Бухгалтерский учет

поступлению, а кредиту – расходования денежных средств.

Все операции по дебету расчетного счета при журнально-ордерной форме

учета отражаются в ведомости №2, итогами за день или за время, указанное в

выписке.

Все записи по счету №51 должны соответствовать выпискам из банка.

Суммы, ошибочно зачисленные по дебету 51, зачисляются по кредиту 63, а

суммы, ошибочно снятые банком, отражаются обратной проводкой по этим же

счетам.

Предприятие обязано письменно сообщить о всех обнаруженных ошибках.

Инструкция Госналогслужбы от 11.10.95: любые полученные предприятием

денежные средства, если их получение связано с оплатой продукции в том

числе авансы по выпуску продукции, работ, услуг, полученные на расчетный

счет, в кассу, а также частично полученные выплаты включаются в облагаемый

НДС-ом оборот. Кроме расчетов с предприятиями, освобожденными от уплаты

НДС. Суммы в счет выполнения работ, услуг, местом выполнения которых не

является РФ.

НДС-ом облагаются авансовые платежи полученные российскими

предприятиями от иностранных предприятий, в том числе в счет будущего

экспорта.

В таких платежных документах сумма НДС выделена отдельной строкой, а

также в приходных кассовых ордерах при учете выручки, получаемой в кассу.

4. Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Учитываются обособленно от других счетов. Для этого используется

активный 55-й счет, для учета движения денежных средств как в российской

так и в иностранной валюте, находящихся в РФ и за рубежом.

Там же ведется учет движения средств целевого финансирования.

Могут быть открыты субсчета в зависимости от потребности предприятия.

На субсчете 1 "Аккредитивы" учитывается движение средств в

аккредитивах.

По мере использования аккредитива делается запись Дебет 62 – Кредит

55/1

Если аккредитив не был полностью использован, то деньги возвращаются

обратно на тот счет, с которого они были взяты для создания аккредитива.

На субсчете 55/2 учитываются средства в чековых книжках. Происходит

депонирование денежных средств.

Дебет 55/2 – Кредит соотв. счетов

По предъявленным чекам производится списание денежных средств, а по

мере получения выписок запись:

Дебет соотв. счетов – Кредит 55/2

При возвращении неиспользованных чеков:

Дебет соотв. счетов – Кредит 55/2

Аналитический учет по счету 55 ведется по каждому виду: аккредитивы,

чековые книжки.

На отдельном субсчете могут быть учтены средства, хранящиеся

обособленно от расчетного счета.

Дебет 55 –Кредит 96

Взносы родителей, субсидии государства.

Филиалы предприятия на самостоятельном балансе, которым открываются

текущие счета, учитывают денежные средства на этом счете по счету 55 с

расчетного счета предприятия. Операции в иностранной валюте учитываются

обособленно.

Построение аналитического учета по счету 55 должно обеспечить

возможность получения данных о наличии и движении денежных средств как на

территории страны так и за рубежом.

Лекция №6

5. Учет денежных документов и переводов в пути.

Денежные документы – это документы с зафиксированной на них номинальной

стоимостью, дающие право их владельцу получать указанную на них сумму

(почтовые марки, путевки и др.).

Для учета денежных документов в бухгалтерском учете предприятие

использует активный, основной, инвентарный счет 56 “Денежные документы” На

сч.56 предприятие ведет учет движения и наличия денежных документов,

хранящихся в кассе предприятия. Денежные документы учитываются по их

номинальной стоимости, по видам.

При приобретении денежных документов на счетах бухгалтерского учета

делается следующая запись:

Д сч.56 - К сч., на котором учитываются средства, за счет которых были

приобретены денежные документы.

Акционерные общества на отдельном субсчете “Собственные акции,

выкупленные у акционеров” счета 56 учитывают собственные акции, которые

были выкуплены у акционеров акционерным обществом для последующей

перепродажи или аннулирования.

При выкупе собственных акций акционерным обществом на счетах

бухгалтерского учета делается запись:

Д сч.56 - К сч., на котором учитываются средства, за счет которых были

приобретены акции.

Аннулирование собственных выкупленных акций записывается следующим

образом:

Д сч.85 - К сч.56

Эта запись на счетах бухгалтерского учета делается после выполнения

акционерным обществом всех предусмотренных законодательством процедур

(перерегистрация).

