Бухгалтерский учет, аудит и экономический анализ движения денежных средств на предприятии АПК

таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

2.2 Внутрихозяйственный контроль за поступлением и расходованием кассовой

наличности

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования

денежных средств в ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ осуществляют директор и

главный бухгалтер. Как и все предприятия, ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ

хранит свои денежные средства в учреждении банка.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в

кассе ведется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в

Российской Федерации.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о

полной материальной ответственности. Этот договор передают инспектору по

кадрам, который включает его в личное дело кассира.

Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим

лицам. В случае необходимости временной замены кассира, исполнение

обязанностей кассира возлагаются на другого работника по письменному

приказу руководителя ФГУСХП. С этим работником также заключается договор о

его полной материальной ответственности.

Главный бухгалтер и его заместитель, пользующиеся правом подписи кассовых

документов, не могут исполнять обязанности кассира. Руководитель хозяйства

обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при доставке их в

банк или из банка.

Помещение кассы в хозяйстве изолировано, двери в кассу во время операций

заперты с внутренней стороны. Часто в помещение кассы допускаются лица, не

имеющие отношения к ее работе.

Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом

сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса оборудована сигнализацией. По

окончании работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной

печатью кассира. У выхода из кассы кассир стелит коврик, пропитанный

специальным составом. Ключи и печати хранятся у кассира. Дубликаты ключей в

опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфе главного бухгалтера.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих

хозяйству, запрещается.

Перед открытием помещения кассы и металлического сейфа кассир осматривает

сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убеждается в

исправности охранной сигнализации.

Основным звеном в осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных

средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один

раз в месяц. Перед началом инвентаризации денег в кассе выполняется ряд

предварительных правовых процедур: берут от кассира расписку в том, что во

вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц и посторонних организаций

не хранятся. Этим предупреждается возможность перекрытия из других

источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой

книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям кассир сдает в

бухгалтерию для проверки. На отчете кассир делает отметку о том, что все

приходные и расходные кассовые ордера и другие денежные документы включены

в этот отчет и в кассе нет неоприходованных и не списанных в расход денег.

Проверяющий группирует наличные деньги по соответствующим купюрам и в

присутствии кассира проводит полный полистный их пересчет, включая

опечатанные в пачках деньги.

Частные расписки, якобы подтверждающие получение денег лично у кассира, или

сдачу их на хранение, в оправдание остатка денег в кассе не принимаются.

Результаты инвентаризации наличных денег сопоставляются с данными

бухгалтерского учета. В случае установления в кассе излишних денег, они тут

же приходуются, для чего выписывается приходный кассовый ордер на сумму

излишка, который регистрируется в кассовой книге. Составляется проводка:

Дт 50 "Касса"

Кт 80 "Прибыли и убытки"

Выявленная недостача в кассе отражается следующим образом:

1. Отражена недостача денежных средств в кассе

Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кт 50 "Касса"

2. Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостающие

ценности

Дт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

3. Отражаются суммы погашенного ущерба, причиненного работниками.

Дт 50 "Касса"

Дт 70 "Расчеты по оплате труда"

Кт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражают актом типовой

формы № Инв.-15

Недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и

использования денежных средств в ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ следующие:

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из

банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное

транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного

средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут

следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к

получению и доставке денег.

2. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе

руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера.

3. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных

чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении

денег в банке.

4. Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до

конца текущего месяца, в нарушение действующего порядка; выдача и прием

денег должен производиться только день их составления.

5. Наличные деньги, полученные в учреждении банка должны расходоваться по

строго целевому назначению. В хозяйстве практикуется, например, деньги,

полученные на социальную сферу, расходовать на командировки и оплату труда.

2.3 Аудит денежных средств и денежных документов

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и

других счетах в банке является формирование мнения о достоверности

бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии

применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в

Российской Федерации нормативным документам.

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств

не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной

книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную

проверку правильности ведения операций по расчетному счету (не менее чем за

3–4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных

документов. Это позволит также сделать определенные выводы о правильности

ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций

(и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.

Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» должны отражать

остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному

счетам.

По статье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств,

учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные

документы» и 57 «Переводы в пути».

На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, особых и иных

специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а также

средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая

подлежит обособленному хранению.

На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государственных

пошлин и сборов, оплаченные, но не-выданные путевки в дома отдыха и

санатории, проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших

на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в

составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для

их последующей перепродажи или аннулирования.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии

этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены

билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены.

. Учет операций по счетам 51 и 52 предприятия ведут с применением журнала-

ордера №2 и ведомости №2. Для учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и

57 применяется журнал-ордер №3.

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса

производится переоценка всех де-нежных статей бухгалтерского учета,

выраженных в иностранных валютах. Среди них:

остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, открытых в

банках на территории страны и за ее пределами;

остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на

территории страны и за рубежом;

платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п;

денежные средства в пути;

дебиторская задолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками

за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими

работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и

др.);

ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты и др.);

задолженность по займам, предоставленным предприятием другим

предприятиям и организациям;

кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками

за товары и услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.;

задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам

банков и других кредитных учреждений;

задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий

и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).

