Бухгалтерский учет, аудит и экономический анализ движения денежных средств на предприятии АПК

( Приложение 3), платёжные требования-поручения, расчётные чеки,

аккредитивы, векселя;

При внесении денег на счет банку представляется объявление на взнос

наличными (ОВН). Оправдательным документом при этом является квитанция,

заполняемая вместе с ОВН, отмеченная банком.

Денежные чеки представляются в банк при снятии средств со счёта на

выплату заработной платы, пенсии ,пособия, командировочные и хозяйственные

нужды. Оправдательным документом при этом является корешок, который

остаётся в чековой книжке предприятия.

Платёжное поручение является распоряжением клиента на перечисление

средств другому предприятию или организации. Оно выписывается на основании

счетов-фактур, договоров, актов выполненных работ, накладных, распоряжений

бухгалтерии на перечисление налогов и сборов и др.

Платёжное требование-поручение заполняется поставщиком и передаётся

покупателю вместе с отгруженной продукцией, а также может пересылаться в

банк покупателя для акцепта и взыскания платежа. Оплачивается только при

наличии средств на расчётном счёте покупателя и его письменного согласия на

полную или частичную оплату.

Платёжные документы выписываются, под копировальную бумагу в количестве

экземпляров, необходимых банку и всем сторонам, которые принимают участие в

расчётах.

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета,

т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка

прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на

основании которых зачислены или списаны средства, а также документы,

выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета

предприятия, открытого ему банком и, таким образом, есть основным

документом, согласно которому бухгалтер составляет корреспонденцию счетов о

движении денежных средств. Выписка банка заменяет собой регистр

аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием

для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся

штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета

суммы принимаются на счет 63 ”Расчеты по сомнительным долгам”, а банку

немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В

последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете

предприятия задолженность списывается. Проверка и обработка выписок должны

производиться в день их поступления.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия

ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого

записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало

месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства,

зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные

ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение

задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг),

подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды,

органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы,

выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит

Журнал-ордер №2-АПК. Обороты по дебету этого счета записываются в

разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2а.

Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и

обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки

складываются и записываются в Журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной

строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она

составлена. Количество занятых строк Журнала-ордера №2-АПК и ведомости №2а

за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за

этот период выписок из банка. Как в Журнале ордере №2-АПК, так и в

ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с

дебетом и кредитом счета 51.

Наличие этих показателей за каждый отчетный период позволяет счетным

работникам анализировать источники поступления денежных средств на

расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств,

исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами.

Типовые проводки счет 51 "Расчетные счета"

По дебиту:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N | |Корреспонден- |

|п/п| | ция счетов |

| | | |

| | Содержание хозяйственной операции | |

| | |——————————————|

|———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|

|1 |Поступили на расчетный счет от виновников суммы |51 |28 |

|2 |По результатам проверки списания денежных средств |51 |44 |

| |начислены банком на рублевых счетах торговых | | |

| |организаций дополнительные суммы в их пользу | | |

_________________________________________________________________________

|Зафиксированы поступления на расчетный счет |51 |44 |

| 3 |процентов от реализации товаров в кредит | | |

|4 |Денежные средства переведены из кассы на расчетный |51 |50 |

|5 |Возвращены на расчетный счет не использованные суммы|51 |55 |

| |аккредитивов, чековых книжек и банковских карт | | |

|6 |Погашен депозитный сертификат банка |51 |55 |

|7 |Возвращены на расчетный счет денежные средства с |51 |55 |

|8 |Зачислены на расчетный счет денежные переводы |51 |57 |

| | | | |

По кредиту:

|9 |Оплачены с расчетного счета расходы фирмы по |04 |51 |

|10 |Оплачено с расчетного счета оприходованное |07 |51 |

| |оборудование к установке и расходы по его | | |

|11 |Оплачено за счет рублевого кредита (займа) |07 |51 |

| |оборудование к установке и расходы по его | | |

|________________________________________________________________________

|12|Оплачены с расчетного счета расходы по капитальным |08 |51 |

| |вложениям, в том числе банковские услуги по | | |

|13 |Оплачены с расчетного счета расходы по приобретению |08 |51 |

|14 |Списаны с расчетного счета суммы процентов по |08 |51 |

| |кредитам банков и другим заемным обязательствам, | | |

| |связанным с капитальным строительством (до момента | | |

|15 |Лизингодателем оплачены с расчетного счета расходы, |08 |51 |

| |связанные с приобретением лизингового имущества | | |

|16 |Лизингополучателем перечислено с расчетного счета в |08 |51 |

| |качестве компенсации затрат, связанных с получением | | |

| |лизингового имущества, если оно приходуется на его | | |

|17 |Оприходованы МБП (категории (основные средства)), |08 |51 |

| |оплаченные с расчетного счета, в соответствии с | | |

| |договором о кредите банка или займе смежного | | |

| |предприятия | |

Глава 2: Аудиторская проверка движения денежных средств ФГУСХП «Ростовское»

СКВО МО РФ

2.1 Аудит операций счета №50 «Касса»

Целью аудиторской проверки кассовых операций является

установление соответствия применяемой в организации методики учета и

налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим

в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для

формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех

существенных аспектах.

Проверка правильности ведения кассовых операций производится

сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской

проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом

используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты

кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал

регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки

чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с

прилагаемыми к ним документами; журналы(ордера по кредиту счетов «Касса»,

«Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы»,

«Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты

банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим

журналам(ордерам, ведущиеся по дебету счетов.