Некоторые товарищества используют субсчет “Собственные акции,

выкупленные у акционеров” счета 56 для учета доли участника, приобретенной

в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам

или третьим лицам.

Учет денежных документов производится в Книге по движению денежных

документов. Поступление и выдачу, или списание, денежных документов

оформляют приходными или расходными кассовыми ордерами. Кассир, так же, как

и по кассовым операциям с денежными средствами, составляет отчет по

движению денежных документов, и этот отчет сдается главному бухгалтеру.

Аналитический учет ведется по видам документов.

Учет переводов в пути осуществляется на основном, инвентарном счет

счете 57 “Переводы в пути”. На этом счете отражаются операции по движению

денежных средств, внесенных в кассы банков для последующего зачисления на

расчетный или валютный счет предприятия. При передаче денег на почту или

инкассатору банка на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д сч.57 - К сч.50

После зачисления денежных средств на расчетный или валютный счет и

получения расписки со счета:

Д сч.51 - К сч.57

На сч.57 суммы учитываются на основании документов, подтверждающих

передачу денежных средств инкассатору банка или на почту: квитанции

учреждения банка, копии сопроводительных ведомостей, расписка. Основанием

записи по К сч.57 является выписка с расчетного счета банка о зачислении

денег на счет.

Учет наличия и движения денежных документов в иностранной валюте

ведется аналогично учету денежных документов в рублях, но обособленно, по

видам валюты.

6. Особенности учета денежных средств, выраженных в иностранной валюте.

Особенности учета операций с иностранной валютой (далее – $$):

Валютные счета, количество которых для предприятия не ограничено,

открываются в уполномоченных банках. Нормативное регулирование учета

валютных операций осуществляется в соответствии с Положением о

бухгалтерском учете и отчетности в РФ и ПБУ3/95.

Российские предприятия, а также предприятия с иностранными

инвестициями, осуществляющие свою деятельность на территории РФ, имеют

право на открытие валютных счетов. В связи с применением общего порядка

оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций, в соответствии с

Законом о бухгалтерском учете все записи в учете и отчетности предприятия

осуществляются в денежном выражении в валюте, действующей в РФ (в рублях).

Записи в бухгалтерском учете валютных операций производится в рублях с

пересчетом рублевого эквивалента в валютный и наоборот.

Все операции с иностранной валютой подразделяются на текущие операции и

операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

переводы в РФ и из РФ для осуществления расчетов по экспортно-импортным

операциям;

предоставление и получение финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

перевод из РФ и в РФ доходов по вкладам, инвестициям, и прочим операциям,

связанным с получением дохода на вложенный капитал;

переводы неторгового характера в РФ и из РФ.

Валютными операциями, связанными с движением капитала являются:

прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал;

портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

предоставление и получение и финансовых кредитов на срок более 180 дней;

предоставление и получение отсрочки платежа на срок, более 180 дней, по

экспортным и импортным операциям.

Текущие валютные операции осуществляются без ограничений. Валютные

операции, связанные с движением капитала осуществляются в порядке,

установленном Центробанком РФ.

Для осуществления валютных операций предприятию открываются валютные

счета. О всех операциях, совершаемых по валютному счету, банк сообщает

предприятию как в рублях, так и в иностранной валюте При этом производится

пересчет иностранной валюты в рублевый эквивалент. Рублевый эквивалент

рассчитывается путем пересчета, или конвертации, сумм в иностранной валюте

а российские рубли на основе валютного курса, установленного Центробанком

РФ. Курс той или иной иностранной валюты по отношению к российскому рублю

представляет выраженную в рублях цену других национальных или международных

валют.

Курс – это подвижное соотношение валют, зависящее от многих факторов.

Официальный курс определяется 2 раза в неделю, поэтому при конверсии

иностранной валюты в рубли и наоборот необходимо установить курс каждого

дня и использовать его. По общему правилу пересчет производится по курсу на

дату совершения операции. Так, при зачислении или списании средств с

валютного счета в банке, эти суммы конвертируется в рубли по курсу на дату,

указанную в выписке банка.

Порядок расчета рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте

зависит от принятого способа котировки обменного курса.

Различают прямые и косвенные (обратные) котировки.

При прямых котировках цена за единицу определенного количества

иностранной валюты устанавливается в отечественной валюте. Пример: Курс $$

в ЦБРФ.

Косвенные котировки – сколько единиц $$ приходится на 1 единицу

отечественной. Пример: Курс GBP (фунтов).

