Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом

корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты

по налогу на добавленную стоимость".

При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом

сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на

добавленную стоимость в течение строительства отражается по кредиту счета

68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную

стоимость" в корреспонденции с дебетом счета 08 "Капитальные вложения". По

мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее

начисленных сумм налога на добавленную стоимость), списываются с кредита

счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 46 "Реализация продукции

(работ, услуг)". Одновременно по дебету счета 01 "Основные средства" в

корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную

стоимость, исчисленного по окончании строительства. В случае возникновения

разницы между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и

по мере ввода объекта в действие, разница подлежит списанию с дебета счета

46 в кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

12. Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов,

учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по

приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции с кредитом счетов

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами". Сумма налога на добавленную стоимость,

подлежащая возмещению в соответствии с установленным законодательством

Российской Федерации порядком, списывается с кредита счета 19, субсчет

"Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в

дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на

добавленную стоимость".

13. В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до

момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма

указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную

стоимость и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством

зачету списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет

счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения

недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в

производство (эксплуатацию) после их оплаты суммы налога на добавленную

стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством

зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту

счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную

стоимость" в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных

ценностей, использования прибыли отчетного периода.

14. Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет,

отражаются по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по

налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счетов учета

денежных средств.

15. Если предприятие приобретает материалы, которые будут

использоваться для проведения ремонта здания непроизводственного

назначения, финансируемого за счет собственных источников предприятия (фонд

развития производства), то стоимость этих материалов на издержки

производства и обращения не относится. Поэтому, учитывая положения п. 19

Инструкции N 39, суммы НДС по указанным материалам возмещению из бюджета не

подлежат, отсюда следует, что материалы, используемые для ремонта, следует

рассматривать как материалы, отпущенные на непроизводственные нужды

предприятия. В этом случае, суммы НДС по указанным материалам подлежат

отнесению за счет фонда развития производства (источника финансирования). В

бухгалтерском учете предприятия это отражается следующим образом:

1) Д-т счета 10 - К-т счета 60 - оприходованы материалы, закупленные

для проведения ремонта;

2) Д-т счета 19 - К-т счета 60 - НДС по закупленным материалам;

3) Д-т счета 88 - К-т счета 19 - НДС отнесен за счет собственных

источников (фонда развития производства) (см. п. 2 письма Минфина РФ от

12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных

операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами").

Если НДС по материалам, которые используются на непроизводственные

нужды, ранее был предъявлен к возмещению из бюджета, то предприятию

необходимо сделать в том отчетном периоде, в котором производится отпуск

материалов на непроизводственные нужды (в данном случае - на ремонт

помещений), следующие проводки:

4) Д-т счета 68 - К-т счета 19 – "красное сторно" восстановлен НДС по

материалам, которые используются на проведение ремонта;

5) Д-т счета 88 - К-т счета 19 - НДС отнесен за счет собственных

источников.

Если предприятие вместо отнесения на издержки производства и обращения

суммы НДС, уплаченной по товарам, имеющим льготы, поставило соответствующую

сумму к возмещению из бюджета.

Подобное нарушение налогоплательщика влечет следующие последствия,

влияющие на дальнейший ход налогообложения:

1. Фактически внесенная в бюджет сумма налога оказывается меньше

суммы, которая должна была бы быть исчислена и отражена в

бухгалтерских, учетных и налоговых расчетных документах.

2. У предприятия оказывается искаженной себестоимость продукции

(работ, услуг), вследствие чего в бюджет поступает сумма налога на

прибыль в большем, чем имеет место в действительности, размере.

Относительно первого последствия нужно сказать, что единственная

санкция, которая может быть применена к предприятию за допущенное

нарушение, состоит во взыскании с него пени в размере 0,3% неуплаченной

суммы налога за каждый день просрочки, согласно подп. "в" п. 1 ст. 13

Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Бухгалтерский учет налогоплательщика в этом случае будет строиться

следующим образом:

1) Д-т счета 19 - К-т счета 60 (76) - выделен НДС по приобретенным

товарам;

2) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - НДС представлен к возмещению;

Исправительные проводки:

3) Д-т счета 81 - К-т счета 68 - начислены финансовые санкции (пени);

4) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - красным сторно проводки 2;

5) Д-т счета 44 - К-т счета 19 - НДС отнесен на издержки производства.

