Аудит затрат на обслуживающие хозяйства и производства

отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента

составлена правильно. В действительности же она содержит существенные

ошибки.

Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа его

составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрошенной

предварительной модели:

ПАР = ВХР * РК * РН, где

ПАР — приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру

готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может

содержать существенные ошибки после того как уже завершен аудит и дано

положительное аудиторское заключение;

ВХР — внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает

вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до

проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК — риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что

существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни

предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля:

РН — риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность

того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору

доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую

величину.

Для составления более эффективного плана можно использовать способ

вычисления риска, а именно, определить риск необнаружения и соответствующее

количество подлежащих сбору свидетельств.

В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

[pic]

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск

необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств.

Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска

необнаружения. Чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется

свидетельств.

Приемлемый аудиторский риск — это субъективно установленный уровень

риска, который готов взять, на себя аудитор. Если аудитор определит для

себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он

стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не

содержит существенных ошибок.

Величина приемлемого аудиторского риска может быть выражена следующим

соотношением:

[pic]

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая

отчетность не содержит существенных ошибок. Необходимо отметить, что

аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок.

Большинство аудиторов считает, что величина приемлемого аудиторского риска

не должна превышать 5%.

На величину приемлемого аудиторского риска могут оказывать влияние

следующие основные факторы:

- уровень компетентности аудитора;

- финансовое состояние аудитора;

- степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;

- масштаб бизнеса клиента;

- организационно-правовая форма клиента;

- форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;

- характер и сумма обязательств клиента;

- уровень внутреннего контроля клиента;

- вероятность банкротства у клиента и т.д.

Внутрихозяйственный риск — это установленный аудитором уровень риска,

отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При

установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание

внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского

риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы

внутрихозяйственного контроля клиента с точки зрения ее способности

предотвращать или обнаруживать ошибки.

Риск необнаружения — это риск, который аудитор готов взять на себя в

той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в

финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в

системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить.

Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель

аудиторского риска.

2.3. Цели и задачи аудита счета «Обслуживающие производства и хозяйства».

Необходимо прежде всего указать, какие именно подразделения предприятия

являются обслуживающими. Обслуживающими для любой организации являются

хозяйства и производства, деятельность которых непосредственно не связана с

процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг

обслуживающим производствам и хозяйствам относятся находящиеся на балансе

организации:

- жилищно-коммунальные хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий,

прачечных и т.п.)

- пошивочные и другие обслуживающие производственный процесс мастерские

- детские дошкольные учреждения (ясли, сады)

- дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и

другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского

назначения

- подсобные сельские хозяйства

- столовые, буфеты

- другие аналогичные хозяйства.

Поэтому целью аудита счета 29 «Обслуживающие хозяйства и производства»

является установление соответствия применяемой в организации методики учета

операций по данному счету и налогообложения действующим в Российской

Федерации в проверяемом периоде нормативным документам. Это необходимо для

того, чтобы выявить ошибки и определить степень их влияния на бухгалтерскую

отчетность организации.

Основной задачей аудита счета 29 является проверка соблюдения

нормативно-правовых актов при учете расходов и доходов обслуживающих

производств и хозяйств, правильности применения льгот по налогу на

имущество, налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль и некоторым

другим, а также проверка правильности ведения бухгалтерского учета по

данному счету.

Можно также указать некоторые другие задачи аудитора при аудите

затрат на обслуживающие хозяйства и производства:

- Оценить состояние синтетического и аналитического учета операций по

счету 29 в проверяемом периоде.

- Оценить полноту отражения совершенных операций по счету 29 в

проверяемом периоде

- Проверить соблюдение организацией налогового законодательства,

особенно в части применения льгот по налогу на имущество, налогу на

прибыль,

- Оценить правильность и обоснованность отнесения затрат со счета 29 на

соответствующие источники

2.4. План и программа аудита затрат на обслуживающие хозяйства и

производства

Для определения стратегии аудита, объема работ и подготовки программ

аудитору целесообразно подготовить план проверки счета 29 и счетов,

корреспондирующих с ним , остатки или обороты по которым за проверяемый

период были существенны. В плане нужно указать, какие потенциальные ошибки

возможны по этим счетам, какие доказательства необходимы для подтверждения

достоверности записей по счетам и какие методы аудитор предполагает

использовать для их сбора.

Планируя проверку счета «Обслуживающие хозяйства и производства»,

аудитор прежде всего определяет, какие известные ему ошибки связаны с ним.

