составе ФОТ и выплат соц. хар-ра и положением о

составе затрат. Проверить имеются ли системные положения о порядке выплаты

премий за произв-е рез-ты (по итогам года, за выслугу лет). В случае их

отсутствия суммы этих выплат не должны относиться на себ-ть ТП. Не вкл. ли

в ФОТ выплаты, производимые за счет фонда потребления. 4. отчисления на

соц. нужды. Отчисления в фонды от расходов на оплату труда работников

занятых в непроизв. сфере, должны вкл. в сметы расходов на содержание

учреждений непроизв. сферы, финансируемых за счет соотв-щих источников. 5.

аморт-ия ОФ.

2.30. Формы и структура аудиторского отчета.

По результатам ауд. проверки аудитор должен составить отчет и ауд.

заключение. Ауд. заключение должно состоять из 3 частей: вводной, аналит. и

итоговой.

Вводная часть представляет собой общие сведения об ауд. фирме и вкл. сл.

элементы:

- название документа в целом «Ауд. заключение»;

- юр. адрес и телефоны ауд. фирмы;

- №, дату выдачи и наименование органа, выдавшего ауд. фирме лицензию на

осуществление ауд. деят-ти, а также срок действия лицензии;

- № свидетельства о гос. регистрации ауд. фирмы;

- номер р/счета ауд. фирмы;

- ФИО всех аудиторов, принимавших участие в аудите;

Аналит. часть представляет собой отчет ауд. фирмы эконом. субъекту об общих

результатах проверки и вкл.:

- название части «Отчет ауд. фирмы»;

- кому предназначена аналит. часть;

- наименование эконом. субъекта;

- объект аудита;

- общие результаты проверки состояния внутр. контроля у эконом. субъекта;

- общие результаты проверки состояния БУ и БО;

- общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении фин.-

хоз. операций.

Итоговая часть - мнение ауд. фирмы и достоверности БФО, сформированное по

результатам аудита и вкл.т:

- название «заключение ауд. фирмы»;

- кому адресована итоговая часть;

- наименование эконом. субъекта;

- объект аудита;

- указание на нормативный акт, которому должна соответствовать БО;

- распределение ответственности эконом. субъекта и ауд. фирмы в отношении

БО;

- указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводится аудит;

- изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению ауд.

заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в

стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на БО эконом.

субъекта;

- мнение ауд. фирмы о достоверности БО эконом. субъекта;

- дату аудиторского заключения, причем заключение не может быть закончено

ранее даты подписания БО эконом. субъекта,

Заключение, как единый документ целесообразно формировать по сл. общей стр-

ре:

А - титульный лист

Б – оглавление по схеме

1. Аудиторское заключение.

2. Отчет аудиторской фирмы.

2.1. Объект аудита.

2. Общие результаты проверки состояния внутреннего контроля.

3. Общие результаты проверки состояния БУ и БО и соблюдения

законодательства при совершении фин.-хоз. операций

4. Аудит учредительных и регистрационных док-тов и формирование УК.

5. Аудит общего состояния БУ в соотв-ии с программой и планом проверки

6. Анализ фин. состояния.

7. Заключение аудиторской фирмы.

Приложения.

БО, в т.ч. баланс, ф.№2, ф.№5 прикладываются к заключению (в том случае,

если они составлены так и на них имеются ссылки в предыдущих разделах).

Ауд. орг-ция не несет ответственности за события, произошедшие после даты

подписания ауд. заключения, но до даты представления БО. Если аудиторам

стало известно о событиях, произошедших за период от даты подписания

заключения до даты представления отчетности, существенно влияющих на

достоверность отчетности, она обязана потребовать от субъекта внесения

соотв. изменений. Ауд. орг-ция не несет ответственности за события,

произошедшие после даты представления БО. Она не обязана требовать от

клиента вносить какие-либо изменения в отчетность. Ауд. фирма должна

представить эконом. субъекту не менее 2х экземпляров ауд. заключения.

Каждый экземпляр вместе с приложенной к нему БО является единым целым и

должен быть сброшюрован.

Страницы: 1, 2, 3