Бухгалтерская отчетность на предприятии

Раскрытие учетной политики

Разработка рабочего плана счетов. Организация самостоятельно

разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Она вправе

из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые

для себя, вводить (с разрешения Министерства финансов Российской.

Федерации) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом

счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют

перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или

добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и

их кодовые обозначения.

Выбор формы бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает

форму учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная, машинно-

ориентированная), перечень применяемых учетных регистров, их построение,

последовательность и способы записи в них.

Организация бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает

организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и

отчетность могут осуществляться специализированной организацией или

соответствующим специалистом на договорных началах. Организация может

выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также

филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения,

входящие, в состав предприятия.

В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его

обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по

письменному распоряжению руководителя организации.

Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и

обязательств. При проведении обязательных инвентаризаций для составления

годовой отчетности организациям предоставлено право проводить

инвентаризацию основных средств один раз в три года, библиотечных фондов —

один раз в пять лет.

В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним

местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в

период их наименьших остатков. Количество не обязательных для

инвентаризации в отчетном году основных средств, даты проведения

инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой

из них, устанавливаются самой организацией.

Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

Организации самостоятельно разрабатывают систему

внутрипроизводственного учета, функционирования и контроля, исходя из

особенностей функционирования и требований управления производством и

реализацией продукции.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной

политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на

оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без

знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской

отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения

денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании

учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской

отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных

и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного

производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции,

товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме

информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части,

непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений,

предусмотренных ПБУ № 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в

бухгалтерской отчетности.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в

пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности

организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию

об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со

времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год,

раскрывшей учетную политику.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать

существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или

финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в

бухгалтерской отчетности.

Глава 3. Источники информации, необходимой для финансового анализа

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия связан с

обширной информации, характеризующей самые разнообразные аспекты

функционирования предприятия. Чаще всего эти сведения сосредоточены в

документах финансовой отчетности, аудиторских заключениях, оперативном

бухгалтерском учете и других источниках.

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21

ноября 1996 года № 129-ФЗ[1] и Положением по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34н[2] в состав годовой

бухгалтерской отчетности включаются:

а) бухгалтерский баланс – форма № 1;

б) отчет о финансовых результатах – форма № 2;

в) отчет о движении капитала форма – № 3;

г) отчет о движении денежных средств – форма № 4;

д) приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5.

Баланс – главная форма бухгалтерской отчетности. Он показывает

состояние активов предприятия и источники их формирования на определенную

дату. В финансовом анализе принято различать бухгалтерский (брутто-) баланс

и аналитический (нетто-) баланс. Отличия нетто-баланса состоят в коррекции

отдельных статей бухгалтерского баланса с учетом отличий бухгалтерских

оценок от рыночных

Отчет о финансовых результатах (форма №2) содержит информацию о

процессе формирования и использования прибыли за определенный период

времени. Данные формы №2 объединяют показатели баланса на начало и конец

отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) отражает остаток денежных

средств на начало года, поступления и расход в течение года, остаток на

конец года.

Приложение к балансу (форма №5) включает девять разделов, отражающих

движение собственного и заемного капиталов, дебиторской и кредиторской

задолженности и др.

Аудиторские заключения готовят внешние аудиторы (независимые

лицензированные организации) и внутренние аудиторы (ревизионные комиссии,

избранные из числа работников предприятия или акционеров в соответствии с

уставом).

Независимые аудиторы дают заключение об объективности бухгалтерской

отчетности, ее соответствии нормам и правилам бухгалтерского учета. Если

аудитор находит нарушения, искажающие реальные финансовые результаты, то в

аудиторское заключение включаются рекомендации по их устранению.

§ 1. Бухгалтерский баланс предприятия

Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются

активы, во второй – пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы:

итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву.

Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия

заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на

начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу – на конец

года (заключительный баланс).

Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового

баланса или главной книги бухгалтерского учета.

В ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96) указаны

числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс.

