Бухоблік та аудит в сучасних умовах господарювання на Черкаському МППЗТ

Для бухгалтерського обліку наявності і руху коштів на інших рахунках у

банках використовують рахунок № 313 «Інші рахунки в банках».

Кредит рахунку № 311 «Розрахунковий рахунок»

Якщо відкривається акредитив або видається чекова книжка за рахунок

позики банку, то кредитується рахунок № 60 «Короткострокові кредити

банків».

Для відображення оплати постачальнику за рахунок акредитиву робиться

запис:

Дебет № 631 «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками»

Кредит № 313 «Акредитиви та особливі рахунки по вантажообігу»

Оплата банком чеків, пред»явлених іншими підприємствами

(торгівельними, транспортними, зв»язку тощо) показується записом:

Дебет № 20,203,207,22,209,25.

Кредит № 313 «Рахунки в банку по доходах»

При зарахуванні невикористаного залишку по акредитиву або його

закриття та при зарахуванні невикористаного залишку по чеку робиться

бухгалтерський запис:

Дебет № 311 «Розрахунковий рахунок» або Дебет № 60 «Короткострокові

кредити банку» Кредит № 313 «Рахунки в банку по доходах» Кредит № 313

«Акредитиви та особливі рахунки по вантажообігу»

Облік вексельних операцій

Бухгалтерський облік вексельних операцій залежить від видів

векселів, порядку заповнення показників векселя та їх змісту, порядку

видачі і прийняття (акцепту), передавання векселів, авалю векселя.

Відповідно до Листа Міністерства фінансів України від 12 серпня

1992р. № 18-4116 заборгованість по розрахунках з постачальниками,

підрядчиками та іншими кредиторами по відвантаженій продукції, виконаних

роботах та наданих послугах, забезпечена виданими простими векселями

та акцептованими до оплати переказними векселями, враховується на рахунку №

51 "Векселі видані".

Аналітичний облік по цьому рахунку ведеться за кожним виданим

векселем.

Облік виданих векселів поданий у таблиці 1.2.

Табл.1.2. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ПО РАХУНКУ № 51 "ВЕКСЕЛІ ВИДАНІ"

|№ пп |Зміст операції |Кореспондуючі рахунки |

|1 |Векселі видані |371,68 |51 |

|2 |Для обліку руху бланків векселів | |08 |

|3 |Для контролю за виданими простими і |08 | |

| |переказними векселями (при оплаті векселя | | |

| |- | | |

|4 |Сума витрат у вигляді договірних | | |

| |-відображено відсотки, включені до |39 |51 |

51 51

311,312

311,312 36

90,631,68

441

60,50

-нараховано відсотки понад суми векселя

Погашення заборгованості, забезпеченої виданими

векселями

Акцептовано переказний вексель

При передачі виданого векселя на користь

векселедавача або платника за відвантажену

продукцію

При продажу векселів векселедержателем установі

банку

Сума облікового проценту з позики, виданої під

вексель, яку утримує банк

Зобов"язання покупців, замовників та інших дебіторів, забезпечені

акцептованими до оплати переказними векселями або виданими простими

векселями в рахунок оплати одержаних товарів, виконаних робіт або наданих

послуг, відображаються підприємством-векселедержателем на рахунку № 34

"Векселі одержані".

Аналітичний облік по цьому рахунку ведеться по кожному одержаному

векселю.Так як, датою реалізації продукції, товарів, робіт, послуг вважають

дату відвантаження (передавання), це означає, що для обліку векселів

одержаних в забезпечення заборгованості за товари відвантажені

використовується лише 51 рахунок,а не 05 "Гарантії та забезпечення надані".

Облік векселів одержаних поданий у таблиці 1.3.

