| |||||
МЕНЮ
| Курс лекций по аудитуопределяет клиент. Первоначальный и согласованный аудит. Первоначальный аудит проводится аудитором (ауд. фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой инф-цией об особенностях деят-ти клиента, системе внутр. контроля и др. Согласованный (повторяющийся) аудит осущ-ся аудитором (ауд. фирмой) повторно или регулярно. Практика работы ауд. фирм свидетельствует о преимуществах согласованного аудита. 2.12. РЕГУЛИРОВАННИЕ АУД. ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Во всех странах с рын. эк-кой гос-во активно осуществляет регулирование ауд. деят-ти. Оно опр-ет обязательность аудита, выделяя значимые для гос-ва пр-ия, фин. затруднения к-рых могли бы существенно повлиять на эк-ку. Гос- во же определяет требования и к аудитору (образование, калификация, порядок сдачи экзаменов, ответственность …). Как правило, регул. ауд. деят-ти в развитых странах гос-во осущ. посредством законов, оставляя при этом значительные возможности саморегулирования аудита со стороны общественных орг-ций аудиторов. В России современный этап развития аудита начавшийся в 1987 характерен появлением первых ауд. фирм и практически полным отсутствием регул-ия аудита. Развитие ауд. деят-ти потребовало работы над законом об аудите, первым результатом к-рой был Указ Президента от 22.12.93 №2263 «Об ауд. деят-ти в РФ» и последовавшее за ним Постановление Прав-ва от 6.05.94 №482 «Об утверждении нормативных док-тов по регул-ию ауд. деят-ти в РФ». Оба эти док- та сыграли положительную роль в развитии и становлении аудита в России. Регул-ие ауд. деят-ти развивается по 3-м направлениям: 1) Гос. регул-ие; 2) Гос.-общественное регул-ие; 3) Регул-ие на уровне ауд. фирм. 1-е направление вкл. в себя те нормат. док-ты, через посредство к-рых гос- во влияет на формы и способы развития аудита, его роль в эк-ке. К таким док- там относ.: 1.1. Временные правила ауд. деят-ти 1.2. Порядок проведения аттестации и лицензирования на право осущ. ауд. деят-ти 1.3. Основные критерии деят-ти эконом. субъектов, по к-рым их БО подлежит обязательной ежегодной ауд. проверке. 2-е направление состоит из регул-ия ауд. деят-ти с помощью единых национальных правил (стандартов). В настоящее время введены 11 стандартов ауд. деят-ти: 1. Планирование аудита. 2. Документирование аудита. 3. Ауд. доказательства. 4. Изучение и оценка систем БУ внутреннего контроля в ходе аудита. 5. Ауд. выборка. 6. Действия аудитора при выявлении искажений БО. 7. Письменная инф- ия аудитора руководству эконом. субъекта по результатам проведения аудита. 8. Письмо-обяз-ство ауд. орг-ции о согласии на проведение аудита. 9. Использование работы эксперта. 10. Дата подписания ауд. заключения и отражение в нем событий, происшедших после даты составления БО. 11. Порядок составленияауд. заключения о БО. 3-е направление – непосредственное внутрифирменное регул-ие с помощью правил и методик, создаваемых на основе нац. стандартов. Сюда относится и договорная работа. 2.13. Проверка правильности учета ДС При проверке прав учета ДС необх проверить операции по кассе, р/сч, в/сч, спец. счетах в банках, ден док-там, переводам в пути и КФВ. Осн источниками проверки кассовых операций явл. ПКО, РКО, кас. книга, книга аналит. учета, хранящаяся в кассе, акты инвент-ий кассовой наличности, лимит хранения наличных денег в кассе, согласованный с учреждением банка, учетные регистры, ж-о №1, обор. ведомость и Гл. книга. Проверяя кассовые операции необходимо установить как соблюдается положение с ведением касс. операций, как соблюдается законность совершенных операций с нал. ДС. Одной из задач проверки явл. установление правильности оформления док-тов, по к-рым произв- ся операции, связанных с получением и выдачей нал. ДС: 1. РКО и ПКО д.