Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом

(продукцию). Перечисленные аналитические данные можно учитывать на счете

68, субсчет 5, но они отражают обороты только по дебету этого счета.

Поэтому целесообразнее получать их, исходя из конкретной корреспонденции

счетов. Например, дебет субсчета 68-5/001 и кредит определенного субсчета

счета 19 "НДС по приобретенным ценностям". Для этого при составлении

рабочего плана счетов нужно определить, какие субсчета будут открыты к

счету 19 и в разрезе каких аналитических данных нужно будет вести учет.

Предъявлять НДС к зачету следует только после оплаты материалов поставщику

и оприходования их на склад. Значит, необходимо вести учет НДС

приходящегося на оприходованные, но неоплаченные материальные ценности, а

также на оприходованные и оплаченные материальные ценности. Поэтому можно

одну цифру номера субсчета к счету 19 отвести для оплаченных или

неоплаченных материальных ценностей, что облегчит контроль главному

бухгалтеру и внутренним аудиторам, так как проводки с кредита счета 19 в

дебет субсчета 68-5/001 могут быть только с кредита субсчета к счету 19,

имеющего признак "оплачено". Однако необходимы данные не только в разрезе

оплаченных или неоплаченных оприходованных материальных ценностей, но и по

группам материальных ценностей, на которые приходится та или иная сумма

НДС, в частности, на: приобретенные материальные ресурсы, МБП, работы,

услуги) производственного характера, нематериальные активы, основные

средства.

В зависимости от возможностей программы автоматизации бухгалтерского учета

предприятие само решает, будет оно выделять отдельный субсчет для сбора

аналитических данных по выше перечисленным группам или будет собирать эту

информацию в аналитическом разрезе.

Учет на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" можно организовать

следующим образом.

Первая цифра номера субсчета будет обозначать, оплачены (2) или не

оплачены (1) оприходованные материальные ценности; НДС, уплаченный на

таможне (3).

Вторая цифра будет показывать группу материальных ценностей, к которой

относится НДС: 1. НДС по материальным ресурсам, учитываемым на счете 10

"Материалы". 2. НДС по материальным ресурсам, учитываемым на счете 41

"Товары". 3. НДС по МБП. 4. НДС по работам (услугам) производственного

характера. 5. НДС по нематериальным активам. 6. НДС при осуществлении

капитальных вложений. Таким образом, счет 19 "НДС по приобретенным

ценностям" будет иметь следующие субсчета: 19-11 "НДС по неоплаченным, но

оприходованным материалам", 19-12 "НДС по неоплаченным, но оприходованным

товарам", 19-13 "НДС по неоплаченным, но оприходованным МБП", 19-14 "НДС по

работам (услугам производственного характера) принятым, но неоплаченным",

19-15 "НДС по приобретенным, но неоплаченным нематериальным активам", 19-16

"НДС по приобретенным, но неоплаченным капиталовложениям", 19-21 "НДС по

оплаченным и оприходованным материалам", 19-22 "НДС по оплаченным товарам",

19-23 "НДС, оплаченный за МБП", 19-24 "НДС, оплаченный за работы (услуги)

производственного характера", 19-25 "НДС, оплаченный по нематериальным

активам", 19-26 "НДС, оплаченный при осуществлении капиталовложений", 19-30

"НДС, уплаченный на таможне". Внутри каждого субсчета можно вести

аналитический учет по видам материалов, договорам, счетам, поставщикам и

т.п.

Наличие таких аналитических данных позволит, по оборотам дебета счета, 68

"Расчеты с бюджетом", субсчёт 5 "По НДС", подсубсчет "Налог" и кредита

соответствующего субсчета к счету 19 заполнять "Расчет (налоговую

декларацию) по налогу на добавленную стоимость" и делать необходимые

выборки для анализа деятельности организации.

НДС, уплаченный на таможне, подлежит возмещению после его уплаты и

оприходования материальных ценностей на склад, независимо от того, были они

оплачены или нет. На основании таможенной декларации на получение

материальных ценностей нужно дебетовать субсчет 19-30 "НДС, уплаченный на

таможне" и кредитовать, субсчет 68-9 "Расчеты с бюджетом по таможне

.(импортная пошлина, НДС)", а на основании приемного акта — дебетовать

субсчет 68-5 "Расчеты с бюджетом по НДС", подсубсчет 001 "Налог" и

кредитовать субсчет 19-30 "НДС, уплаченный на таможне". Выполнять такие

проводки можно на компьютерах с применением различных пакетов бухгалтерских

программ, которые позволяют делать сразу несколько бухгалтерских проводок.

