Экзамен

Отгрузка продукции оформляется корреспонденцией: Д-т 62 К-т43 больших

никаких бухгалтерских проводок не оформляется, налоги не начисляются, сч.90

не открывается.

1. Момент реализации наступает при перечислении денежных средств в

кассу или на р/с предприятия: Д-т 50,51 К-т 90.

2. С выручки от реализации начисляется НДС: Д-т 90 К-т 68/ндс.

3. На реализацию списывается дебиторская задолженность покупателя в

оценки по фактической или нормативной себестоимости: Д-т 90 К-т

62.

4. Выводится финансовый результат от реализации:

- если прибыль: Д-т 90 К-т 99;

- если финансовым результатом является убыток: Д-т 99 К-т 90

- если дебиторская задолженность, то она списывается: Д-т 91 К-т

62.

Метод учета реализации по предоплате.

Пример:

20 декабря получена предоплата от покупателя в сумме 12000 руб, в

т.ч.НДС. 15 января продукция отгружена, фактическая себестоимость – 8000

руб.

1. получена предоплата: Д-т 51 К-т 62 – 12000

2. отгружена продукция покупателю: Д-т 62 К-т 43 – 12000

3. начислен НДС с выручки от реализации: Д-т 90 К-т 68/ндс – 2000

4. на реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции: Д-т

90 К-т43

5. учитывается прибыль: Д-т 90 К-т 99 – 2000.

документальный учет реализации

Первичными документами является счет-фактура, являющаяся основанием для

оплаты реализуемой продукции покупателям, а такая накладная, которая

оформляется при отгрузке товаров. Регистром аналитического учета является:

1. книга продаж, в которой фиксируется каждая сделка по реализации

продукции в отдельности с обязательным выделением суммы НДС, т.к.

записи в ней является основание для начисления суммы НДС

следуемых перечислению в бюджет.

2. ведомость учета реализации, который имеет две разновидности: по

оплате и по отгрузке.

Указанная ведомость совмещает в себе учет реализации продукции и

расчетов с покупателями.

В ведомости по отгрузке, отгруженная, но еще неоплаченная продукция

(дебиторская задолженность) показывается в отпускных ценах вместе с НДС.

В ведомости по оплате (дебиторская задолженность, числящаяся за

покупателем показывается по фактической или нормативной себестоимости

готовой продукции. Отпускная стоимость или цена реализации с НДС приводится

в этой ведомости справочно.

Билет 28. Учет прочей реализации

Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные

средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и

другие активы.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание,

взносы в уставный капитал другой организации, передача для совместной

деятельности, безвозмездная передача и т. д.) используется счет 91 "Прочие

доходы и расходы", субсчет 3 "Выбытие основных средств". Выбытие основных

средств учитывается по каналам их выбытия.

Продажа основных средств:

Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на сумму

накопленной амортизации (происходит уменьшение первоначальной стоимости

основных средств);

Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на

остаточную стоимость объекта.

В дальнейшем в дебет 91-3 записывают все расходы, связанные с выбытием

основных средств, а в кредит – доходы от их выбытия:

Д-т 91 -3 "Выбытие основных средств" К-т 23 "Вспомогательные производства",

44 "Расходы на продажу" и т. д. – списание затрат, связанных с продажей

основных средств;

Д-т 91 -3 "Выбытие основных средств" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" –

отражение задолженности бюджету по НДС;

Д-т 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторам", 62 "Расчеты с покупателями и

заказчиками" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" – записываются суммы

выручки, причитающиеся к получению;

Д-т 10 "Материалы" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" – учитываются

материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным

ценам).

По окончании отчетного периода определяют финансовый результат. Если

кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила

доход:

Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и

расходов" (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в

прибыль организации проводкой Д-т 91-9, К-т 99).

В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:

Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91 "Прочие доходы и

расходы", субсчете 91-4 "Выбытие нематериальных активов". По дебету

субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов,

понесенные расходы в результате выбытия, а также НДС по реализуемым

активам. В кредит счета 91-4 относят выручку от продажи или другие доходы

от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое или

кредитовое сальдо по счету 91-4 списывается на субсчет 91-9 "Сальдо прочих

доходов и расходов".

Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов имеет

вид:

а) при получении прибыли:

Д-т 91-4 "Выбытие нематериальных активов" - на получение доходов от продажи

Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - при получении прибыли от

продажи

К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

К-т 99 "Прибыли и убытки"

б) в случае возникновения убытка:

Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - на расходы, связанные с

реализацией нематериальных активов

Д-т 99 "Прибыли и убытки" - на сумму полученного убытка

К-т 91-4 "Выбытие нематериальных активов"

К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов

При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по

фактической себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 91 в

течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой

списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их

по учетным ценам (способом "красное сторно" или способом дополнительных

проводок).

Расходы, связанные с продажей материальных ценностей, списывают в дебет

счета 91 с кредита соответствующих счетов.

При продаже материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по

учетным ценам, составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 10 "Материалы" - на

стоимость материалов по учетным ценам;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 16 "Отклонение в

стоимости материальных ценностей" - на разницу между фактической

себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 91

"Прочие доходы и расходы" - на продажную стоимость материалов;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 68 "Расчеты по

налогам и сборам" - на сумму НДС по проданным материалам.

Финансовый результат от продажи материалов списывают со счета 91 на счет 99

"Прибыли и убытки

Билет 29. Учет внереализационных доходов

Непосредственно на счете Прибылей и убытков отражаются различные

внереализационные, т.е. не связанные с операциями реализации (купли -

продажи), прибыли и убытки. Внереализационные финансовые результаты можно

подразделить на доходы от участия в других организациях, включая и

дочерние; прибыли и убытки от финансовых операций, а также случайные

(нехарактерные) для данной организации прибыли и убытки.

Доходы от участия в других предприятиях возникают в результате получения

части прибыли дочерних предприятий и дивидендов по акциям, держателем

которых является данное предприятие. К этой группе доходов можно также

отнести доходы от сдачи имущества предприятия в аренду. В бухгалтерском

учете возможны два варианта отражения этих доходов: по фактическому

поступлению денег или предварительным начислением доходов на счетах.

Фактическое поступление денежных средств в порядке перечисления доходов от

дивидендов и участия в капитале других предприятий отражается на счетах

бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счетов “Расчетный счет”, “Валютный счет”,

Кредит счета “Прибыли и убытки”.

Предстоящие доходы по имеющимся у предприятия акциям других предприятий

становятся известными при объявлении дивидендов по результатам работы за

отчетный период.

Сумма прибыли, причитающаяся к получению от дочерних предприятий,

становится известной при рассмотрении и утверждении финансовой отчетности.

Суммы арендной платы также известны заранее из арендного договора.

Предстоящие доходы от участия в других предприятиях, относящиеся к данному

отчетному периоду, начисляются на счетах следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счетов: 78 “Расчеты с дочерними предприятиями”, 76 “Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами”.

Кредит счета 99 “Прибыли и убытки”

Счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" предназначен для обобщения

информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том

числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций,

непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации,

а именно: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, и т.д.

К счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" могут быть открыты

субсчета:

92-1 "Внереализационные доходы";

92-2 "Внереализационные расходы";

92-3 "Налог на добавленную стоимость";

92-4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов";

92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов"

и другие.

По кредиту субсчета 92-1 "Внереализационные доходы" учитываются поступления

активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с

чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета

затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.

По дебету субсчета 92-2 "Внереализационные расходы" учитываются расходы

организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с

чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с

кредитом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов

и других.

По дебету субсчета 92-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются

начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из

внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в

корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По дебету субсчета 92-4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных

доходов" учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов,

уплачиваемых из внереализационных доходов в соответствии с

законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по

налогам и сборам".

Записи по субсчетам 92-1 "Внереализационные доходы", 92-2

"Внереализационные расходы", 92-3 "Налог на добавленную стоимость" и 92-4

"Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов" производятся

накопительно в течение отчетного года По окончании отчетного года все

субсчета, открытые к счету 92

"Внереализационные доходы и расходы" (кроме субсчета 92-9 "Сальдо

внереализационных доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на

субсчет 92-9 "Сальдо внереализационных доходов и

расходов".