б. заполнены без помарок и четко. 2. на РКО и ПКО должен стоять штамп «оплачено», «получено». 3. ведомости на выдачу ЗП д.б. росписи лиц, получивших деньги или отметка «депонировано». 4. внимательно проверить подписи док-тов. 5. ПКО и РКО имеют раздельную порядковую нумерацию, пропуски номеров могут натолкнуть на злоупотребление. Также необх проверить не совмещают ли выполнение обяз-тей кассира и бухгалтера пользующиеся правом подписи в кассовых док-тах. При проверке следует проверить исп-ие полученных из банка нал. денег по целевому назначению, своевременность и полноту возврата в банк неисп-х ДС, соблюдение установленных правил расчетов нал. ДС, не превышались ли остатки нал. ДС лимита, злоупотребления по кассе (вкл. в платежные док-ты вымышленных лиц, не приходование ДС, списание суммы в больших размерах, чем следует по док-там, проводят повторное списание ДС по одним и тем же оправдательным док-там). При проверке сч. 51 аудитор устанавл сколько на пр-ии имеется р/сч и при наличии таких сч. необх проверить как ведется аналит. и синт. учет по каждому из них. Осн. инф-ия по р/сч содежится-ся в банковских выписках и приложенных к ним первичных док-тах: аудитор проверяет подтверждение каждой операции отраженной в выписке, соответствующими первичными док-тами. При этом аудитор должен выявить: 1. неправильное перичисление авансов. 2. перечисл денег в кач-ве предоплаты по бестоварным счетам. 3. расчеты с прочими деб. и кред. 4. отсутствие в первичн док-те штампа банка. 5. неправильное отражение в учете операций связанных с покупкой или продажей валюты. На 1-е число каждого квартала остатки по р/сч должны соотв- ть сумме, показателя стр. 262 баланса. Ж-о 2 и ведомость по Д50 д.б. сверены с выписками банка, первичными док-ми и Гл. книгой. При аудите операций по сч. 52 – установить законность открытия счетов, соотв-ие сумм по выпискам суммам отраженным в первичных док-тах, правильность перевода в рубли и отражения операций по продаже и покупке валюты, правильность перечисления авансов за импортную ТП. На 1-е число каждого квартала остатки по в/сч д.б. равны стр. 263 баланса. При аудите ден. док-тов проверить правильность прав учета таких док-тов. Ведения аналит. учета. Аудитор проверяет правильность составления бух. проводок, а так же соотв-ие движения ср-в по ден. док-там и ж-о №3 и Гл книге. При аудите учета ср-в пути аудитор проверяет правильность ведения учета, наличие первичных док- тов и сверяет эти данные с ж-о №3 и Гл. книгой. При проверке фин. вложений необходимо проверить ведется ли аналит. учет по сч. 58, далее - правильность составления бух. проводок, отнесения разниц между ценой приобретения и номинальной ст-тью бумаг, отражение в учете выкупа и продажи ц/б, записи первичных док-тов по сч. 58 сверяют с ж-о №8 и Гл. книгой. При проверке операций по прочим сч. в банках (55) аудитор проверяет полноту и прав док-го оформления операций по целевому финанс-ию. Соотв-ие записей в выписках банка по операц сч. 55 сверяется с Гл. книгой и ж-о №3. 2.14. Проверка правильности учета МПЗ. ПЗ учитываются на сч. 2-го раздела ПС, основной сч. 10 (с субсчетами). Общие данные по ПЗ – 2-й раздел баланса, гл. книга, ж-о 6,10,10/1. При проверке орг-ии учета движения ТМЦ на складах необходимо: проконтролировать орг-цию складского хоз-ва и конрпропускной системы, орг-ция складского учета, как ведется контроль со стороны бухг-ии. Сущ 3 варианта учета движения ТМЦ: 1. оперативно-бухгалтерский(сальдовый). 2. карточно-документационный. 