При такой постановке учета финансовая служба и руководители организации

будут иметь всю информацию, необходимую для анализа; упростится подготовка

данных для составления "Расчета (налоговой декларации) по налогу на

добавленную стоимость", ф. 2 приложения к балансу при составлении

квартальной отчетности; легче контролировать правильность предъявления

бюджету уплаченного НДС за материальные ресурсы, что будет способствовать

уменьшению штрафных санкций при .проведении налоговых проверок.

1.1.3. Оформление первичных документов для зачета налога на добавленную

стоимость

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона РФ от 6 декабря 1991 года "О налоге

на добавленную стоимость" в расчетных документах на реализуемые товары

(работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой, а в

соответствии с п. 2 упомянутой статьи сумма налога на добавленную

стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между

суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары

(работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за

материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на

издержки производства и обращения.

Значит, для зачета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной

поставщикам, требуется выделения этого налога в расчетных документах. В

соответствии с п. 16 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 года N

39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" к

расчетным документам отнесены поручения, требования-поручения, требования,

а также к ним приравнены реестры чеков, реестры на получение средств с

аккредитива, приходные кассовые ордера. Указание п. 16 упомянутой

Инструкции о выделении сумм НДС в этих расчетных и приравненных к ним

документах соответствует Закону.

Этот же пункт требует выделения сумм налога на добавленную стоимость в

первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах

выполненных работ и др.), если расчеты произведены без использования

платежных поручений, требований-поручений, требований, реестров чеков,

аккредитивов и приходных кассовых ордеров. Необходимо отметить, что

упомянутые расчетные и приравненные к ним документы не всегда применяются

при расчетах с использованием векселей и путем зачета взаимных требований,

а также при бартерных поставках товаров (работ, услуг). К примеру, при

бартерных поставках (при товарообмене) могут быть составлены следующие

первичные документы, подтверждающие выполнение обязательств по договору:

- поставщиками материальных ресурсов - акты и накладные на отпуск

товаров и материалов, акты на приемку-передачу основных средств;

- подрядчиками и исполнителями работ и услуг - акты приемки-передачи

работ; акты, подтверждающие выполнение услуг.

Могут быть составлены и унифицированные документы, включающие в себя

как накладные, так и счета (к примеру, товарно-транспортные накладные на

грузовые автоперевозки). Унифицированные документы могут включать в себя и

заказы-наряды, заключения и т.д. Если упомянутые первичные документы не

содержат показателей, обязательных для счетов-фактур, то есть отпускную

цену единицы и всех отпущенных товаров (работ, услуг), надбавки, сборы и

налоги, общую сумму к платежу, дополнительно составляется счет (счет-

фактура) или платежное требование со спецификацией.

При бартерных поставках и при расчетах с использованием векселей

обычно составляются счета-фактуры или счета. При расчетах путем зачета

взаимных требований к актам (протоколам, письмам) о зачете прикладываются

счета (счета-фактуры) или платежные требования.

Поэтому порядок заполнения первичных документов при бартерных сделках

и зачете взаимных требований, а также при использовании векселей,

установленный п. 16 Инструкции N 39, соответствует традициям оформления

первичных документов и необходимости правильного исчисления налога на

добавленную стоимость.

В то же время, для крупных предприятий буквальное толкование

требований п. 16 Инструкции N 39 недопустимо, поскольку это лишит их

оперативности в деятельности, усилит бюрократизм аппарата управления.

У крупных предприятий подразделения, отпускающие товар, разбросаны,

поэтому руководство предприятий в накладных указывает количество товаров,

разрешенных к отпуску, то есть максимально допустимое значение (лимит).

Фактически может быть отпущено меньшее количество товара или товар другой

модификации и качества, удовлетворяющих покупателя. И крупные предприятия

на основании накладных, содержащих такие показатели, как наименование

покупателя, наименование товара, сорт, учетная цена и учетная сумма

отпущенного товара, составляют счета-фактуры или расчетные документы

(платежные требования, требования-поручения), включающие всю информацию,

отвечающую потребностям как покупателей, так и налоговых органов.