Табл.1.3. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ПО РАХУНКУ № 51 "ВЕКСЕЛІ ОДЕРЖАНІ"

|№ пп|Зміст операції |Кореспондуючі рахунки |

|1 |Оприбуткування бланків векселів |08 | |

|2 |Векселі одержані в оплату продукції або |51 |90,36 |

|') |Нарахування відсотків, що включаються до |69 |441 |

|4 |Нарахування відсотків понад суми векселя |68 |441 |

|5 |Оплата векселів |311 |51 |

|6 |Сума доходу, одержаного по векселю | | |

| |відстрочку платежу |51 |441 |

|7 |Одержана різниця між ціною векселя і | | |

| |сумою (ціна вище) |311 |441 |

|8 |Одержані гроші за векселі до закінчення | | |

| |них сумою являє збиток підприємства |311,441 |51 |

|9 |Одержані позики під вексель |311 |60,50 |

|10 |Утримування банком суми облікового | | |

| |(дисконту) із позики,виданої під вексель |51 |60,50 |

|11 |Купівля векселів, тобто їх оплата |51 |311,312 |

|12 |Переказний вексель, акцептований і |631 |61 |

1.4. Аудит безготівкових розрахунків

Розвиток вільного економічного підприємництва з різними формами

власності в Україні зумовив формування нового виду економічного контролю

-незалежного аудиторського контролю. Згідно Закону України "Про аудиторську

діяльність" від 22.04.93 під аудитом розуміють перевірку публічної

бухгалтерської звітності, обліку, первинної документації та іншої

інформації щодо фінансово-господарської діяльності з метою визначення

достовірності їх звітності, обліку, його повноти та відповідності чинному

законодавству та встановленим нормативам.

Поняття аудиторської діяльності передбачає виконання як аудиту, так і

аудиторських послуг у вигляді експертиз, консультацій з бухгалтерського

обліку, звітності, оподаткування, аналізу господарської діяльності та інших

видів економічно-правового забезпечення підприємницької діяльності.Аудит є

незалежною формою контролю, який може дати об"єктивну інформацію про

фінансову спроможність і ділову репутацію партнера, розкрити чинники

ризику, піднести платіжно-податкову дисципліну, сприяти нормалізації

фінансово-господарської діяльності в Україні.

Міжнародними нормативами аудиту визначені такі основні принципи, що

регулюють аудит:

- цілісність, об"єктивність і незалежність;

- конфіденційність;

- майсерність і компетентність;

- відповідальність за роботу виконану іншими аудиторами;

- документування процесу аудиту;

- планування;

- аудиторські свідчення;

- система обліку і внутрішній контроль;

- звітність за підсумками аудиту.

ч-^ Законом України "Про аудиторську діяльність" визначено, що

аудит проводиться на підставі договору між аудиторською фірмою та

замовником.

В Україні аудит класифікують за об'єктами, а саме:

- аудит річної бухгалтерської звітності;

- аудит узгодженості;

- операційний аудит.

Аудит безготівкових розрахунків відноситься до операційного, і тому

носить необов"язковий характер, т.б. проводиться на замовлення клієнта.

Дослідження безготівкових розрахункових операцій являється

складовою частиною аудита господарсько-фінансової діяльності і здійснюється

у зв"язку з іншими операціями (касовими, банківськими, таварними,

виробничими, операціями по капітальним вкладенням і т.д.).Це пояснюється

тим, що багато вказаних та інших операцій прямо або побічно впливають на

розрахункові взаємовідносини між підприємствами.

Аудит безготівкових розрахунків починається з перевірки виконання

порядку відкриття розрахункових, поточних і бюджетних рахунків в установах

банку та виписок за весь перевіряємий період, котрі повинні знаходитися в

бухгалтерії.

Одночасно вивчаються документи підприємств-клієнтів, доданих до

виписок банку.

При вивченні банківських документів визначається законність та

обгрунтованість операцій і правильність віднесення затрат на відповідні

рахунки.

На практиці мають місце випадки порушень, коли для укриття зловживань

окремими бухгалтерами разом з касирами проводилася заміна виписок банку

іншими або виправлення відповідних сум.

В таких випадках важливо провести зустрічну перевірку документів і

співставити між собою взаємопов'язані господарські операції, відображенні

на рахунках обліку і виписках банку .При цьому вивчають порядкову нумерацію

5U виписок банка і правельність перенесення підсумків та іх залишків в

облікові регістри.

Якщо у клієнта відсутні окремі виписки банка, то важливо отримати з

банку затверджені їх копії.Документи, додані до виписок банку,

досліджуються перш за все на предмет їх законності.

