Экзамен

частичное улучшение конструкции оборудования в целях увеличения

производительности, облегчения условий труда и повышения качества

продукции, изготавливаемой на нем.

По сравнению с реконструкцией модернизация характеризуется относительно

меньшими капитальными вложениями и более короткими сроками реализации.

Поскольку ремонты призваны поддерживать основные средства в нормальном

рабочем состоянии, а проведение модернизации приводит к улучшению технико-

экономических показателей эксплуатации оборудования, то они имеют и

различные источники покрытия затрат.

Так, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

предусматривают включение затрат на технический осмотр и уход, затраты по

поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии в затраты на

обслуживание производственного процесса (п. 79).

В свою очередь Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ

10/99, которое утверждено Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н,

относит расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных

внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии к

расходам по обычным видам деятельности.

Совершенно по-другому отражаются затраты на проведение модернизации.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств в п. 73

определяют, что затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией

объектов основных средств, учитываются в порядке, установленном для учета

капитальных вложений.

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций относит затраты

по реконструкции, расширению и техническому перевооружению к долгосрочным

инвестициям. Причем в п. 1.2 уточняется, что такие работы приводят к

изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а производимые

затраты не являются издержками отчетного периода по их содержанию.

При этом п. 27 ПБУ 6/01 предусматривает, что затраты на модернизацию и

реконструкцию основных средств после их окончания могут увеличивать

первоначальную стоимость такого объекта, если результатом модернизации

явилось улучшение первоначальных нормативных показателей функционирования.

Из изложенного можно сделать вывод, что затраты на ремонт объектов основных

средств, на технический осмотр и уход, по поддержанию в рабочем состоянии

относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в издержки

производства или обращения отчетного периода.

Затраты по модернизации (реконструкции) в издержки производства или

обращения не включаются, а подлежат отражению за счет собственных средств

организации, оставшихся после уплаты налогов, либо должны увеличивать

первоначальную стоимость модернизированного объекта.

Отражение затрат на модернизацию в бухгалтерском учете

Как мы определили, затраты организаций, связанные с модернизацией основных

средств, отражаются в таком же порядке, как и при их приобретении.

Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина

России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что изменение первоначальной

стоимости основных средств при достройке, дооборудовании и модернизации

(реконструкции) отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в

корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" накапливаются затраты в

модернизируемые объекты основных средств, которые затем либо увеличат их

первоначальную стоимость, либо будут отнесены за счет собственных средств

организации.

Накопление затрат на счете 08 может производиться в корреспонденции со

счетами учета следующих разделов Плана счетов: "Производственные запасы",

"Затраты на производство", "Расчеты".

Согласно Инструкции №64, стоимость текущего и капитального ремонта основных

средств не увеличивает их балансовую стоимость, а суммы использованных

материалов и оборудования списываются на текущие расходы учреждения за счет

соответствующих источников финансирования.

9.2. Переоценка ОС:

Переоценка ОС производится на основании решения правительства РФ,

утвержденного приказом Минфина РФ или же по распоряжению самого

предприятия. Для приведения балансовой стоимости ОС к существующей рыночной

цене и условиям воспроизводства.

Переоценка может производится либо способом индексации при этом

коэффициенты индексации разрабатываются Госкомстатом РФ и публикуются в

открытой печати, либо путем прямого пересчета балансовой стоимости

применительно к ценам складывающимся на рынке. При наличии официального

подтверждения цены в средствах массовой информации в органах

ценообразования по оценке профессионального эксперта оценщика. Увеличение

балансовой стоимости на сумму разницы м/у восстановительной и

первоначальной отражаются корреспонденцией

Д-т 01 К-т 83

Если на момент переоценки ОС ещё не введено в эксплуатацию и учитывается

по Д-ту сч 08, то результат переоценки отражается корреспонденцией Д-т 08

К-т 83

Разница между суммой амортизации начисленной по восстановительной

стоимости и суммой фактически начисленной амортизации на момент переоценки

отражаются корреспонденцией:

Д-т 83 К-т 02

Билет 10. Учет выбытия основных средств

Выбытие ОС

ОС выбывают с учета (баланса предприятия) по следующим причинам:

1. в результате продажи;

2. ликвидации (списании) по причине не исправимой поломке физического или

морального устарения;

3. как вклад в УК другого предприятия;

4. в результате безвозмездной передачи.

Счет 01 "Основные средства" отражаются наличие и движение собственных

основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на

консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление.

Все операции по выбытию ОС отражаются на отдельном субсчете сч.01, который

называется «Выбытие ОС» с выявлением финансового результата.

По Д-ту субсчета отражается балансовая стоимость основного средства, а

также все расходы понесенные предприятием в связи с выбытием ОС (демонтаж,

стоимость транспортировки), сумма НДС начисленная с цены реализации, за

исключением случая п.п.2,3.

По К-ту субсчета отражается сумма амортизации, начисленная за весь период

эксплуатации ОС и цена реализации вместе с НДС. В результате сопоставления

оборотов по Д-ту и К-ту субсчета выявляется финансовый результат от выбытия

объект, который отражается по Д-ту субсчета, если это прибыль, либо по К-

ту, если убыток.

Субсчет остатка не имеет.

В случае выбытия ОС в результате безвозмездной передачи НДС уплачивается

за счет передающей стороны, а в случае продажи за счет покупателя.