3. бескарточный. При использовнии сальдового метода, аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу ТМЦ, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предполагает составление в бух-рии количественно- суммовых ведомостей. При проверке аудитор выборочно сверяет эти остатки по этим ведомостям с карточками складского учета. При третьем методе вместо карточек исп-ся ПЭВМ, и за опр. периоды составляются оборотные ведомости. Аудитор проверяет как сверяются данные складского учета с бух данными. Так же проверяется соблюдение требований по проведению инвентаризации ТМЦ. Выясняется причина инвент-ии, как оформлены ее рез-ты, какие приняты меры по устранению недостатков в орг-ции учета материалов. Рез-ты инвент-ии д.б. отраж в отчетности того периода в к-ром была закончена инвент-ция. Списание НДС произв-ся в соотв-ии с составленной инструкцией. Аудитор проверяет как образовано сальдо по сч.19 и как его отнесли на сч. 68. Особое внимание в проверке расчетов по списанию ТМЦ на затраты пр-ва. Исходя из выбранного метода (ФИФО, ЛИФО, по ср. себ-ти). Проверяется правильность спис МЦ в рез- те недостач и хищений. Оно должно отраж по К84(94) Д73,80(99). Заключительный этап – контроль ведения сводного учета ТМЦ. Проверка идет по ж-о 10, накопительным ведомостям, Гл. книге. 2.15 Аттестация аудиторов Аттестация ауд. деят-ти регулир. «Порядком аттестации ауд. деят-ти» (Постановление Прав-ва РФ №482, 94г.). Аттеста-ю проходят все физ. лица сам-но или в составе ауд. фирмы. Орг-ция проведения аттестациии возлагается на Минфин РФ (по аудиту предп-й, товар. и фонд. бирж, внебюджет. и благотвор. фондов), на ЦБ РФ - по аудиту банков и кредит. орг-ций. Для этого Минфин и ЦБ создают ЦАЛАК. К аттестации допускаются лица имеющие эконом. или юр. образование (высшее или средн.-спец.), а также имеющие стаж работы не менее 3 лет из последних 5 в кач-ве аудитора, бух-ра, экон-та, ревизора, руков-ля предр-я, науч. раб- ка или препод-ля по эконом. профилю. К аттестац-и не допускаются лица осужденные приговором суда, лишеннные права занимать опред. должности или заниматься оред. деят-тю в сфере фин.- хоз. операцй, в период отбывания ими наказания и в до снятия суд-ти в законод. порядке. Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке. Претенденты на аттестацию в коммисию подают сл. док-ты: заявление по установ. форме, заверен. копию диплома об образов-и и выписку из труд. книжки, 2 фото 4х6 см, квитанцию о внесении платы за аттестацию. Претендент допускается к экзамену по пред-ю паспорта или док-та удостов. его личность. Срок обучения – 240 часов. Решение о дате и месте проведения экзамена доводится до сведения за 15 дней. В комисии присутствуют ее председатель и член по каждому разделу. Сдает группа в составе 10 человек. Экзамен сдается в течение 2-х дней: 1-й день 50 тестов в течение 3 часов. Нужно набрать 86 баллов, 2 балла за правильный ответ. «-й день – письменный экзамен. В билете 5 вопросов по всеи разделам.Нужно набрать не менее 85 баллов. Квалиф. аттестат должен быть выдан в месячный срок со дня принятия решения о его выдаче. За проведедение аттестации взимается плата 20 МРОТ. Аттестат выд-ся сроком на 3 г. Если в теч. 2-х лет с момента получ. аттестата лицо, получившее аттестат не приступило к работе в кач-ве аудитора аттестат утрачивает силу. По истеч. срока аттестата – его можно продлить в том же порядке и на тот же срок. За продление плата – 10 МРОТ. ЦАЛАК ведут госуд. реестры выдан. аттестатов. 2.16. Проверка правильности учета собств. капитала УК. В БУ УК учитывается на сете 80 (85). Фактическое поступление вкладов учредителей в УК пр-ия: Дт 01,04,10,50,51,52,58… Кт 75 (субсчет «расчеты по вкладам в УК»), Дт сальдо по сч. 75 показывает числящуюся за участниками задолженность по вкладам в УК. Сопоставляя данные реестра акционеров и учетные данные по сч. 75, следует проконтролировать своевременность оплаты акций и законность операций по их движению. В ОАО акции могут переходить из рук в руки без согласия др. акционеров, но с обязательным внесением соответствующих изменений реестр акционеров. Акции ЗАО могут переходить из рук в руки только с согласия большинства др. акционеров, если иное не оговорено в уставе. ДК 83 (87).