Бухгалтерский учет \кафедра бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ\

Оборот по К- удержания по испольнительным документам отчетного месяца.

Оборот по Д- суммы, выданные наличными из кассы (К50) в погашение

задолженности по исполнительным документам и перечисление этих сумм (К51) с

расчетного счета по тем же документам.

Субсчет №2- для расчета с организациями по некоммерческим операциям (со

съемщиками жилья, родителями за детей). Он активно- пассивный. Сальдо

начальное по дебету- задолженность разных организаций перед предприятием,

обороты по Д- погашение кредиторской задолженности (К51), начисление

квартплаты (К29), сальдо начальное по кредиту- задолженность предприятия,

обороты по К- погашение дебиторской задолженности (Д51).

Субсчет №3- ”Депонированная зарплата”. Депонирование зарплаты: Д70-К76.3,

погашение депонированной зарплаты: Д76.3-К50.

Счет №73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям” – используется для

всех расчетов с персоналом кроме расчетов по оплате труда.

Субсчет №1- ”Расчет за товары, проданные в кредит”, активный, Сн- сумма

задолженности предприятию, обороты по дебету- перечисления торговых

предприятий в размере поручений или обязательств. Д73- К93. По К этот

субсчет корреспондирует с Д70 (суммы ежемесячных удержаний с работников),

Д50- суммы, вносимые наличными.

Субсчет №2- ”Расчеты по предоставленным займам”, активный, Сн- суммы

задолженностей по ссудам на индивидуальное строительство и тп. Д73.2-К50-

выдача предметов на данные цели, Д50,51,70-К73.2- очередные платежи и

одновременно производится погашение данным предприятием кредитов Д73-К51.

Субсчет №3 - ”Расчеты по возмещению материального ущерба”, активный. Сн-

задолженность на начало месяца работниками ЮЛ. Д73.3-К86 - отражение сумм

материального ущерба по его фактической себестоимости. К83 на сумму разницы

между фактической себестоимостью (84) и розничной ценой. Д73.3-К29 за

потери при браке продукции.

Аналитический учет по этим счетам организуется в ведомости №7 открываемой

к счету 76 в развитии его субсчетов.

Существуют различные виды учета имущества предприятия - доверенного лица.

А) головное (материнское) предприятие - источники формирования средств на

балансе ОСД учитываются на кредите двух счетов 79/1 - при образовании им

средств за счет взносой самого предприятия и 96 - за счет взносов других

участников в корреспонденции со счетами по видам имущества 01, 04, 07 и

т.д. (по Д этих счетов).

На своем балансе головное предприятие учитывает по Д счетов 06, 58.

Организация учетов расчетов по совместной деятельности:

Счет 77 “Расчеты с госуд. и муниц. ограном”

Сальдо по Д отражает задолженность предприятия - задолженного лица (ПДЛ)

предприятиям-участникам.

Сальдо по К – задолженность предприятий-участников предприятию -

задолженному лицу

К80-Д77 начисляется причитающаяся валовая прибыль

К06,58-Д77 задолженность ПЗЛ по вкладам при окончании деятельности

Д81,87,88-К77 кредиторская задолженность ПДЛ - суммирование убытков по СД

Д81,88-К77 списание расходов по СД производится за счет чистой прибыли

Д10,40,04,01-К77 получение имущества от доверенного лица

Счет 96 “Целевые финансирования и поступления” (с/счет “Общ. дол.

собственность по СД)

Кредитовое сальдо – сумма вкладов участников совместной деятельности

(аналитический учет по каждому участнику).

К46,47,48-Д96 возврат имущественных вкладов

К51,52-Д96 возврат денежных вкладов

Д51,52,20,40,41,01,04-К96 поступление вкладов

Если оценка возрастает, то у предприятия возникает квазиприбыль. Если

оценка снижается, то у предприятия появится квазиубыток; уменьшается

налогооблогаемая прибыль, но в дальнейшем снижается и сумма износа

материальных и нематериальных активов и , как следствие, налогооблагаемая

прибыль возрастает.