Кроме официального курса, существует 2 курса (покупка – продажа) для

внутреннего валютного рынка. Коммерческие банки на основе официального и

биржевого курса получают дополнительный доход, т.к. курсовые разницы они

показывают в отчетности как на дату приобретения, так и на дату составления

отчетности (последний рабочий день отчетного периода).

В $$ могут выражаться не только денежные средства, но и другое

имущество организации. Все это должно быть оценено в рублях:

Денежные знаки в кассе и средства на аккредитивах, чековых книжках,

переводы...

Предоставленные займы, а т.ж. средства на депозитах.

Краткосрочные ценные бумаги

Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал

Расчеты с дебиторами и кредиторами

Авансы выданные и полученные

Расчеты с учредителями по доходам и расходам

Долго- и краткосрочные кредиты и займы.

Неденежное имущество и обязательства, выраженные в $$, по которым

выявление курсовой разницы не требуется: Основные средства, Долгосрочные

финансовые вложения, Нематериальные активы, Долгосрочные ценные бумаги...

При пересчете имущества и обязательств, по которым выявлена курсовая

разница, она может быть положительная и отрицательная. Курсовая разница

может учитываться непосредственно на сч. 80, или в течение отчетного года

может учитываться на сч. 83/4, а конечное сальдо по сч. 83/4 списывается на

финансовые результаты – сч. 80 "Прибыль и убытки". Аналитический учет

курсовых разниц ведется по видам валют.

Пример: На валютный счет поступили средства от покупателя – $1000 по

курсу 6.06 р., при официальном курсе на момент выписки счета 6.10 р.

Д 52 К 62 6060 р.

Д 62 К 6100 р.

Д 80 К 62 40 р.

Операции с уставным капиталом отражаются на сч. 87 "Добавочный

капитал". Эти суммы не идут на потребление.

Курсовую разницу следует отличать от других видов доходов и потерь,

связанных с валютными операциями – 1) Суммовые разницы (при переоценке

статей бухгалтерского баланса); 2) Разницы по использованию различных видов

валютных курсов (например при продаже валюты на бирже возникает разница в

связи с применением 2 курсов).

Продажа и/или покупка $$ осуществляется по биржевому курсу, а в учете

отражается по официальному курсу на дату приобретения.

Д 52 в сумме, определяемой путем пересчета по курсу ЦБРФ на момент

зачисления — К 51 (76)

Превышение курса покупки над официальным курсом отражается на 81

"Использование прибыли".

Продажа валюты осуществляется через уполномоченные банки, и сумма

отражается на сч. 47

Прибыль или убытки от реализации отражаются на сч. 80

Курсовая разница отражается на 80 или накапливается на 83 с переносом

Ск на 80

Пример: Покупка валюты $1000, курс покупки 6.20 р.; официальный курс –

6.06 р. Расходы, связанные с покупкой валюты – 124 р.

Д 76 К 51 6200 р.

Д 26 К 76 124

Д76 К 51 124

Д 52 К 76 6060

Д. 81 К 76 140

Пример: Продажа валюты $1000, официальный курс 6.10; биржевой курс

6.20; Поручено продать при официальном курсе 6.06. Вознаграждение – 24 р.

Д 57 К 52 6060 (перевод)

Д 48 К 51 24

Д 51 К 48 6200 (зачислено)

Д 48 К 57 6100 (курс на день продажи)

Д 57 К 80(83) 40 (6100-6060)

Д 48 К 80 76 (прибыль)

Бухучет денежных средств в иностранной валюте, хранящихся на счетах в

банках, ведется на счете 52. На этом счете обобщается информация о наличии

и движении денежных средств в рублях и $$. Учет денежных средств в

иностранной валюте ведется по субсчетам сч. 52.

3.03.98.

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств от

13.06.95 установлен порядок проведения инвентаризации ден. средств.

Инвентаризация ден. средств в кассе произврлится в соответсттвие с

порядком ведения кассовых операций.

При инвентаризации ден. знаков и др. ценностей в кассе предприятия

приним. к учету наличные деньги, ценные бумаги, почтовые марки.

Наличные деньги опред. факт. наличием ден. знаков при полистн.

пересчете и сверке с уч. данными.

Проверка ценных бумаг и бланков производится по видам бланков.