К нему относятся: - эмиссионный доход АО (суммы, полученные сверх номинальной ст-ти размещенных акций обществом за минусом издержек по их продаже) - суммы от дооценки (переоценки ) внеоборотных активов (ОС и т.д.) РК 82 (86). АО и др. пр-ия, для которых в соответствии с законодательством предусмотрено обязательное создание резервов, показывает по сч. 82 сумму отчислений в РК, установленные учредительными док-тами, но не более 25% от величины УК, установленной законодательством РФ. Он предназначен для покрытия непредвидимых потерь (убытков), а так же для выплаты доходов инвесторам, когда не хватает прибыли на эти цели. Учет формирования резервных фондов ведется в Ж-О №12. При проверке правильности формирования ОК следует иметь в виду что: - оно должно происходить в строгом соответствии с учредительными док-тами пр-ия, по решению собственников за счет прибыли, остающейся в распоряжении пр-ия, - min величина РК устанавливается действующим законод-ством (для АО – не менее 10% УК) Использование РК контролируется на основе записей по Дт 82 и Кт 75 – на причитающиеся к выплате инвесторам и учредителям дивиденды и %, когда прибыли отч. года недостаточно для выполнения этих обязательств. 2.17. Этапы проведения аудита Основными этапами проведения аудита являются следующие. Определение объема аудита. Объем аудита опр-ся в соотв-ии с действующим закон-вом, док-тами системы нормативного регул-ия ауд. деят-ти и условиями соглашения с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах фин.-хоз. деят-ти объекта проверки, об орг-ции БУ и внутр.о контроля на пр-ии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного ауд. заключения. Планирование аудита. Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемого пр-ия, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля. Необходимо опр-ть процедуры, к- рые следует использовать в процессе проверки, а также целесообразность привлечения к работе др. аудиторов, экспертов и вспомогательного персонала и спланировать их деят-ть, получив согласие клиента. Использование работы др. специалистов не снимает с аудитора ответственность за ауд. заключение. Оценка системы БУ и внутреннего контроля. Аудитор должен дать оценку системам БУ и внутреннего контроля, используемым на проверяемом пр-ии, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность фин. отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и кол-во ауд. процедур. Ауд. доказательства (данные аудита). В ходе проверки аудитор собирает доказательства того, что фин. отчеты составлены в соотв-ии с действующим закон-вом и нормативами БУ и явл. достоверными. Аудиторская документация. Важнейшие ауд. доказательства должны быть документированы. При необходимости аудитор может составлять рабочие док-ты, необходимые для ауд. процедур (ведомости, схемы и т.п.). Ауд. док-ция явл. собственностью аудитора, однако инф-ция, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и разглашению без согласия клиента. Аудиторское заключение и аудиторский отчет. Аудитор излагает итоги проверки и выводы в ауд. отчете и заключении, обязательно определяя достоверность фин. отчетов, их соответствие действующему закон-ву и нормативным док-там, касающимся учета и БО. Составление заключения с ограничениями, отрицательного заключения или отказ аудитора от заключения должны быть обоснованы. 