Если после отпуска товаров заставлять покупателей дооформлять

накладные в финансово-сбытовом отделе или бухгалтерии поставщика, это

приведет к простоям транспорта и нерациональному использованию рабочего

времени. Поэтому если в счете-фактуре или в платежном требовании сумма

налога на добавленную стоимость выделена, необязательно выделять ее в

накладной или в акте, так как в этом случае зачет взаимных требований,

расчеты при бартерных поставках и с применением векселей производятся на

основании счетов-фактур или платежных требований, а сами накладные и акты

являются лишь документом, подтверждающим отпуск (передачу) товара (работ)

или оказание услуг.

В тех случаях, когда невозможно точно определить сумму налога на

добавленную стоимость, в платежных поручениях выделяется сумма налога

исходя из расчетных ставок (9,09 процента - по продовольственным и детским

товарам; 16,67 процента - по другим товарам).

Поставщик товаров (работ, услуг) обязан выделить фактическую сумму

налога в счете-фактуре, а если счет-фактура не выписан - в накладных или в

акте. Зачет налога на добавленную стоимость производится на основании

одного из упомянутых документов, содержащих фактическую сумму налога.

Накладные и акты, одновременно являющиеся счетами-фактурами, до 1

января 1997 года должны иметь названия "счет-накладная", "счет-акт",

поскольку бухгалтерский учет задолженности ведется в разрезе каждого

предъявленного к оплате счета. С 1 января 1997 года выписка счетов-фактур

обязательна на основании Указа Президента РФ от 8 мая 1996 года N 685.

Требования п. 19 Инструкции N 39, в соответствии с которыми запрещено

выделять в расчетных документах сумму налога на добавленную стоимость в

платежном поручении в тех случаях, когда в счете-фактуре или в платежном

требовании сумма налога выделена, а в накладной или в акте не выделена,

противоречат не только Закону РФ от 6 декабря 1991 года "О налоге на

добавленную стоимость" и п. 16 этой же Инструкции, но и здравому смыслу.

Кроме того, п. 19 Инструкции содержит внутренние противоречия. Так,

если в приходно-кассовом ордере не выделена сумма налога, в соответствии с

этим пунктом запрещается выделять налог и в платежном поручении, хотя два

расчетных документа для оплаты одного и того же требования никогда не могут

быть применены. Если же они будут использованы, во-первых, один из

расчетных документов вызовет переплату и поэтому не приведет к излишнему

зачету налога на добавленную стоимость; во-вторых, никакой связи между

приходным кассовым ордером и платежным поручением не существует, так как

платежное поручение оформляется на основании требований контрагента,

оформленных в виде претензий, счетов-фактур, счетов-накладных, платежных

требований и т. д.; в-третьих, приходный кассовый ордер Инструкцией N 39 в

одних случаях приравнен к расчетному документу, а в других - к первичному

документу, на основании которых составляются расчетные документы.

В связи с вышеперечисленным, п. 19 Инструкции N 39 подлежит

корректировке. Кроме того, он должен применяться с учетом норм действующего

законодательства, не только запрещающего, но и требующего выделения в

расчетных документах сумм налога на добавленную стоимость при расчетах за

товары (работы, услуги), облагаемые налогом на добавленную стоимость.

Действующие нормативные акты (Указ Президента РФ от 8 мая 1996 года N

685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и

мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины"(в ред. от 03.04.97 N

283) и постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 года N 914 "Об

утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по

налогу на добавленную стоимость"(с изменениями и дополнениями от 2 февраля

1998 г. N 108) требуют выдачи покупателям счетов-фактур под расписку в

самом бланке счета.

Это требование не всегда осуществимо, поскольку при сдаче товаров

перевозчику (к примеру, для доставки груза покупателю, находящемуся за

сотни километров) представитель покупателя не присутствует. В ряде случаев

и представители покупателей, лично принимающие товары на складах

поставщика, не всегда имеют возможность расписаться в получении счетов-

фактур, поскольку рабочее время на складах, в финансовых отделах и

бухгалтериях заканчивается в одно и то же время.

Для выписки счетов-фактур упомянутым Указом установлен 10-дневный

срок, но представители покупателей не могут находиться в приемных

поставщиков в течение 10 дней в силу лимитирования командировочных расходов

и экономической нецелесообразности. Как правило, покупатели и работники

самих предприятий длительное время стоят в очередях за получением виз на

отпуск товарно-материальных ценностей. Повторное же участие в этом

"процессе" приведет лишь к нерациональному использованию рабочего времени.