Субсчет счета 01/»Выбытие ОС»

Дебет Кредит

К-т 01 Д-т 02

К-т 10,70,69 Д-т 76, 62

К-т 76 Д-т 91

К-т 68/ндс или

К-т 91

Об Д-ту об К-ту

Основанием для постановки на баланс объекта ОС является акт приемки-

передачи ОС. На каждое ОС заводится инвентарная карточка, в котором

отличается основные параметры, характеризующие эксплуатацию объекта. Так в

частности в ней фиксируется дата оприходования, первоначальная стоимость,

норма амортизации, результат переоценки, дата выбытие и т.д.

В момент выбытия ОС составляется акт о ликвидации.

Синтетический учет эксплуатации ОС ведется на счете 01 «ОС» и на сч.02

«Амортизация ОС».

Сч. 01, балансовый, «А», предназначен для обобщения информации о наличии

и движении собственных ОС предприятия, находящихся в эксплуатации.

По Д-ту счета отражается балансовая стоимость ОС введенных в эксплуатацию

в отчетном периоде, а по К-ту стоимость (баланс) выбывших в отчетном

периоде ОС. Остаток по Д-ту показывает стоимость ОС исходящихся в

эксплуатации на начало или конец отчетного периода.

Сч.01

Дебет Кредит

С-до нач

К-т 08 Д-т 01/выб ОС

К-т 83

Сч. 02, пассивный, балансовый, предназначен для обобщения информации о

начислении АО по собственным ОС предприятия, находящихся в эксплуатации.

По К-ту счета отражается суммы амортизации, начисленные в отчетном периоде,

а также до начисления амортизации в момент переоценки.

По Д-ту счета фиксируются суммы АО по выбывшим в отчетном периоде ОС.

Кредитовой остаток показывает суммы амортизации начисленную по всем ОС

предприятия на начало или конец отчетного периода.

Сч.02, пассивный

Дебет Кредит

С-до нач

К-т 01/выб.ОС Д-т 20,23,25,26,44

Д-т 29,91

Д-83

С-до кон.

Билет 11. Аренда основных средств.

Учет краткосрочной или текущей аренды ОС

При этой форме аренды собственникам, сдаваемых в аренду основных

средств продолжает оставаться арендодатель, т.к. основное средство

учитывается на его балансе.

Учет у арендодателя, т.е. у юр. Или физ. Лица, сдающего в аренду ОС.

Кроме того в аренду не включается в состав затрат производства и издержек

обращения, а относится в состав прочих расходов предприятия

(внереализационных расходов предприятия).

Арендодатель в соответствии с договором об аренде начисляет арендную

плату, входящую в состав его нереализационных доходов, начисление арендной

платы осуществляется:

Д-т 76 К-т 91

Сч.76 – расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

Т.к. услуги по сдачи имущество в аренду облагаются НДС, то на сумму

арендной платы начисляется НДС (20%):

Д-т 76 К-т 68/ндс

Таким образом по Д-ту 76 формируется полная задолженность.

Получение на р/с арендной платы формируется:

Д-т 51 К-т 76

Учет у арендаторов, арендатор принимает взятые в аренду ОС к учету на

за балансовым счете 001 «Арендованные основные средства». Начисленная сумма

арендной платы включается в состав затрат на производство и обращение

предприятий:

Д-т 20,23,25,26,44 К-т 76

Отдельно учитывается сумма НДС:

Д-т 19 К-т 76

Д-т76 К-т 51 – погашение кредиторских задолженностей и уменьшение

денежных массы на р/с.

Списание:

Д-т 68/ндс К-т 19

Билет 12. Учет лизинговых операций у лизингодателя

Лизинг представляет собой средне- и долгосрочную аренду машин,

оборудования, транспортных средств, строительной, сельскохозяйственной

техники, средств теле- и радиосвязи, вычислительной техники, различных

сооружений производственного назначения, а также прав интеллектуальной

собственности - лицензий, компьютерных программ, ноу-хау и т.д.

Существует довольно много разновидностей лизинга, и в зависимости от того

или иного вида в сделке могут участвовать от двух до четырех (или даже

более) сторон. Обязательным участником лизинговой операции является

лизингодатель, в качестве которого могут выступать либо предприятия -

производители объекта лизинга, либо самостоятельные лизинговые фирмы.

Другим обязательным участником сделки является лизингополучатель, т.е.

предприятие любой организационно - правовой формы собственности,

нуждающееся в конкретном имуществе и испытывающее финансовые проблемы,

препятствующие приобретению требуемого имущества на собственные или заемные

средства.

Лизингодатель в течение всего срока действия договора лизинга является

собственником имущества, переданного в лизинг.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя:

В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя,

используется следующая схема бухгалтерского учета.

Лизингодатель:

- приходует имущество по сумме затрат на его приобретение на счете 03

“Доходные вложения в материальные ценности”;

- начисляет и относит на себестоимость амортизационные отчисления;

- лизинговые платежи отражает в полном объеме на счете 46 “Реализация

товаров (работ, услуг)”;

- начисляет и уплачивает налог на имущество.

В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе

лизингополучателя, то применяется следующая схема:

Лизингодатель:

- ставит лизинговое имущество на забалансовый счет 021 “Основные средства,

сданные в аренду”;

- отражает на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

(субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”) дебиторскую задолженность

в сумме договора лизинга;

- отражает на счете 83 “Доходы будущих периодов” разницу между общей суммой

лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества;

- по мере поступления лизинговых платежей уменьшает дебиторскую

задолженность, отраженную на 76 счете;

разницу, отраженную на 83 счете списывает на счет 46 “Реализация товаров

(работ, услуг)” пропорционально поступившему платежу, а затем на счет 80

“Прибыли и убытки”.

Билет 13. Учет лизинговых операций у лизингополучателя (*****)