В случае превышения балансовой стоимости над его оценкой разница

списывается на счет 87. В случае занижения - на счет 81.

Перечисление денежных средств в виде вкладов: Д-58, К-51,52

взносы в виде готовой продукции: Д-06, 58, К-46

внесение основных средств: Д-06

передача нематериальных активов:

доначисление разницы между суммой вклада по договору и реально полученной:

Д-06,58, К-88

Данные проводки организуются на предприятии-участнике.

Особенности проведения денежных расчетов

Имеет прво открывать счета:

текущие счета по СД - жесткий порядок открытия;

расчетный счет открывает обычно ПДЛ.

Оплачены счета за материалы: собственный баланс: Д-77, К- 51; отдельный

баланс: Д-60, К- 77

приобретен товар: баланс УЛ: Д-77, К-51; отдельный баланс: Д-41, К-60; Д-

60, К-77

Оплата труда

Нужно отражать на собственном балансе предприятия, с которым заключен

договор. Раздельный расчет работников, занятых в основной и совместной

деятельности, и списывается в себестоимость рразличной продукции.

Расчет по з/п с работниками, занятыми в СД

Начисление з/п на ПУЛ: собственный баланс: Д-77, К-70; баланс ОСД: Д-20, К-

77.

Начисление з/п работникам, числящимся у других предприятий-участников.

Баланс ОСД: Д-20, К-77; у других участников: Д-77, К-70.

Выплата з/п

Д-70, К-50

перчисляются другим участникам денежные средства на выплату з/п

работникам, занятым СД: баланс ДЛ: Д-77, К-51.

Налоговые начисления, связанные с выплатой з/п: баланс ДЛ: Д-77, К-69,67 и

т.д. Перечисление этих сумм Д-69, 67, К-51.

Распределение результатов по СД

Предприятия сами определяют этот порядок и записывают его в договоре.

Результат - продукция, услуги, работы. Финансовый результат - прибыль.

Прибыль от СД делится на 3 части:

– дивиденды на капитал партнеров

– компенсация за работы, проведенные партнером

– прибыльот коммерческого риска

Способы распределения прибыли:

– по установленной фиксированной пропорции (определяется в договоре

заранее),

– по количеству внесенного капитала (применяется, когда наибольшую прибыль

дает капитал, распределяется пропорционально вложенному капиталу).

Здесь используется ряд показателей:

– соотношение сальдо на начало года по счетам вложения капитала каждого

партнера

– соотношение среднегодового сальдо по этим счетам (учитывается колебание

долей капитала).

Распределение прибыли и убытков в зависимости от размеров жалования и %

от капитала (по установленной пропорции, когда вклады от СД имеют различную

структуру).

Данная прибыль состоит из: жалования, % капитала, оставшаяся

прибыльраспределяется по установленным пропорциям.

Доля уполномоченного лица в его балансе будет отражаться: Д77-К80.

Баланс ОСД: Д81-К77

Доля других участников в балансе ДЛ: Д77-К51, баланс ОС

7). Учёт расчётов по претензиям.

Претензии предъявляются поставщикам, подрядчикам, трансп и др

организациям. За недопоставку мат.ценностей или недооказание услуг, за

поставку некач продукции, за её хищение по вине трансп организации и по др

причинам (несоответствие цен и тарифов, брак, простои, ошибочное списание

учреждением банка и т.п.).

Учет расчетов по претензиям ведется на сч.63 ”Расчеты по претензиям”.

Счет активный. Сальдо начальное- дебиторская задолженность по выставленным

претензиям.

Обороты по дебету- возникновение задолженности других ЮЛ перед данным.

Д63 - К60 показываются суммы, которые , как выяснилось впоследствии,

взысканию не подлежат

Д63 - К51 суммы, ошибочно списанные с р\сч ЮЛ банком.

Д63 - К80 суммы штрафов, пени, неустоек, взысканные с поставщиков за

несоблюдение договорной дисциплины.