Числовые показатели бухгалтерского баланса

| |ГРУППА СТАТЕЙ |СТАТЬИ |

|РАЗДЕЛ | | |

|АКТИВ |

|Внеоборотн|Нематериальные |Организационные расходы, патенты, лицензии, |

|ые активы |активы |товарные знаки (знаки обслуживания), иные |

| | |аналогичные права и активы Деловая репутация |

| | |организации. |

| |Основные |Земельные участки и объекты |

| |средства |природопользования Здания, машины, |

| | |оборудование и другие основные средства. |

| | |Незавершенное строительство |

| |Финансовые |Инвестиции я дочерние общества. Инвестиции в |

| |вложения |зависимые общества. Инвестиции в другие |

| | |организации. Займы, предоставленные |

| | |организациям на срок более 12 месяцев. Прочие|

| | |финансовые вложения |

|Оборотные |Запасы |Сырье, материалы и аналогичные ценности. |

|активы | |Затраты в незавершенном производстве |

| | |(издержках обращения). Готовая продукция, |

| | |товары для перепродажи и товары, отгруженные.|

| | |Расходы будущих периодов |

| | | |

| |Начисленный налог на добавленную стоимость на остаток |

| |имущества |

| |Дебиторская |Покупатели к заказчики. Векселя к получению. |

| |задолженность[3|Задолженность дочерних и зависимых обществ. |

| |] |Задолженность участников (учредителей) по |

| | |взносам в уставный капитал. Авансы выданные. |

| | |Прочие дебиторы |

| |Финансовые |Займы, предоставленные организациям на срок |

| |вложения |менее 12 месяцев. Собственные акция, |

| | |выкупленные у акционеров. Прочие финансовые |

| | |вложения |

| |Денежные |Расчетные счета. Валютные счета. Прочие |

| |средства |денежные средства |

| Убытки |Непокрытые убытки прошлых лат |

| |Убыток отчетного года |

|ПАССИВ |

|Капитал и |Уставный капитал, добавочный капитал |

|резервы | |

| |Резервный |Резервы, образованные в соответствии с |

| |капитал |законодательством Резервы, образованные в |

| | |соответствии с учредительными документами |

| |Нераспределенная прибыль прошлых лет |

| |Нераспределенная прибыль отчетного рода |

|Долгосрочн|Заемные |Кредиты банков, подлежащие погашению более |

|ые пассивы|средства |чем через 12 месяцев после отчетной даты, |

| | |прочие займы, подлежащие погашению более чем |

| | |червя 12 месяцев после отчетной даты |

| |Прочие пассивы | |

|Краткосроч|Заемные |Кредиты банков, подлежащие погашению в |

|ные |средства |течение 12 месяцев после отчетной даты. |

|пассивы | |Прочие займы, подлежащие погашению в течение |

| | |12 месяцев после отчетной даты |

| |Кредиторская |Поставщики и подрядчики. Векселя к уплате. |

| |задолженность |Задолженность перед дочерними и зависимыми |

| | |обществами. Задолженность перед персоналом |

| | |организации. Задолженность перед бюджетом и |

| | |социальными фондами. Задолженность участникам|

| | |(учредителям) по выплате доходов. Авансы |

| | |полученные. Прочие кредиторы. |

| |Доходы будущих периодов |

| |Резервы предстоящих расходов и платежей |

§ 2. Отчет о прибылях и убытках

Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов

предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и

поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания

его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения

является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих

отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем

содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том,

каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких

укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях

развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не

только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

В статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ,

услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных

обязательных платежей)» указывается поступившая на счета предприятия в

банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг,

от продажи товаров и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на

добавленную стоимость и других обязательных платежей.

Показатель «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»

содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на

производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье

«Управленческие расходы».

По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту,

учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся к

реализованной продукции (работам, услугам).

По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете

26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и

списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно

на дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются

суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов

(подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д.

При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы,

получаемые предприятием по акциям, отражаются в статье "Доходы от участия в

других организациях".

По статьям "Прочие операционные доходы" (строка 090) и "Прочие

операционные расходы" (строка 100) отражаются данные по операциям,

связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов,

денежных средств, ценных бумаг и т.п.).

По статьям "Прочие внереализационные доходы" (строка 120) и "Прочие

внереализационные расходы" (строка 130) показываются результаты от

операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы № 2 "Отчет о

финансовых результатах".

По статье "Прочие внереализационные доходы", в частности, отражаются

кредиторская и депонентская задолженность, по который срок исковой давности

истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной

в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или

признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за

нарушением договоров.

По статье "Налог на прибыль" (строка 150) показывается отраженная в

бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная

предприятием в соответствии с установленным законодательством Российской

Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за

счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81

"Использование прибыли".

§ 3. Отчет о движении капитала

Состоит из двух разделов. В разделе "Собственный капитал» отражаются

данные о наличии и движении его составляющих: уставного (складочного)

капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов накопления и

социальной сферы, образуемых в соответствии с учредительными документами и

принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и

поступлений и нераспределенной прибыли прошлых лет.

Каждый показатель содержит по четыре графы (с третьей по шестую):

"Остаток на начало года" (кредитовое сальдо по соответствующему балансовому

счету на начало года), "Поступило в отчетном году" (кредитовый оборот с

начала года), "Израсходовано (использовано) в отчетном году" (дебетовый

оборот с начала года), Остаток на конец года".

Уменьшение уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов

участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным

обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении

размера уставного капитала до величины чистых активов.

По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного

капитала в виде прироста стоимости имущества предприятия в результате его

дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения

имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного

эмиссионного дохода.

По строке 030 "Резервный капитал" в графе 3 отражается сумма

резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством

Российской Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный

фонд, производимые в течение отчетного года в установленном порядке,

показываются в графе 4.

По статьям "Целевые финансирование и поступления из бюджета" и

"Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых фондов"

показывается движение средств, полученных предприятием из бюджета и

внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений, научно-

исследовательских работ, на покрытие убытков по конверсии и другие нужды,

учет которых ведется на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".

Во втором разделе отражаются данные о наличии и движении фондов

потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

По статье "Фонды потребления" показывается движение фондов

потребления, образованных предприятием в соответствии с учредительными

документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в

распоряжении предприятия.

По строкам 150—156 отражаются данные о движении резервов предстоящих

расходов и платежей, образуемых предприятием в соответствии с Положением о

бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной

политикой.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7