В первую очередь проверяется правильность оформления первичных документов,

по которым производились операции, связанные с получением и выдачей

наличных денег. Все кассовые документы должны быть заполнены бухгалтерией

четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей,

вычислительной) и без помарок или исправлений даже оговоренных. В приходных

и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и

перечисляются прилагаемые к ним документы. Иногда на документах могут

отсутствовать номер, дата и другие реквизиты, что позволяет их повторное

использование. Приходные и расходные кассовые ордера должны в течение

отчетного года иметь раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтерии

предприятия в момент совершения операции и регистрироваться в специальном

журнале. При обнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров следует

тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов либо другими

злоупотреблениями.

При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали ли

остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита, и

использовалась ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах

установленных норм; использовались ли полученные из банка наличные деньги

по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк

неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы,

премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных ценностей и других

поступлений. При этом следует иметь в виду, что предприятия имеют право

хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, а также использовать

деньги из выручки в пределах норм, установленных банком по согласованию с

руководителем предприятия. Исключением являются полученные суммы для

выплаты заработной платы, премий, стипендий, пенсий в течение трех рабочих

дней (для колхозов, исполкомов, сельских советов не свыше 5 рабочих дней),

включая день получения денег в банке. Денежная наличность сверх лимитов

должна сдаваться в обслуживающий предприятие банк.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе

сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц

с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных денег

в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др.

Оперативный контроль за остатками денег в кассе ведется на основании

кассовых отчетов.

Использование наличных денег проверяется путем сопоставления данных о

полученных в банке средствах с их расходованием в соответствии с целевым

назначением.

Для обобщения информации об израсходовании денежных средств по целевому

назначению целесообразно составлять ведомость следующей формы.

Ведомость составляется по данным отчетов кассира, журнала регистрации

приходных и расходных документов, а также журналов-ордеров 1, 01,

ведомостей 1 и В-4.

Приведенная ведомость подписывается проверяющим (ревизор, аудитор и др.)

главным бухгалтером предприятия.

Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных средств

проверяют путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на

соответствующий счет по данным выписок банка с датой окончания выплаты

премий, пособий, пенсий и др., указанной в разрешительной надписи на

платежных ведомостях, депонированной зарплаты и других ранее невыплаченных

сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим

поступлениям. При этом тщательно анализируются полнота и своевременность

оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка путем встречной

и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков

чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. При

этом следует иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных

чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного

бухгалтера. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» должны храниться

подклеенными к корешкам чеков.

При проверке чеков следует удостовериться в наличии всех выписок банка со

счетов предприятия. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке

соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о

наличии всех выписок по данному счету. Недостающие выписки необходимо

затребовать в банке. Достоверность выписок определяется по их внешним

признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и др.) и

путем встречной проверки в банке. Произведенные исправления в выписках

заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В

обязательном порядке встречной проверки в банке. Произведенные исправления

в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью

банка. В обязательном порядке встречной проверке подвергаются выписки,

имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.

Для облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходования в кассу

полученных в банке денег целесообразно составлять ведомость следующей

формы. В нее записываются данные всех чеков по возрастающим номерам,

включая испорченные и аннулированные чеки. Против номера такого чека в

ведомости делается отметка «Аннулировано». Это позволяет выявить факты

неоприходования в кассу полученных наличных денег.

При выявлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток,

расхождений в номерах или разрыва между датой получения по выписке банка и

оприходования их в кассу следует установить их причины. Для этого берутся

письменные свидетельства кассира и главного бухгалтера предприятия,

проводится встречная проверка в банке.

Одновременно проверяется полнота отражения по кассе внесенных в банк

наличных денег и их зачисления на счета предприятия. Для этого

целесообразно использовать ведомость следующей формы.

В дальнейшем проверяют полноту оприходования денег, полученных за

реализованную продукцию, работы, услуги, товарно-материальные ценности и

др., использую при этом отчеты об их движении, а также записи по счетам их

учета и реализации. Причем дебетовые записи по счетам реализации должны

сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые

записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности

работников или других лиц за купленные ценности необходимо проверить

реальность возникновения задолженности.

При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за

наличный расчет должны отпускаться только при наличии на товарной накладной

(ТН(2) штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на

руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально

ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению

ценности со склада предприятия.

В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др.,

а также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных

средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого

подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями

в других, причем особое внимание обращается на исправления и подчистки. В

некоторых случаях производится опрос получателей денег.

Подвергается проверке также правильность взимания и полнота оприходования

квартирной платы, оплаты коммунальных услуг, за содержание детей в

дошкольных детских учреждениях и других поступлений. В этом случае

пользуются встречной проверкой операций, получают письменные и устные

объяснения соответствующих лиц.

При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по

приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец

отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также

соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50

«Касса» в Главной книге.

Особое внимание следует уделить обоснованности расхода денежных средств,

относимых на издержки производства и другие счета без оправдательных

документов.

На основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных

документов, а также записей в учетных регистрах проверяется правильность

корреспонденции счетов по движению средств в кассе.

Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта ревизии

либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6

МЕНЮ

Бухгалтерский учет, аудит и экономический анализ движения денежных средств на предприятии АПК

ИНТЕРЕСНОЕ