Бухгалтерский учет денежных средств на примере ООО Мото-Мир

накладываются штампы с реквизитами расходных кассовых ордеров.

Кассовые документы на прием и выдачу денег подписываются руководителем

предприятия и главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на подпись. При

приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция. Рубли записываются

прописью, копейки — цифрами. Выдача зарплаты происходит по платежной

ведомости. Сумма прописью не указывается. По истечении установленного срока

на выдачу зарплаты кассиром против фамилии делается отметка:

“депонирована”, и составляет реестр депонированных сумм. В конце платежной

ведомости указывается сумма, фактически выданная, и сумма депонированная, и

подтверждается подписью кассира. Бухгалтер проверяет и пишет расходный

кассовый ордер на выданную сумму. Депонированная зарплата отправляется на

расчетный счет. Все кассовые документы выписывает бухгалтерия с основанием.

Кассовые документы выписываются чернилами четко, ясно, с заполнением

соответствующих реквизитов; помарок (даже оговоренных) — не допускается.

Кассовые документы передаются непосредственно в кассу. Выдача их на

руки лицам, получающим денежные средства, запрещена. Прием и выдача денег

производится кассиром только в день составления документов. Кассир обязан

проверить правильность документов. Деньги выдаются лицу только после

опознания личности. При выдаче лицам, не состоящим в списочном составе на

предприятии, в кассовых документах указываются данные паспорта. При выдачи

денег по доверенности указываются данные паспорта, инициалы. Перед

распиской в получении денег кассир делает надпись “по доверенности”. После

выдачи, получения денег кассовые ордера подписываются кассиром, а

приложенные документы погашаются штампами “получено”, “оплачено” с

указанием даты.

Все кассовые операции по каждому приходному или расходному кассовому

ордеру или заменяющим их документам отражаются в кассовой книге. Кассовая

книга — это учетный регистр для отражения движения наличных денежных

средств в кассе предприятия и операций по их поступлению и выдаче.

Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть

пронумерована, прошита, опечатана сургучной печатью и заверена надлежащим

образом.

Записи в кассовой книге производятся кассиром. Кассир производит эти

записи сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому

ордеру или другому документу. В конце рабочего дня подсчитываются итоги

операций и выводится остаток денег в книге.

Кассовую книгу кассир ведет в 2-х экземплярах под копирку. Первые

экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые, отрывные, служат

отчетом кассира и передаются в бухгалтерию предприятия вместе с приходными

и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом

листе). Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не

допускаются. Исправления, сделанные корректным способом, подписываются

кассиром и главным бухгалтером. Контроль за правильностью ведения кассовой

книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

При приеме отчета кассира бухгалтерия, осуществляющая контроль за

кассовыми операциями, тщательно проверяет отчет и все приложенные

документы, расписки, правильность сумм. Выдача денег из кассы без расписки

не допускается. Эта сумма считается недостачей. Наличные деньги,

неоправданные приходными ордерами отправляют в доход бюджета. Отчет кассира

после проверки является основанием для учета кассовых операций. На

предприятии при обеспечении полной сохранности кассовых документов можно

вести кассовую книгу на ЭВМ (также по 2 экземпляра), в хронологическом

порядке. В конце месяца должно печататься количество страниц за месяц, в

конце года — за год. Кассир после получения машинограмм проверяет их

правильность, подписывает и отдает в бухгалтерию. По окончании календарного

года машинограммы брошюруются, общее количество листов заверяется главным

бухгалтером, книга опечатывается(18, с 137).

Рисунок 2

Схема ведения кассовых операций.

[pic]

Согласно закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при

осуществлении расчетов с населением» от 18 июня 1993 года №5215-1 прием

денег предприятиями при осуществлении денежных расчетов должен проводиться

с применением кассовых аппаратов. Это не распространяется на частных

предпринимателей без образования юридического лица. Если машины не

используются, то прием денег должен проводиться с использованием бланков

строгой отчетности(2).

Помимо кассовых машин ведутся книги операциониста, в которых ведутся

записи за весь день. На предприятии, использующем несколько кассовых

аппаратов, на каждый аппарат должна быть заведена книга операциониста.