Для этого он дает в плане описание ошибок, выявленных на стадии

предварительного планирования: при изучении деятельности предприятия,

организации и методики ведения бухгалтерского учета

Необычные остатки по счетам и нетипичные изменения в течение года

аудитор выявляет при предварительном анализе отчетности. По каждому из них

до начала проверки нужно выяснить причины их появления и установить,

ошибочны они или нет. Это достигается путем получения разъяснений от

руководителей служб.

Несистематические записи, которыми оформляют разовые, редко

повторяющиеся операции, например, исправительные и регулирующие записи, в

том числе связанные с начислением резервов и закрытием периода, аудитор

фиксирует при знакомстве с методикой учета и формой счетоводства,

применяемыми на предприятии является продажа недвижимости. Поэтому надо

проверить, как одна из таких операций была отражена в учете, и если

неправильно, то можно предположить, что и другие подобные операции скорее

всего учтены с ошибками.

Таким образом, в плане проверки счета 29 «Обслуживающие хозяйства и

производства» должно быть указано какие виды аналитических процедур или

документальных тестов будут использованы и с каким коэффициентом

надежности.

Итак, на основании всего выше сказанного можно сказать, что аудитор

планирует работу таким образом, чтобы обеспечить:

а) получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета по

счету 29;

б) определение содержания, времени проведения и объема контрольных

процедур, подлежащих выполнению по этому счету.

В плане аудиторской проверки должны быть отражены:

- проверяющий орган;

- руководитель аудиторской группы;

- объем выполняемых работ;

- сроки проведения и продолжительность работ;

- планируемый аудиторский риск

- планируемый уровень существенности;

- способы и приемы, применяемые аудитором.

При этом аудитор может обсудить план аудиторской проверки с

руководством и персоналом проверяемого объекта, что позволяет повысить

действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские процедуры с

деятельностью органов управления проверяемого объекта. В случае привлечения

к аудиторской проверке соисполнителей или экспертов аудитор (в качестве

руководителя работ) должен спланировать и их работу.

1. Что подлежит проверке:

- наличие и оформление первичных документов по счету 29,

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете по счету 29,

- налогообложение.

2. Задачи аудита:

- проверка правильности отражения в бухгалтерском и в налоговом учете

хозяйственных операций,

- установление достоверности финансовой отчетности данным первичного

учета.

3. Выявление ошибок и расхождений между данными учета и отчетности.

4. Формулирование выводов и рекомендаций для заключения аудитора.

По счету “Обслуживающие хозяйства и производства” план аудиторской

проверки для ОАО «N» может иметь следующий вид:

|Планируемые виды работ |Период проведения |Исполнители |

|1. Аудит оформления первичных | | |

|документов | | |

|2. Аудит операций по счету 29 | | |

|субсчету “Столовая” | | |

|3. Аудит операций по счету 29 | | |

|субсчету «Гостиница» | | |

|4. Аудит операций по счету 29 | | |

|субсчету “База отдыха | | |

|«Отрадное» | | |

|5. Аудит операций по счету 29 | | |

|субсчету “Поликлиника» | | |

|6. Аудит тождественности | | |

|показателей бухгалтерской | | |

|отчетности и регистров | | |

|бухгалтерского учета | | |

План аудиторской проверки должен быть заверен подписью руководителя

аудиторской организации и печатью аудиторской организации. После

составления общего плана аудиторской проверки аудиторская фирма

подготавливает программу аудита.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально

отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для

составления аудиторского отчета (письменной информации руководству

экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для

формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности

экономического субъекта.

По счету «Обслуживающие хозяйства и производства» программа аудита может

выглядеть следующим образом:

|Что проверяется |Источник информации |

|1. Аудит оформления |Учредительные документы организации, баланс,|

|первичных документов |сметы эксплуатационных доходов и расходов, |

| |сметы доходов и расходов по коммунальным |

| |услугам, ПКО, РКО, данные |

| |контрольно–кассовых машин, талоны на |

| |питание, путевки, квитанции, , приказы о |

| |приеме на работу, увольнении, перемещении, |

| |коллективные договора, табели учета и |

| |использования рабочего времени, личные |

| |карточки, налоговые декларации и т.д. |

|1.1. Проверка правильности |Талоны на питание, ПКО, РКО, данные |

|учета по столовой |контрольно–кассовых машин, счета – фактуры, |

| |расчетно–платежные ведомости, расчетные |

| |ведомости, РКО, , разработочная таблица |

| |«Сводка начислений заработной платы по |

| |составу и категориям работников, учета |

| |расчетов с работниками по страхованию и |

| |распределение заработной платы» (с вкладным |

| |листом) (по работникам столовой), |

| |калькуляционные карточки, товарные отчеты, |

| |авансовые отчеты, заборные карты, приходные |

| |и расходные документы. |

|1.2. Проверка правильности |Сметы, путевки, ПКО, РКО, счета – фактуры, |

|учета по безе отдыха |лимитные карты, калькуляционные карточки, |

| |счета-фактуры, авансовые отчеты, |

|1.3. Проверка правильности |Смета эксплуатационных доходов и расходов, |

|учета по гостинице |баланс организации, ПКО, РКО, счета-фактуры,|

| |авансовые отчеты, книга регистрации |

| |посетителей, приходные и расходные |

| |документы. |

|1.4. Проверка правильности |Смета эксплуатационных доходов и расходов, |

|учета затрат по поликлинике|счета-фактуры, накладные на внутреннее |

| |перемещение |

|2. Проверка правильности |Счета 19, 68, декларации по НДС, справки, |

|начисления налога на |подтверждающие правомерность применения |

|добавленную стоимость |льгот по НДС, первичные документы |

|3. Проверка обоснованности |Баланс организации, учредительные документы,|

|включения затрат в |калькуляция себестоимости продукции (работ, |

|себестоимость продукции |услуг) |

|4. Проверка соответствия |Счета 02, 10, 60, 67, 68, 69, 70, 76… |

|учета способу реализации |Декларации по НДС, налогу на пользователей |

|услуг базы отдыха |автодорог, налогу на содержание объектов |

| |СКС, путевки, ПКО |

|5. Проверка правильности |Справки, подтверждающие правомерность |

|начисления и освобождения |пользования льготами по налогу на |

|от налога на добавленную |добавленную стоимость, счета 19, 68, |

|стоимость |декларация по НДС |

|6. Аудит тождествености |Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10,12,13, 25, 26, |

|показателей бухгалтерской |28, 29, 31, 67, 68, 69, 70, 81, 88, 46, 50, |

|отчетности и регистров |76 и т.д. |

|бухгалтерского учета |Ведомости № 9, 12, 16, Главная книга |

|6.1. Проверка правильности |Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10,12,13, 25, 26, |

|отражения оборота по счетам|28, 29, 31, 67, 68, 69, 70, 81, 88, 46, 50, |

|и субсчетам Главной книги с|76 и т.д. |

|аналогичными показателями |Ведомости № 9, 12, 16, Главная книга |

|регистров синтетического | |

|учета | |

|6.2. Проверка правильности |Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10,12,13, 25, 26, 28,|

|отнесения на себестоимость |29, 31, 67, 68, 69, 70, 81, 88, 46, 50, 76 и|

|и иные источники затрат, |т.д. |

|отражаемых по счету 29 |Ведомости № 9,12,16, Главная книга, |

| |калькуляция себестоимости |

2.5. Рабочие документы аудита

В процессе проверки аудиторы составляют рабочие документы, являющиеся

основой для подтверждения объема и качества выполняемой ими работы и

обоснованности сделанных ими выводов.

Рабочие документы составляются по произвольной форме, однако он должны

содержать необходимую справочную информацию о клиенте; краткое описание

выполненной работы; метод проведения аудита (сплошной или выборочный);

замечания по результатам проверки; перечень документов, не представленных

для проверки; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков;

описание системы внутрихозяйственного контроля в проверяемой организации (с

выделением слабых мест и положительных сторон); программа аудита с

отметками о ходе ее выполнения и причинах отклонений; объяснения и справки

персонала проверяемой организации по вопросам, заданным аудитором; прочие

другие свидетельства и разъяснения. В результате именно на основании

рабочих документов аудитора производятся выводы и рекомендации, отражаемые

затем в аудиторском заключении. Поэтому все основания для таких выводов

должны недвусмысленно опираться на рабочие документы аудитора. Необходимо

обратить особое внимание на конфиденциальный характер рабочих документов

аудитора, которые могут представляться в распоряжение третьих лиц только с

разрешения клиента. Экономический субъект обязан предоставлять

заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения" -

таким образом вся информация, как собранная аудитором и отраженная в его

рабочих документах, так и предоставленная им исполнительной дирекции и

общему собранию акционеров, может составлять коммерческую тайну.

При проведении аудита счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

рабочая документация аудитора может иметь следующий вид:

|№ | |Объем | | |

Страницы: 1, 2, 3

МЕНЮ

Аудит затрат на обслуживающие хозяйства и производства

ИНТЕРЕСНОЕ