Звертається увага на правильність оприбуткування грошей в касу,

отриманих з банку по чекам.Мають місце випадки, коли окремі бухгалтера

разом з касиром привласнювали кошти, отримані по чекам, але для того щоб

обороти у виписці банка співпадали з відповідним журнало-ордером, суму

отриману коштів списували в дебет рахунку "Розрахунки з різними дебіторами

і кредиторами" або в дебет іншого рахунку, по якому відображали

кредиторську заборгованість особливо з простроченням терміну позовної

давності.Необхідно звіряти обороти по дебету та кредиту відповідних

рахунків, так як залишок може співпадати, якщо зменшити його на однакову

суму.

Розрахункові операції можна досліджувати суцільним методом.Однак, цей

метод потребує багато часу.При перевірці розрахункових операцій найчастіше

застосовують метод вибіркової перевірки документів, котрий дозволяє виявити

можливі недоліки, порушення та зловживання.Така перевірка потребує

глубокого аналізу як облікових записів, так і звітних.Важливо знати різні

варіанти та способи викриття можливих порушень, зловживань, незаконного

виникнення дебіторської та кредиторської заборгованості.

Необхідно встановити, чи відповідають номера та суми використаних

чеків корінцям книжок, а при виявленні анульованих або зіпсованих чеків

з"ясувати, чи є відмітка про це в корінцях.

Вивчають також використання раціональних форм розрахунків і чи

забезпечують вони зближення моментів отримання покупцями матеріальних

цінностей та здійснення платежу, чи сприяють вони зниженню залишків

цінностей в дорозі і кредиторської заборгованості постачальникам по

неотфактурованим поставкам.Важливо здійснити перевірку товарності

розрахункових документів, котрі передаються до оплати в банк, чеків,

доручень, векселів, платіжних вимог та ін.

Джерелами інформації аудиту розрахункових операцій являються первинні

документи та облікові регістри по обліку розрахунків з постачальниками ,

покупцями, різними дебіторами та кредиторами, розрахунки по претензіям і

т.д..Вивчають також відповідні журнали-ордера і відомості журнально-

ордерної форми обліку,баланс та інші фінансові звіти.Особливої уваги

потребує перевірка облікових даних про вартість матеріалів, що знаходяться

в дорозі, якщо вони оплачені, але не надійшли до кінця місяця на

підприємство.Вивчаючи по даним журнала-ордера заборгованість

постачальникам по неотфактурованим поставкам, слід встановити, чи не

враховуються неотфактуровані матеріальні цінності одночасно як оплачені,

котрі знаходяться в дорозі або ще не вивезені зі складу постачальників, чи

не відображається помилкова вартість неотфактурованих поставок як

дебіторська заборгованість. На основі даних журнала-ордера важливо

встановити, чи не занижена при складанні балансу заборгованість

постачальникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам і чи не

збільшена у зв"язку з цим нормальна заборгованість їм, котра обліковується

при розрахунках з бюджетом.

Слід вивчити аналітичні рахунки по кожному дебітору і кредитору та

встановити, чи нема підставних аналітичних рахунків.

Досліджують, в яких конкретно документах або облікових регістрах

найчастіше виявлені похибки або підробки, на яких балансових рахунках були

приховані убутки через недостачі, крадіжки, безвідповідальність і незаконно

створена дебіторська та кредиторська заборгованість.Тільки при таких умовах

аудитор може ефективно використовувати метод вибіркової перевірки

документів.Однак при будь-яких обставинах і методах дослідження документів

обов"язковою умовою являється вивчення суцільним методом документів та

записів в аналітичних та синтетичних рахунках по всім видам розрахунків,

пов"язаних з рахунками витрат.

3"ясовують, чи не було випадків укриття дебіторської

заборгованості шляхом відображення в балансі звернутого залишку замість

розвернутого.При цьому вивчають наступні рахунки: "Розрахунки з покупцями

та замовниками", "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками",

"Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" і т.д..

Необхідно зауважити, що зменшення дебіторської заборгованості не

порушує рівність активу та пасиву балансу.Іноді окремі керівники та головні

бухгалтера вуалюють дебіторську заборгованість, що мати підставу для

отримання премій.У зв"язку з цим необхідно перевіряти первинні документи.