Контроль за использованием кассовых машин и правильностью денежных операций

осуществляется налоговыми органами(12, с.71).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе

организации, а также денежных документов (почтовых марок, вексельных марок,

путевок, оплаченных авиабилетов и пр.) предназначен счет 50 «Касса».

К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»

50-2 «Операционная касса»

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в

кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с

иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты

соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной

иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение

денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных

участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных

кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах

отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности,

организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе

организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные

марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные

документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на

приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету отражаются операции, связанные с поступлением денег, а по

кредиту – с расходованием наличных денег(4).

В случае если предприятие не имеет валютного счета, оно может для

командировки приобрести наличную валюту в уполномоченных банках. Банк

России телеграммой от 6 мая 1997 года № 445 «О покупке валюты для

командировочных расходов» определил, что юридические лица – резиденты

вправе без ограничений и без специальных разрешений Банка России покупать

иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для оплаты

расходов, связанных с командированием сотрудников указанных юридических лиц

– резидентов в иностранные государства, с обязательным зачислением

приобретенной иностранной валюты на их текущие валютные счета в

уполномоченных банках.

В том случае, если у организации не имеется валютного счета, к счету 50

«Касса» открывается специальный субсчет «Валютная касса».

Все операции по дебету счета "Касса" при журнально-ордерной форме

бухгалтерского учета учитываются ведомости №1 на основе проверенных отчетов

кассира за один или несколько дней с группировкой по корреспондирующим

счетам.

Выдача наличных денег – кредит счета "Касса".

Все такие операции при журнально-ордерной форме учета отражаются в

журнале-ордере №1; записи также производятся на основании отчетов кассира с

соответствующей группировкой.

По окончании месяца в журнале-ордере подсчитываются обороты и выводятся

сальдо на начало следующего месяца. Сальдо сверяются с остатком кассовой

книги и Главной книги.

Контроль за ценностями осуществляется с помощью ревизий, ревизии могут

проводиться руководителем предприятия, при смене кассира, также может быть

проведена ведомственная/судебная ревизия.

При ревизии производится полный пересчет денег и ценностей в кассе.

Результаты ревизии оформляются актом. Недостача подлежит возмещению

кассиром.

Если обнаружены излишки, то их зачисляют в доход бюджета.

За несоблюдение порядка ведения кассовых операций, условий ведения

работы с денежной наличностью в соответствии с указом президента РФ от 23

августа 1994 года с предприятий взимается штраф.

двукратный размер произведенного платежа за расчет наличными деньгами с

другими предприятиями;

трехкратный размер неоприходованной суммы (также за неполное оприходование)

в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности

На руководителей предприятия, допустившего эти нарушения, налагается

административная штраф в размере 50-кратной величины минимального размера

оплаты труда.

За нарушение закона о применении контрольно-кассовых машин – от 10 до

350 минимальных размеров оплаты труда в зависимости от характера

нарушения(21, с 315).

3.3. Бухгалтерский учет операций по расчетным счетам.

Денежные средства предприятия за исключением переходящих остатков в

кассе должны храниться на счетах в банках.

Согласно совместному письму Государственной налоговой службы,

Министерства Финансов РФ и Центрального Банка РФ юридические лица могут

иметь текущие счета, расчетные счета, валютные счета, депозитные счета,

счета по капитальным вложениям и др.

Наличие расчетного счета у предприятия – признак его самостоятельности.

Текущие счета открываются несамостоятельными предприятиями,

подразделениями, находящимися в другом месте.

В случае если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо

вести аналитический учет в разрезе расчетных счетов.

Для открытия счета предприятие предоставляет в учреждение банка

следующие документы:

? заявление об открытии счета

? документ, удостоверяющий факт создания предприятия

? нотариально заверенная копия устава

? карточка с образцами подписей лиц, которые могут подписывать платежные

документы (руководитель, заместитель руководителя, главный бухгалтер,

заместитель главного бухгалтера)

? оттиски печати

? справка о регистрации предприятия в Пенсионном Фонде и других органах

? справка из налоговых органов о том, что предприятие является

налогоплательщиком

? документ налогового органа, подтверждающий постановку данного предприятия

на учет в налоговых органах.