2.18. Проверка распр-ия прибыли Для контроля распр-ия прибыли в течение отч. года исп-ся активный регулирующий сч. 81(91,99), 91 – прочие дох и расх, 99 – прибыль и уб. (платежи в бюджет). Проверяется правильность отражения операций по начислению в бюджет платежей из прибыли (Д81/1(99) К68). Проверяется правильность отражения на сч. 81/2 – отчислений в РК орг-ции, а так же др. направления использования прибыли (Д81/2(84) К86(82)). Проверяется ведение учета по сч. 88(84) – активно-пассивный сч., имеет многоцелевое исп-ие: отраж нераспред. прибыль, она может быть уменьшена только на сумму РК и начисление доходов учредителям или непокрытый убыток. Необходимо проверять правильность списания непокрытого убытка – он м.б. списан на сч. РК Д82 К84, ДК Д83 К84, или целевых взносов учредителей Д80 К84. Нераспр. прибыль может быть использована на выплату див-дов уч-кам (Д88/1(84) К70,75). Произведенное присоединение прибыли (убытка) прошлых лет к прибыли отчетного года Д84 К84. Она может быть направлена на пополнение РК (Д84 К82), на увеличение УК (К80), на выплату див-дов уч-кам (К70,75) и др. цели. 2.19. Лицензирование аудиторской деятельности. Лицензирование производится для обеспечения контроля гос-ва за соблюдением требований закон-ва. Аудиторы и ауд. фирмы вправе заниматься ауд. деят-тью только при наличии лицензии на осущ. ауд. деят-ти. Комиссия по ауд. деят-ти при Президенте осущ. контроль за лицензированием, она выдала 2 ген. лицензии на осущ. ауд. деят-ти – ЦБ и Минфину, которые выдаюь далее лицензии. Постан. Прав-ва РФ от 27.04.99 №477 было принято «Положение о лицензировании отдельных видов деят-ти» разработанное в соотв-ии с ФЗ «О лицензировании отдельных видов деят-ти» в соотв-ии с к-рым: Лицензии выдаются отдельно на осущ. банковского аудита, страховых орг-ий, аудит бирж, внебюдж. фондов, инвестиций, институтов, общий аудит (с/х, пр- во, торговля). Лицензирование осущ. Минфин. ЦБ – банковский аудит. Лицензирование на осуществление ауд. деят-ти выдается на основании соотв. заявления с приложением. Лицензия выдается на 1,2,3 года. Срок действия лицензии не продлевается. По истечение срока действия лицензии по заявлению может быть выдана новая лицензия. Лицензия выдается на основании сл. док-тов: а) для индивид. предпр-лей – заявление о выдаче лиц-ии с указанием вида деят-ти, срока, ФИО, док-т удостоверяющий личность, копия свид-ва о гос. реги-ии гр-на в кач-ве предпр-ля, справка о постановке на налоговый учет с указанием ИНН, док-т подтверждающий оплату, нотариально заверенная копия квалиф. аттестата аудитора, справка с места жительства. б) для ауд. фирм – заявление, срок, наименование и местонахождение орг-ции, наименование банка и № р/сч., копии учр. док-тов, свид-во о гос. рег-ии, сведения о рук-лях. Выдача лицензии ауд. фирмам получающим ее впервые осущ. при соблюдении сл. условий: - ауд. орг-ция не должна иметь форму ОАО - УК не менее 100-кратного МРОТ - в штате орг-ции должно состоять не менее 2 аудиторов, имеющим квалиф. аттестаты, срок действия к-рых не истек. Лицензия может быть аннулирована выдавшими органами в случаях: - обнаружения фактов представления для ее получения недостоверных сведений; - осуществление аудитором деят-ти не предусмотренной лицензией; - разглашение полученных сведений; - вступление в силу приговора суда о лишении аудитора права занимать опр. должности; - умышленного сокрытия обстоятельств исключающих возможные проведения проверки; - неоднократное неквалифицированное проведение проверки. В случае работы без лицензии может быть штраф (500-1000 МРОТ), изъятие полученных в результате незаконной деят-ти доходов. Если обнаружено неквалифицированное проведение проверки с аудитора или фирмы могут быть взысканы по решению суда: 1. Понесенные убытки в полном объеме 2. Расходы на проведение перепроверки |
ИНТЕРЕСНОЕ | |||
|