Проверка ценных бумаг производится с учетом нач. и кон. номеров бланков, а

также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация ден. средств в пути производится путем сверки числящихся

сумм с данными квитанций сопровод. документов.

Инвентаризация средств на соответствующих счетах производится путем

сверки остатков суммм, числлящихся на счетах с данными выписок банков из

этих счетов.

Инвентаризация ден. средств в кассе оформляется актом, где перед

проведением инвентаризации кассир дает расписку в том, что к началу

проверки все соответствующие документы сданы в бухгалтерию предприятия и

все поступившие денежные соедства оприходованы, а выбывшие списаны.

В акте отражаются данные фактического наличия, указываются уч. данные и

результат инвентаризации (излишек, недостача). Акт подписывается

соответствующиими членами и кассир дает расписку, что все ден. средства и

документы принимаются им на отв. хранение.

При инвентаризации ценных бумаг и бланков составляется соотв.

инвентаризационная опись, в которой также сначала дается расписка кассира.

В инвентаризационные описи включаются все ценные бумаги показ. с указ.

наименования, кода, номера серии, указывается номинальная стоимость,

количество и сумма, выводится результат инвентаризации. В описи дается итог

количества порядковых номеров, приводится прописью сумма фактически; в

конце ведомости дается расписка кассира, что проверка проведена в его

присутствии и что к комисси претензиий нет, все ценные бумаги приняты на

ответственное хранение.

Выявленные различия регулируются в след. порядке:

Ден. средства, ц/бумаги и т.д., оказавшиеся в излишке, перечисл. (?) на

финансовые результаты (Д50, К80).

При выявлении недостачи все они учитываются на счете 84 (Д84, К50). При

наличии виновных лиц (Д73, К84). В тех случаях, когда виновные не

установлены или отказано судом во взыскании с них, недостачи списываются на

фин. результаты (Д80, К84).

У ч е т р а с ч е т о в и т е к у щ и х о бя з а т е л ь с т в

Основы организации учета расчетных операций.

Формы безналичных расчетов.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

......................... с покупателями и заказчиками.

......................... по авансам выд. и получ.

......................... по претензиям.

......................... по имущественному и личному страхованию.

......................... по внебюджетным платежам.

......................... с бюджетом.

......................... по соц. страхованию и обеспечению.

....................... с персоналом по оплате труда.

....................... с подотчетными лицами.

....................... с персоналом по прочим операциям.

....................... с учредителями.

....................... с разными деб-ми и кред.

....................... с государственными и муниципальными органами.

....................... с дочерними и зависимыми обществами.

....................... по операциям совместной деятельности.

....................... внутрихоз. расчетов.

Особенности учета расчетов посреднической деятельности.

Инвентаризация обязательств и расчетов.

Положение о тарифах страх. взносах.

Гражданский Кодекс (1-я и 2-я Части).

Инструкция о составе фонда зар. платы.

1) Предприятие вступает в хозяйственные и фин. отношения с др.

предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения.

Расчеты делятся на 2 группы:

по товарным операциям (купля-продажа ценностей, выполнение работ/услуг и

т.д.);

по нетоварным операциям (фин. обязательства).

Образование дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская - задолженность предприятий, физ. лиц данному предприятию.

Кредиторская - задолженность данного предприятия др. предприятиям,

лицам (кредиторам).

В БУ и балансе деб. и кред. задолженности отражаются по видам. Так,

задолженность, возникшая с продажи продукции / выполнения работ или услуг,

называется задолженностью покупателей.

В связи с приобрет. мат. ценностей и потреб. услуг назыв. поставщики.

По начисл. зар. плате, по суммам плат. в бюджет назыв. обязательствами

по распределению.

Задолженность по другим операциям называется прочей дебиторской

задолженностью.

Все расчетные операции осуществляются, как правило, в денежной форме; в

порядке выдачи наличных денег или безналичном. Безналичные расчеты

осуществляются путем перевода денег со счета плательщика на счет получателя

с помощью спец. банковских операций.

Разграничение сфер использования наличных и безналичных денег создает

условия для осуществления банковского контроля за соблюдением расчетной и

договорной дисциплины.

Правила учета наличных ден. средств и расчетных операций устанавливает

ЦБ, который осуществляет опер. обслуживание предприятий. Эффект. расчетных

операций у предприятия зависит от рациональной организации БУ.

В зависимости от расчетов на пред. примен. ряд синт. счетов. Так на

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16