Питання правильності сплати місцевих податків і зборів також

являються об"єктом аудита кредиторської заборгованості.Фінансовий стан

підприємства залежить від співвідношення його ліквідних засобів, тобто всіх

засобів, котрі можуть швидко перетворюватися в готівкові кошти.Чим вище

ліквідність, тим стабільніше підприємство.Тому при аудиті перевіряються

документи, пов"язані з виникненням дебіторської та кредиторської

заборгованості, вивчається реальність цих сум та надійність дебіторів з

точки зору виплат їм своїх боргів.При цьому перевіряють своєчасність

звіряння розрахунків, наявність відправлених платежів дебіторам з

нагадуванням про необхідність погашення боргів.

Суми кредиторської заборгованості між підприємствами недержавної

форми власності, відносно котрих строк позовної давнини вже минув,

підлягають віднесенню на результати господарської діяльності.В усіх інших

випадках суми кредиторської заборгованості підлягають перерахванню в

бюджет.

При дослідженні зобов'язань підприємства перед своїми кредиторами

вивчають заборгованість банкам по позикам, умови та строки надання

кредитів, порівнюючи суму виплачених відсотків з сумою, котра передбачалася

при отриманні кредитів, і аналізують причини відхилень.Особливу увагу

звертають на векселя, видані підприємством, та їх забезпеченість.

55 Досліджуються всі можливі штрафи, пені, визнанні боржником,

або по котрим отримані рішення суду, арбітражного суду про їх стягення.Слід

підкреслити, що списання боргу на збиток в результаті неплатоспроможності

боржника не являється причиною для ліквідації заборгованості, котру

відображають по балансу протягом відповідного періоду, тобто з часу

списання.Якщо є дебіторська заборгованість, відповідно якої строк позовної

давності вже минув, вивчається питання про правильність списання сум за

рішенням керівника підприємства і на який рахунок вона віднесена.Важливо

також перевірити законність таких списувань.

Достовірність дебіторської та кредиторської заборгованості

перевіряється шляхом звіряння по кожній статті балансу на дату перевірки з

сумами заборгованості, відображеної в облікових регістрах і первинних

документах.

Вивчення пертензіонних сум починається з аналізу та інвентаризації

заборгованості по кожній сумі.На підприємствах звіряння розрахунків

необхідна.Для цього дебіторам висилають виписки з особистих рахунків та

направляють до них для взаємозвіряння спеціалістів.Одночасно необхідно

запросити у кредиторів виписки з особистих рахунків про стан розрахунків з

підприємством.З метою повного обхвату вивчення всіх операцій, пов"язаних з

розрахунками, інвентаризацію їх необхідно виконувати на дату

дослідження.Інвентаризацію розрахунків з покупцями та іншими дебіторами

оформлюють спеціальним робочим документом аудитора.

При дослідженні пертензійної зоборгованості необхідно обгрунтувати

відповідними документами і встановити, чи не числяться на балансі суми

претензій з простроченими термінами. Звертається увага на списування суми

неповернутих пертензій за рахунок наслідків діяльності клієнта.

Встановлюють, чи ведеться оперативний облік претензій і як

здійснюється контроль за своєчасністю і обгрунтованістю передачі матеріалів

в арбітражний суд для відшкодування заборгованості. Звертається увага на

своєчасність заключення і виконання угод на постачання продукції та

матеріалів.В угоді також визначається відповідальність сторін за

невиконання їм зобов'язань.

Аудит розрахунків кредитних операцій по платіжним документам дозволяє

встановити не тільки правильність, але й своєчасність розрахунків.Для цього

порівнюють дату приймання-відвантаження продукції, що вказана в приймально-

здавальних документах з датою перерахування грошей

підприємству.Розрахунки з постачальниками вивчають шляхом співставляння

ціни і суми виплат, вказаних в документах, з платіжними.

Розрахунково-кредитні операції здійснюються переважно через в

безготівковій формі через банк, котрий систематично контролює правильність

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8

МЕНЮ

Бухоблік та аудит в сучасних умовах господарювання на Черкаському МППЗТ

ИНТЕРЕСНОЕ