Тем налогоплательщикам, которые допустили аналогичные нарушения, но

самостоятельно выявили их, с целью избежания применения финансовых санкций

как в виде штрафов, так и в виде пеней, необходимо предпринять следующие

меры:

- внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность, сделав

соответствующие исправительные проводки:

1) Д-т счета 19 - К-т счета 60 (76) - выделен НДС по приобретенным

товарам;

2) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - НДС представлен к возмещению;

3) Д-т счета 19 - К-т счета 68 - обратная запись проводки 2;

4) Д-т счета 44 - К-т счета 19 - НДС отнесен на издержки производства;

- составить и представить в налоговые органы исправительные налоговые

расчеты (п. 63 Инструкции N 39). При этом в них указывается только сумма

выявленной разницы по сравнению с ранее представленными расчетами;

- перечислить причитающиеся суммы налогов в бюджет.

16. Часто на предприятиях возникает ситуация, когда предприятия оказав

услуги сторонней организации, получает в оплату товар, который идет на

выплату заработной платы. Ниже показывается как же при этом учитывается

НДС.

Необходимыми условиями принятия НДС в зачет являются:

1) приобретение и оприходование материальных ресурсов (выполненных

работ, оказанных услуг);

2) оплата поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги);

3) оформление первичных и расчетных документов надлежащим образом;

4) наличие правильно оформленного счета-фактуры типовой формы,

утвержденной Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914 (начиная с 1

января 1997 г.)

При этом следует учитывать, что данные условия, на основании которых

НДС взят к зачету, будут приняты в том случае, если стоимость приобретенных

материальных ресурсов ( работ, услуг) будет в дальнейшем списана на

издержки производства и обращения. В противном случае, т. е. в том случае

когда эти материальные ресурсы (работы, услуги) использованы на

непроизводственные нужды, имеющие специальные источники финансирования,

предприятие на основании п. 50 Инструкции N 39 должно сделать

восстановительную бухгалтерскую проводку: Д-т счета 81 (88, 96) - К-т счета

68.

Исходя из вышеизложенных условий, применительно к рассматриваемой

ситуации следует сказать следующее.

Так как предприятием был получен и оприходован товар в оплату за

реализованную услугу, то были выполнены 1-е и 2-е условия, на основании

которых предприятие имело право принять НДС в зачет.

В дальнейшем, поскольку товар был направлен на выплату заработной

платы работникам, т. е. произошла его фактическая реализация и он не был

использован на непроизводственные нужды, можно сказать, что было выполнено

и третье из указанных условий. Таким образом, у предприятия имелись все

основания для принятия НДС в зачет.

В бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующим образом:

1) Д-т счета 60 - К-т счета 46 - оказана услуга сторонней организации;

2) Д-т счета 46 - К-т счета 68 - начислен НДС на оказанную услугу,

подлежащий уплате в бюджет.

При учетной политике предприятия по оплате для целей налогообложения

вместо 2-й проводки делается 3-я проводка:

3) Д-т счета 46 - К-т счета 76 - отражена сумма неоплаченного НДС (при

учетной политике для целей налогообложения по оплате - п. 1 письма Минфина

РФ N 96);

4) Д-т счета 41 - К-т счета 60 оплата за оказанные услуги;

5) Д-т счета 19 - К-т счета 60 - НДС за оказанные услуги;

6) Д-т счета 76 - К-т счета 68 - отражена сумма НДС по оплаченным

услугам (при учетной политике для целей налогообложения по оплате);

7) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - НДС списан в зачет;

8) Д-т счета 20 - К-т счета 70 - начислена заработная плата;

9) Д-т счета 70 - К-т счета 46 - выдана натуральная оплата труда;

10) Д-т счета 70 - К-т счета 68 - начислен подоходный налог (исходя из

рыночных цен - п. 6 инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По

применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц"";

11) Д-т счета 46 - К-т счета 68 - начислен НДС (при реализации по цене

не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается

рыночная цена на аналогичную продукцию - п. 9 Инструкции Госналогслужбы РФ

от 11.10.95 N 39);

12) Д-т счета 46 - К-т счета 41 - списана себестоимость реализованного

товара.