Исходя из этого, счета-фактуры могут быть вручены двумя способами: под

расписку на бланке счета или заказным письмом. В противном случае

значительно увеличатся непроизводительные расходы, связанные с оформлением

счетов-фактур, и будет нарушен принцип однократности налогообложения одного

и того же объекта.

1.1.4. Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур

В соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685

предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 г. перешли на

расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов-фактур.

Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 утверждены:

типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур

двух видов: журнала учета выдаваемых покупателю счетов –фактур и журнала

учета полученных от поставщиков счетов-фактур, форма книги продаж и книги

покупок и требования к их ведению.

Механизм применения счетов-фактур изложен в письме Госналогслужбы и

Минфина РФ от 25 декабря 1996г. № ВЗ-6-03/890, № 109 " О применении счетов-

фактур при расчетах по НДС с 1 января 1997 г.". Уже первые месяцы работы

показали, что некоторые вопросы, касающиеся практической организации работы

по реализации положений, установленных данным нормативным документом,

нуждаются в дополнительных разъяснениях. Из содержания письма (п.1)

вытекает, что счета-фактуры являются инструментом дополнительного контроля

за полнотой сбора НДС и не отменяют (а следовательно, сохраняют) все

действующие формы расчетных и первичных документов, включая счета и счета-

фактуры типовой формы 868 м 868а при применении счетов фактур отпадает сама

собой (например, при методе расчета НДС на основе предъявленных расчетных

документов). Однако если, как полагает государственная налоговая служба,

счета-фактуры предназначены только для целей контроля, то возникает

необходимость кроме счетов-фактур для осуществления непосредственно

расчетных операций выписывать формы 868 и 868а. В этом случае это резко

увеличивает объем работы за счет ее неоправданного дублирования.

Письмом Госналогслужбы (п.9) предусмотрено, что бланки счетов-фактур

должны быть заранее пронумерованы, а на предприятии должен быть налажен

достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков счетов-

фактур. Это вызывает определенные трудности у тех предприятий, которые

имеют филиалы, не находящиеся на отдельном балансе. Как представляется, в

этом случае целесообразно вести отдельную нумерацию счетов-фактур: для

филиала 1 с № 10001, филиала 2 с № 20001 и т.д., что позволит более четко

осуществить контроль за использованием счетов-фактур филиалами и не нарушит

общее требование обязательной нумерации.

Филиалы и подразделения предприятий, находящиеся на отдельном балансе

самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), как представляется,

должны самостоятельно осуществлять всю процедуру учета счетов-фактур для

целей налогообложения.

Предприятиям разрешен (п. 9) компьютерный вариант формирования счетов-

фактур при обязательном соблюдении последовательности расположения и

показателей формы счета-фактуры. Форма счета-фактуры утверждена

постановлением Правительства и потому является унифицированной и

межведомственной. Она обязательна к применению предприятиями всех

организационно-правовых форм без каких-либо изменений.

Вместе с тем в письме уточнено (п. 7), что при завершении расчетного

периода до истечения десятидневного срока составление счетов и их

регистрация должны быть произведены в том же отчетном периоде, в котором

произведена реализация товара (работ, услуг). Так, если товары отгружены

после 21 числа, то все счета-фактуры должны быть выписаны текущим месяцем и

зарегистрированы в текущем месяце.

Письмом (п. 3) предусмотрена как обязательная норма составление

счетов-фактур в одном экземпляре (для своих целей) при получении авансов (Д-

т 51, К-т 64) и средств от взимания штрафов (Д-т 51, К-т 64) и пеней (К-т

субсчета 80-3), а также в двух экземплярах при безвозмездной передаче

товаров, работ, услуг (Д-т счет 81 и счета 88, К-т 46), основных средств (К-

т 47), нематериальных активов и прочего имущества (К-т 48). Хотя в письме

Госналогслужбы и нет прямых на то указаний, но, как представляется, данная

процедура должна быть соблюдена при отпуске продукции (работ, услуг)

собственного производства на внутреннее потребление для непроизводственных

целей (дебет счета 81, 84, 88, 96, кредит счета 46), для расчетов с

работниками по оплате труда (дебет 70, кредит 46), а также при бартерных

операциях (дебет 60, кредит 46).

Существует мнение, что при отражении операций использования товаров

(работ, услуг) на собственные цели для расчетов по оплате труда, при

безвозмездной передаче и при договоре мены (по бартеру) необходимо изменить

Страницы: 1, 2, 3, 4