В случае отсутствия собственной бухгалтерской службы на предприятии в

карточке присутствуют только образец подписи руководителя.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным и текущим счетам

устанавливается Центральным банком РФ(25, с.138).

Расчетные и текущие счета предназначены и используются для записи

выручки от реализованной продукции, полученных кредитов и займов, для

осуществления плат в бюджет, поставщикам, кредиторам; с расчетного счета

выдаются деньги для выплаты зарплаты работникам предприятия и текущие

расходы.

Операции производятся банком на основании документов, оформленным

самим предприятием-владельцем счета или по его согласию.

Основные документы для таких операций:

? объявление о взносе денег – оформляется сдача наличности денежных средств

из кассы предприятия

? чеки – оформляется получение денег с расчетного счета, на обратной

стороне указывается целевое назначение данной суммы; чеки выписываются на

сумму, не превышающую остаток средств на расчетном счете

? платежное поручение выписываются самим предприятием – распоряжение банку

на перечисление соответствующей суммы на счет другого предприятия.

? платежное требование-поручение – требование поставщика к покупателю

оплатить полученные товары или услуги согласно соответствующим документам

Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать их

могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.

В бухгалтерии предприятия операции производятся на основании расчетных

документов вместе с выпиской из банка.

Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка на

счете.

Без согласия предприятия банк производит списание средств со счетов

только по следующим случаям, предусмотренным законом:

? по судебным требованиям

? по арбитражным требованиям

? по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежа в бюджет

? другими уполномоченными органами

В случае нехватки денег на счете соответствующие требования хранятся

банком в картотеке №2. Устанавливается календарная очередность платежей: в

порядке календарных поступлений (наступлений даты платежа).

Очередность платежей предприятия, которое объявлено неплатежеспособным

устанавливается руководителем банка(19, с. 311).

Периодически в установленные с владельцем счета сроки банк выдает

предприятию выписки с расчетного счета – копии лицевых счетов, в которых

указывается дата совершения операции, номер документа-основания, сумма

поступления/списания, остаток. К выписке банк прилагает все документы,

подтверждающие операции.

Бухгалтерия предприятия после проверки выписки отражает операции на

соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Для отражения операций на расчетных счетах применяется активных счет

№51 "Расчетный счет", по дебету которого отражаются операции по

поступлению, а кредиту – расходования денежных средств.

Все операции по дебету расчетного счета при журнально-ордерной форме

учета отражаются в ведомости №2, итогами за день или за время, указанное в

выписке.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2.

Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и

обработанные выписки из расчетного счета(11, с.362)

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки

складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной

строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она

составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за

каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот

период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2

суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом

счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц

позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных

средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование

средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными

органами согласно утвержденному календарному графику финансовых

платежей(10, с.534)

Таблица 2.7

Схема бухгалтерских проводок по учету денежных средств.

|№ |Содержание операции |Дебет |Кредит |

|п.п| | | |

|. | | | |

|1. |Перечислены денежные средства с |50 |51 |

| |расчетного счета в кассу | | |

|2. |Выдана зар.плата |70 |50 |

|3. |Возвращены неиспользованные подотчетные |50 |71 |

| |суммы | | |

|4. |Израсходованы денежные средства на мелкие|26 |50 |

| |канцелярские расходы. | | |

|5. |Получено за продукцию. |50 |90 |

|6. |Получена выручка от реализации продукции.|51 |90 |

|7 |Перечислено поставщикам. |60 |51 |

|8. |Перечислено кредиторам. |76 |51 |

|9. |Получены краткосрочные кредиты и займы. |51 |66 |

|10.|Погашены краткосрочные кредиты и займы. |66 |51 |

|11.|Погашены налоги и платежи в бюджет. |68 |51 |

|12.|Уплачен ЕСН. |69 |51 |

|13.|Перечислено поставщикам за |60 |51 |

| |предоставленные ТМЦ | | |

|14.|Получена оплата за товары |51 |62 |

Из представленных проводок видно, что бухгалтерские проводки по учету

денежных средств составляются в соответствии с Инструкцией по применению

плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности

организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

(в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ).

2. Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществле

нии денежных расчётов с населением» от 18.06.93 г. № 5215-1.

3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности

в РФ, утв. Приказом МФ от 29.07.98 г. № 34 н (в ред. Приказа МФ РФ от

24.03.2000 г. №31 н).

4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности

организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от

31.10.2000 г. № 94 н.

5. Порядок ведения кассовых операций в РФ (Решение совета директоров

ЦБ РФ № 40 от 22.09.93 г.).

6. Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту

кассовых операций (Постановление Госкомстата РФ № 88 от 18.08.98 г.).

7. Указание ЦБ РФ от 07.10.98.г. № 375-У «Об установлении предельного

размера расчётов наличными деньгами в РФ между юридическими

лицами».

8. «Об установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в

РФ между юридическими лицами по одной сделке» (Указание ЦБ РФ №

1050-У от 14.11.01 г.).

/У

9. Амбаруумов А.А., Стерликов Ф.Ф. 1000 терминов рыночной экономики.

Справочное учебное пособие. - М.: Крон - Пресс, 1993. - 302 с.

10. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учебное

пособие.

Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский

центр

«МарТ», 2002. - 832 с.

Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева.

- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.

12. Бухгалтерский учёт: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Иванкевич, Н.П.

Кондраков и др; Под. Ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учёт, 1996.

- 576 с.

13. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии.

Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. Москва, «КНОРУС»,

Новосибирск, «ЭКОР», 2001. - 797 с.

14. Гуккаев В.Б. Контрольно-кассовые машины и бланки

строгой

отчётности. - М.: ЗАО «Издательский Дом «главбух». - 2002. - 208 С.

15. Документальное оформление кассовых операций. - М.: Бератор-Пресс,

2002.-112с.

16. Дробозина Л.А. Финансы. Денежное обращение. Кредит. - М.:

Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 479 с.

17. Жуков Е.Ф. Деньги. Кредит. Банки. - М.: ЮНИТИ, 2001. - 622 с.

18. Кассовые операции и ККМ. - М.: «Издательство ПРИОР», 2001. - 192 с.

19. Ковалёва О.В. Бухгалтерский учёт и аудит бухгалтерской отчётности

коммерческих предприятий. Серия «учебники и учебные пособия».

Ростов н/Д: Феникс, 2000. - 512 с.

20. Козлова Е.П., Парагутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учёт в

промышленности. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 432 с.

21. Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях. - М.: Финансы и

статистика, 2000. - 720 с.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт - М.: ИНФРА-М, 2000. - 584 с.

23. Малый экономический словарь / Под. Ред. А.Н. Азрилина. -

М.:

Институт новой экономики, 2000. - 1008 с.

24. Медведев А.Н. Деньги как объект бухгалтерского учёта: проблемы и

противоречия. // Хозяйство и право. - 1999. - №12. - С.55-61

25. Николаева Г.А. Блицау Л.П. Бухгалтерский учёт в торговле. - М.:

«Издательство ПРИОР», 2002. - 352 с.

26. Общая теория денег и кредита: Учебник / Под ред. Профессора Е.Ф.

Жукова. - М.: банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 304 с.

27. Райзенберг Б.А«, Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Г. Современный

экономический словарь. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М,

2001.-480 с.

28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Мн.:

ООО «Новое знание», 2001.- 688 с.

29. Хорин А.Н. Отчёт о движении денежных средств. // Бухгалтерский учёт.

- 2002. - №5 С.58

-----------------------

Генеральный директор

Главный бухгалтер

Коммерческий директор

Главный экономист

Отдел снабжения

Планово – экономический отдел

Бухгалтерия

Отдел ценных бумаг

Отдел маркетинга

Касса

Приход

Расход

Приходный кассовый ордер

(форма №КО-1)

Расходный кассовый ордер

(форма №КО-2)

Кассовая книга

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

Страницы: 1, 2, 3