1.1.2. Особенности организации аналитического учета НДС

Учет НДС, подлежащего уплате в бюджет

Составляя рабочий план счетов, приказ об учетной политике, положение о

документообороте в организации, необходимо помнить, что информация должна

быть достоверной, ее получение должно занимать минимум времени, а

бухгалтерский учет надо вести так, чтобы при незначительных трудовых

затратах можно было бы трансформировать его данные в информацию для

управленческого учета и налоговых расчетов.

Рассмотрим один из возможных вариантов организации учета расчетов с

бюджетом по НДС.

Допустим, что НДС, подлежащий уплате в бюджет, формируется на субсчете

68-5 "Расчеты с бюджетом по НДС". Попробуем определить, учет каких

аналитических данных нужно вести на этом субсчете.

Для сверки расчетов с бюджетом, анализа уплаченных налогов, штрафных

санкций по налогам, пени надо знать не только общую сумму задолженности

бюджету, но и ее расшифровку по налогу (подсубсчет 001), штрафам (002) и

пени (003). Аналитический учет в таком разрезе можно вести с помощью

современных систем автоматизации бухгалтерского учета.

Для аналитического учета некоторых данных нет необходимости вводить

отдельные субсчета или подсубсчета к счету 68. Их можно получить, зная

обороты в корреспонденции с определенными счетами. Например, нас интересует

не просто сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, а сколько составляет сумма

НДС со ставкой 10 % и со ставкой 20 %. Так как учет реализации товаров с

различными ставками НДС необходимо вести раздельно, можно открыть субсчета

к счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)" с различными ставками НДС.

Оборот по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", субсчет

"Со ставкой НДС 10 %" и кредиту счета 68, субсчет 5, подсубсчет 001

показывает реализацию со ставкой НДС 10 %. Оборот по дебету счета 46,

субсчет "Со ставкой 20 %" и кредиту счета 68, субсчет 5, подсубсчет 001

определяет сумму реализации со ставкой НДС 20 %.

Налогооблагаемой базой для НДС является стоимость реализуемых товаров

(работ, услуг), отражаемая по кредиту счетов 46, 47, 48. Поэтому

проанализируем, как можно организовать аналитический учет на счете 46,

чтобы по его дебетовым оборотам и кредитовым оборотам по счету 68 получать

необходимую информацию.

Счет 46 предназначен для обобщения информации о реализации готовой

продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для

определения финансовых результатов от их реализации как на экспорт, так и

внутри страны (первый уровень аналитических данных). Второй уровень — это

реализация внутри страны в разрезе ставок НДС (16,67, 9,09, 20, 10 %). Учет

можно вести по видам продукции (третий уровень аналитических данных),

договорам поставок (четвертый уровень), местам реализации (пятый уровень) и

т. п. Некоторые экономисты считают, что на каждый уровень аналитических

данных можно завести свой субсчет к счету 46 и получать необходимую

информацию. По мнению других, пользоваться субсчетом с номером в пять и

более знаков неудобно, кроме того, иногда надо получить информацию,

вытекающую из другой. Например, для управленческого учета, в первую

очередь, важно знать, как проходит реализация в каждом подразделении, чтобы

проанализировать, какое подразделение (отдел) организовало сбыт продукции

лучше, и только потом управленческий учет будет интересовать, сколько

продукции подразделение реализовало со ставкой НДС 10 и 20 %. Для учета

налогов прежде всего важно знать, сколько продукции реализовано со ставкой

НДС 10 % и сколько со ставкой 20 %, а только потом — какое подразделение и

сколько реализовало продукции. Да, и не все системы автоматизированного

бухгалтерского учета позволяют иметь код субсчета более трех (двух) знаков.