Обороты по кредиту: Д51,52,50 - К63 поступление платежей в погашение сумм

претензий.

8). Учёт внутрихоз. и междубалансовых расчётов

В процессе хоз.деят-ти у предприятия возникают расчёты с его

подразделениями(филиалами, представительствами, отделениями и др

структ.подразделениями, выделенными на самост. баланс), расчёты по

выделенному имущ-ву, взаимному отпуску тат.ценностей, реализации продукции,

передаче расходов по общеуправленческой деят-ти, выплате з\платы работникам

подразделений, затратами за счёт фонда потребления и т.д.

Учёт внутрихоз расчётов ведетс яна сч.79 “Внутрихоз расчёты”, кот имеет 2

субсчёта: 79.1 - по выделенному имущ-ву, 79.2 - по текущим операциям.

передача ОС и ОБС подразделениям предприятия Д79.1 - К01,07,10, 12,41, 50,

51,52

текущие операции отраж-ся по Д79.2 - К20,26,46 и др (кор.счета, по которым

были произведены затраты)

зачисление имущ-ва подразделениями К79 -Д01,10,07,12,41,50,51,52

В балансе внутрихоз расчёты не отражаются, т.к. расчёты между

предприятием и его подразделениями взаимнопогашаемые.

В наст.время в связи с переходом к рынку создаются концерны, холдинговые

компании и др объединения. В результате этих объелинений возникают

взаимоотношения между головным ( материнским) предприятием и дочерними

предприятиями.

Межбалансовые расчёты предприятий холдингового типа учитываются на сч.78

“Расчёты с дочерними предприятиями”.Счёт пассивный, по Кт - увеличение

задолжности дочерним предприятиям в связи с поступлением от них

оборудования, ОС, материалов, товаров, дае.средств и т.д., по Дт -

погашение зад-ти дочерним пр-тиям путем передачи ценностей,ден.ср-

в,реализации продукции.

9). Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов (Бруснецова).

Для проведения операций по кредитованию учреждения банков открывают

предприятиям ссудные счета. Кредиты с этих счетов выдаются предприятию либо

путем оплаты акцептованных предприятием платежных требований поставщиков и

других расчетно - денежных документов, либо путем выдачи ссуд под

оплаченные запасы и затраты (излишек обеспечения) с направлением средств на

погашение просроченной задолженности по ссудам.

Погашение задолженности по ссудам производится предприятием в сроки,

оговоренные сбанком, путем зачисления с расчетного счета на ссудный счет

свободного остатка денежных средств. Учреждения банка могут выдавать

предприятиям при временном недостатке средств ссуды на срок до 10 дней для

выплаты ЗП и другие ссуды на цели, не связанные с кредитованием запасов и

затрат. Задолженность по этим ссудам учитывается на счете 90 “Краткосрочные

кредиты банков”, к которому открываются субсчета по видам кредитов.

Учет краткосрочных кредитов.

Д51-К90 – зачисление кредита на РС предприятия.

Д90-К51 – перечисление средств с РС в погашение задолженности по ссуде.

Если проценты по полученным кредитам отражаются в БУ по мере их выплаты,

то на их сумму делается запись по Д счетов учета источников выплаты с К

счетов учета денежных средств (минуя счет 90).

На отдельном субсчете к счету 90 учитываются расчеты с банками по

операциям учета векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения

не более одного года. Учет векселей и иных долговых обязательств отражается

предприятием-векселедержателем:

Д51-К90 или Д52-К90 или Д80-К90 – учетный процент, уплаченый банку.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств

закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы

векселя по Д90-К62.

Учет долгосрочных кредитов - счет 92 “Долгосрочные кредиты банков”.

Срок - более 1 года.

Д51,52,55,60-К92 – суммы полученных долгосрочных кредитов банка.

Д92-К51,52 – погашение кредитов.

Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

). Учет кредитов банков и заемных средств (Бруснецова)

Расчетно-кредитные отношения в РФ регулируются законода-тельно и

реализуются коммерческими банками, которые осуществляют кассовое и

кредитное обслуживание предприятий независимо от их организационно-правовой

формы.

Кредит предоставляется предприятиям, которые имеют свой собственный

баланс, расчетный счет, т.е. являются ЮЛ. Для кредитных отношений

характерным является то, что осуществляется переход от объектного

кредитования к субъектному. Основными принципами кредитования являются

срочность, платность и возвратность.

Взаимоотношения между банком и клиентом регулируются кредитным договором,

в котором оговаривается: сроки, объекты кредитования, условия и порядок

выдачи и погашения кредита, формы обеспечения обязательств, размер

процентной ставки, права и ответственности сторон. Для получения кредита

Ю.Л. направляет банку заявление с копией учредительных документов,

бухгалтерской и статтистической отчетности, подтведждающих обеспеченность

возврата кредита. Затем банк анализирует платежеспособность Ю.Л. на основе

отчетных данных и предварительных проверок на предприятии.

Кредиты: краткосрочные (до 12 мес.) и долгосрочные (свыше 12 мес.). Учет

краткосрочных кредитов на сч.90”Краткосрочные кредиты банков”, долгосрочных

- на сч.92”Долгосрочные кредиты банков”.

Получение кредита: К90,92; Д50”Касса”,51”РС”, 52”Валютный счет”, 55”Спец.

счета в банках”, 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Погашение кредита: Д90,92-К51,52,55.

Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно. % по кредитам

в пределах ставок, установленных ЦБ РФ, включаются в с/с продукции,

выполненных работ и услуг, а % сверх ставок ЦБ возмещаются за счет прибыли,

остающейся в распоряжении предприятия.

Погашение % за счет прибыли: Д 81”Использование прибыли”,К 51.

Погашение %, включаемых в с/с: Д 20”Основное производство”,26”Общехоз.

расходы”; К51.

Сейчас широко применяются ссуды для работников на индивидуальное жилищное

строительство. Эти кредиты учитываются на счете 93 “Кредиты банков для

работников”. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения

регулируется правилами банков и кредитными договорами. Счет пассивный.

Выдача кредита отражается по К93. Погашекние кредита - по Д93.

Для учета кредитов, предоставляемых работникам предприятия, предназначен

сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.

При получении ссуды под индив-ое жилищное стр-во: Д50,51-К93.

При получении ссуды под товары, проданные в кредит: Д73-К93.

При погашении задолженности по ссуде работникам предприятия: Д50-К73.

Погашение задолженности предприятия перед банком: Д93-К51

Учет займов.

Наряду с кредитами предприятия ведут расчеты по полученным и выданным

займам. Учет займов ведется на сч. 94”Краткосрочные займы”, 95”Долгосрочные

займы” (свыше 12 мес.).

Поступление средств от займодавцев: Д50,51-К94,95.

Погашение задолженности: Д94,95-К51.

). Учет расчетов с банком (Гусева)

В настоящее время кредит (ссуда)- важный источник заемных средств для ЮЛ.

Кредитование осуществляется ЮЛ на самостоятельном балансе. Кредиты выдаются

под совокупность материальных запасов, для выдачи ЗП и др. Во всех случаях

следует обращать внимание на то, что кредиты выдаются на условиях

срочности, платности и возвратности. Банки стараются обезопасить себя и

прибегают к страхованию сумм. Размер обеспечения равен стоимости остатков

товарно- материальных ценностей за вычетом нормированных собственных

оборотных средств, запасы не подлежат кредитованию и кредит. задолженность

по этим видам ценностей.

Счет 90 - для учета краткосрочных ссуд.

По Д он корреспондирует с :

К50 - возврат остатков неиспользованного кредита(на з/п)

К51,52,55 - погашение кредита или возврат неиспользованных сумм

К78 - погашение кредита банка, использованного дочерним предприятием

К90 - сумма кредитов, направленная на на погашение просроченной

задолженности по ранее выданному кредиту. Запись делается внутри этого

счета по соотв. с/счетам

К80,83 - положительные курсовые разницы по краткосрочным кредитам банков в

иностранных валютах, в т.ч. разницы от переоценки задолженности на дату

составления баланса.