Рассмотрим подробнее аудит операций на расчетном счете, аудит

операций валютного счета, аудит прочих операций в банках, аудит денежных

документов.

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

– правильность оформления расчетных документов в банке;

– целесообразность совершенных операций;

– соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или

формам оплаты согласно договору;

– соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом

предприятия;

– правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических

и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и Главной

книге.

Источники информации:

– платежное поручение (кому перечислено);

– платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия

или нет, целесообразность требования);

– сводное платежное поручение и требование-поручение;

– корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность

оприходования сумм, сумму, снятую с расчетного счета);

– журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных

поручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном

счете);

– главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы, поступившие на

расчетный счет, Дт 51-Кт 62 – расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 – оплата

поставщикам).

Цель аудита операций валютного счета: проверить –

своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;

правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;

правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей

с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной

книге;

полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный

транзитный счет в уполномоченном банке;

имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без

разрешения ЦБ РФ;

правильность использования собственной валютной выручки, сохранность

материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

Источники информации:

– платежные поручения;

– платежные требования;

– сводное платежное поручение и требование-поручение;

– корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2).

Ведение бухгалтерского учета независимо от номенклатуры валют

осуществляется в рублях (Дт 52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт 52

– отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие

расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).

Временной фактор учета валюты – ежеквартально.

Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:

– проверить своевременность отражения в учете операций на прочих

счетах;

– изучить, какие открыты у предприятия прочие счета;

– проверить правильность составления бухгалтерских записей и их

соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3;

– проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и

балансе предприятия;

– при открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по

аккредитивной форме.

Источники информации:

а) при аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие

аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным

накладным при отгрузке.

Аккредитив – счет 55: заключается договор с предприятием-поставщиком,

форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в

течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного

счета переводятся на счет, открытый нами в банке поставщика; форма оплаты

хороша для поставщика и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве

поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро: (1-я

хозоперация – Дт 55-Кт 51, 2-я хозоперация – Дт 60-Кт 55/1, 3-я хозоперация

– Дт 51-Кт 55/1);

б) при расчете чековыми книжками – проверяются корешки чековых

книжек, при установлении лимита – правильность использования лимита,

проверка достоверности возникшей оплаты по чеку – счет 55/2 – чековая

книжка (Дт 55/2-Кт 51, Дт 60-Кт 55/2, Дт 51-Кт 55/2);

в) депозитные счета – наличие документов, подтверждающих перечисление

денежных средств на депозитные счета.

Цель открытия депозитных счетов – порядок начисления % и отражения их

в учете – Журнал-ордер №3, Главная книга.

Депозитные счета открываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и

т.д.), если есть свободные средства (счет 55/3 – депозитные счета, открытие

Дт 55/3-Кт 51(50,52), начисление % – Дт 55/3-Кт 91 – получение дохода, при

закрытии Дт 51-Кт 55/3).

Цель аудита денежных документов:

– проверка наличия денежных документов и их оценки;

– правильность отражения в учете денежных документов;

– правильность отражения в учетных регистрах движения денежных

документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная

касса);

– соответствие учетного регистра Главной книги.

Источники информации:

– документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные

поручения, расходные кассовые ордера);

– описи оценочной стоимости денежных документов;

– денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др;

– учетный регистр, Главная книга.

ГЛАВА 3: Анализ движения денежных средств ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ.

3.1 Анализ состава денежных средств.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных

средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками,

персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с

покупателями и поставщиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения

просроченной задолженности;

диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в

установленные сроки;

способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним

из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в

себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ

денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня

денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость

такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона Кейнса,

определяется тремя основными причинами:

рутинность — денежные средства используются для выполнения текущих

операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда

имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные

денежные средства на расчетном счете;

предосторожность -- деятельность предприятия не носит жестко

предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для

выполнения непредвиденных платежей;

спекулятивность — денежные средства необходимы по спекулятивным

соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того,

что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств

связано с определенными потерями — с некоторой долей условности их величину

можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном

инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать два

взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности

и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных

средств. Таким образом, одной из основных задач управления денежными

ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.

|Таблица 3.1 Анализ состава денежных средств |

|Наименование показателя |

|2001г |

|В % ко всем денежным средствам |

| |

| |

|всего |

|в т.ч. по текущей деятельности |

| |

| |

|1. Остаток денежных средств на начало года |

|1911 |

| |

|6,0 |

| |

|2. Поступило денежных средств- всего |

|30018 |

|29706 |

|94,0 |

| |

|Всего денежных средств |

|31929 |

| |

|100,0 |

| |

|в т.ч. |

| |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6