Поэтому, продумывая план счетов предприятия, надо четко представлять, какая

информация будет аккумулироваться на субсчетах какого-либо счета, а какая

будет собираться как аналитические данные определенного субсчета, сколько

знаков будет использовано для кодирования номера субсчета. Например,

субсчет будет иметь код из трех цифр, первая из которых будет обозначать,

что продукция реализована на экспорт (1), внутри страны (2) или в пределах

СНГ (3). Вторая цифра субсчета покажет, с какой процентной ставкой НДС

реализована та или иная продукция. Третья цифра может означать место

реализации, а аналитические данные на таком субсчете можно группировать в

разрезе видов продукции, договоров поставок, паспортов сделок и т. п.

Если первая цифра показывает, что реализация совершена внутри страны, то

по второй цифре субсчета можно определили с какой ставкой НДС. Зная сумму

реализации (кредитовый оборот данного субсчета) и ставку налога, можно

проверить правильность определения оборота по НДС.

Для уменьшения штрафных санкций необходимо также организовать учет и

контроль за начислением НДС по материальным ресурсам, списанным на

непроизводственные нужды и реализованным на сторону; при безвозмездной

передаче имущества другим предприятиям; на средства, полученные от других

организаций и предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные

капиталы организаций (предприятий) их учредителями в порядке, установленном

законодательством Российской федерации; средств на целевое бюджетное

финансирование, а также на осуществление совместной деятельности); доходу,

полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов

(финансовой помощи) при отсутствии лицензий на осуществление банковской

деятельности, а также средства от взимания штрафов, пени, выплаты неустоек,

полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки

товаров (выполнения работ, оказания услуг); начислением НДС при реализации

продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, так

как для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную

продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже

фактической себестоимости; по авансам и предоплатам полученным; НДС

исчисленного с авансов и предоплат в предыдущем периоде, засчитываемых при

реализации.

Учет НДС, подлежащего возмещению из бюджета

Рассмотрим, какие аналитические данные нужно получать на дебете счета 68

"Расчеты с бюджетом", субсчет 5 "По НДС". Все проводки по дебету этого

субсчета можно разделить на два типа.

Первый — это оплата налога, пени и штрафов непосредственно с расчетного

счета предприятия или за счет переплаты по другим налогам. Эти проводки не

вызывают трудностей у бухгалтеров, поскольку перечисления делаются в

разрезе трех подсубсчетов: налог (001), штраф (002), пеня (003), таких же,

как и в кредитовом обороте. Поэтому аналитический учет можно вести в

разрезе этих подсубсчетов. Правда, необходимы дополнительные аналитические

данные для дебетового оборота, в частности за какой период перечисляется

налог: авансовый платеж за текущий квартал или оплата налога по расчету за

предыдущий квартал. Эта информация приводится в платежном поручении.

Правда, эти данные касаются только дебетового оборота по счету 68 "Расчеты

с бюджетом", субсчет 5 "По НДС". Поэтому нецелесообразно вводить отдельный

подсубсчет для учета таких данных, а можно обойтись их аналитическим

учетом, причем они могут быть закодированы или описаны текстом.

Второй тип — это проводки по учету НДС, предъявляемого бюджету к зачету,

т. е. учитывающие суммы НДС, уплаченные предприятием его поставщикам и

подрядчикам, возмещаемые бюджетом. Чаще всего при таких проводках

используются данные кредита счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 5 "По

НДС", подсубсчет 001 "Налог" и дебета счета 19. Также необходимо иметь

аналитические данные для заполнения "Расчета (налоговой декларации) по

налогу на добавленную стоимость". Так, для заполнения п. 1а расчета нужно

знать сумму НДС по оприходованным оплаченным ценностям, в том числе по:

материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам,

работам, услугам производственного характера, нематериальным активам,

основным средствам, а также сумму НДС, уплаченного таможенным органам

предприятиями и организациями, формирующими цены на импортные товары

Страницы: 1, 2, 3, 4