Аналитический учет по счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" ведется

по каждому их виду. Построение аналитического учета внереализационных

доходов и расходов, относящихся к одной и той же

финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность

выявления финансового результата по каждой операции.

Доходы и убытки от финансовых операций складываются из курсовых валютных

разниц, доходов от облигаций и процентов на средства, переданные взаймы, а

также расходов, связанных с приобретением облигаций, валютных, иных

финансовых ценностей. По действующему в РФ положению расходы по процентам

за кредит и другие займы относятся на себестоимость продукции.

Курсовые валютные разницы возникают в связи с пересчетом по действующему

курсу наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в

иностранной валюте (т.е. долгов и обязательств, оплачиваемых в валюте).

Курсовые валютные разницы могут быть положительными, если сумма рублевого

эквивалента возрастает и предприятие получает от этого прибыль.

Отрицательные валютные разницы возникают, когда меняющийся курс той или

иной конвертируемой валюты приводит к уменьшению рублевого эквивалента

валюты, и предприятие вынуждено отражать в бухгалтерском учете убыток на

разницу между рублевым эквивалентом старого и нового курсов валют. Суммы

курсовых разниц относятся либо непосредственно на балансовый счет 99

“Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами учета имущества и

обязательств, либо в течении года накапливаются на счете 98 “Доходы будущих

периодов” и относятся на счет 99 в конце года.

Доходы от процентов по облигациям и другим займам отражаются в учете так

же, как доходы по дивидендам.

Билет 30. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными

фондами производится в виде безналичных платежей.

Безналичные расчёты строительные предприятия осуществляют по товарным и

нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю – продажу сырья,

материалов, реализацию выполненных строительно-монтажных работ. Их

учитывают на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты

с покупателями и заказчиками».

К нетоварным операциям относят расчёты с коммунальными учреждениями, научно

– исследовательскими организациями и т.д. Их учитывают на счёте 76 «Расчёты

с разными дебиторами и кредиторами».

Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей,

платёжными поручениями – требованиями, платёжными поручениями и расчётными

чеками.

При расчётах платёжными поручениями – требованиями расчёты у поставщиков

отражают как реализацию продукции, т.е. с применением счетов 46 «Реализация

продукции (работ, услуг)», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Покупатель использует счета 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 51

«Расчётный счёт», 63 «Расчёты по претензиям».

Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена

договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в

соответствие с положением о поставках продукции производственно –

технического назначения и товаров народного потребления. Особенности

аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов

производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им

продукции.

Аккредитив выставлен за счёт собственных средств и за счёт

банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют

следующей бухгалтерской проводкой: Дт 55/1 «Прочие счета в банках» Кт 51

«Расчётный счёт». Во втором: Дт 55/1 Кт 90 «Краткосрочные ссуды банка».

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счёта оформляют следующей

записью: Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кт 55/1.

Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта

банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт

получателя денег. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка

плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем

товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчёты платёжными

поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным

платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные

платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь

место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения

сторон. Отражение на счетах бухгалтерского учёта происходит таким же

образом, как и при расчётах, платёжными поручениями – требованиями.

Расчёты чеками. Расчётный чек содержит письменное поручение владельца счёта

(чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке

суммы денег с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя). Расчёт

в порядке плановых платежей заказчики отражают на счёте 60 «Расчёты с

поставщиками и подрядчиками», подрядчики – на счёте 62 «Расчёт с

покупателями и заказчиками».

На стоимость выполненных строительных работ подрядчик делает

следующую бухгалтерскую запись: Дт 36 «Выполненные этапы по незавершённым

работам» Кт 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Фактическую

себестоимость строительных работ подрядчики списывают следующей проводкой:

Дт 46 Кт 20 «Основное производство».

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на

счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к

балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и

подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету –

уменьшение этой задолженности.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия

поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может

быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности

поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не

поступили, числятся как товары в пути.

Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и

подрядчиками за:

- полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и

потреблённые услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а

также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты,

документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в

порядке плановых платежей;

- материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от

поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные

поставки);

- излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и

переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

Аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-

ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с

поставщиками и подрядчиками» формы №6.

Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или

оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих

случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

(левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с

дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на

производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются

суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13