По К счета 90:

Д50- получение сумм наличными рублями или валютой по соответствующим

кредитным соглашениям,

Д51(52)- зачисление кредитов на счета денежных средств и получение кредита

для выкупа имущества гос. предприятия, если кредит будут погашать

работники( аренда с правом выкупа и переходящая в коллективную

собственность),

Д55(с/сч 1,2)- депонирование денежных средств на выставление аккредитивов и

на покупку чековых книжек,

Д60- оплата документов поставщиков за приобретенные товарно- материальные

ценности без зачисления средств на расчетный счет,

Д10- тоже что и Д60- оприходование материалов,

Д63- суммы, ошибочно списанные банком и на восстановленные до конца месяца,

Д94,95- погашение заемных обязательств предприятий (кроме банков)

полученными краткосрочными ссудами,

Д78- полученные суммы кредитов дочерними предприятиями, кредитуемыми

банком.

В развитие счета 90 на ЮЛ ведут аналитические счета для учета отдельных

видов выданных кредитов. Это позволяет контролировать целевое использование

средств, и обязательно на отдельном аналитическом счете необходимо

учитывать просроченные кредиты (также для контроля за возвратностью).

Учетным регистром служит журнал- ордер №4, записи в который осуществляются

по данным выписок банков. На последней странице журнала- ордера приводятся

данные о задолженности бакну по ссудам.

Минфином утвержден следующий порядок отражения процентов по краткосрочным

кредитам: 123% годовых разрешается включать в затраты на производство Д26-

К51, а суммы превышения покрываются за счет прибыли Д81-К51.

Долгосрочные кредиты. Выдаются на срок более одного года и как правило на

целевые мероприятия по новой технике, технологии, расширение производства,

приобретение основных средств и прочее.

Учет расчетов на счете 92”Долгосрочные кредиты банков”. Операции:

Д92-К51,52- погашение или возврат недоиспользованной части кредита.

К92-Д07- оплата услуг посредников по приобретению оборудования.

К92-Д08- получение ссуды по капиталовложения на принципах долевого участия.

Д51,52-К92- получение кредита.

Д60-К92- оплата счетов поставщиков за счет кредита без зачисления средств

на расчетный или валютный счета.

Процент за кредит уплачивается в течение всего времени на которое выдан

кредит в согласованные с банком сроки. Например, для двухлетнего кредита

может быть назначен срок платежа раз в квартал на первое число месяца.

Сумма основного долга, как правило, погашается равными долями в течение

всего срока.

Регистр- журнал- ордер №4. Записи такие же, как и по краткосрочным

кредитам.

Широко используется такая форма, как кредит для работников.

Также кредит может выдаваться на такие цели, как индивидуальное жилищное

строительство, строительство садовых домиков, получение товаров в кредит.

Эти кредиты местные, проценты за кредит можно сразу писать на счет

93“Кредиты банков для работников”.

Субсчета:

– “Под товары, проданные в кредит”. Предприятие при оплате поручений-

обязательсв Д73.1-93.1. По мере погашения работником ЮЛ долга Д70,50-73, а

ЮЛ погашает кредит непосредственно перед банком Д93-К51.

– На индивидуальное строительство.

– Строительство садовых домиков.

Предприятие получает в банке кредит на эти мероприятия Д50,51-90.2,3 затем

полученный кредит выдается нуждающемуся работнику Д73-К51,52. По мере

возврата долга Д70-К73. ЮЛ погашает долг перед банком Д93-К51.

Возможно получение беспроцентных ссуд.

В настоящее время возможно получить кредит от Ф и ЮЛ. Для отделения их от

банковских кредитов их называют займами. Учет на счетах:

93”Краткосрочные займы”,

94”Долгосроцные займы”.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11