Аудит с поставщиками и подрядчиками

случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции

предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию.

Источники информации:

• сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического

наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;

• акт о выявленной недостаче продукции;

• другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения

недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски

на влажность, коммерческие акты и проч.).

Методы сбора аудиторских доказательств:

• метод получения письменных подтверждений;

• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

• проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

• наблюдение за выполнением хозяйственных операций.

Техника исполнения заключается в следующем.

Аудитор последовательно просматривает акты о выявленной недостаче. При

проведении детальной проверки аудитор принимает решение об участии в

приемке каких-либо ТМЦ, а также дает указания о выборочном сопоставлении

данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада,

сверяя их со сроками предъявления претензий. При обнаружении каких-либо

несоответствий данные сводятся в таблицу № 2.5.

Таблица № 2.5

Предъявляемые претензии

|1 |2 |3 |4 |5 |

|- |- |- |- |- |

Если претензия не была предъявлена, аудитор в гр. 5 таблицы ставит

прочерк. Кроме этого, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления

претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий

документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет,

доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.

Претензии ООО «Провиант – Опт» поставщику не были предъявлены т.к.

по акту приема – передачи ТМЦ (приложение № 14) расхождений нет и ООО

«Провиант-Опт» не имеет склада.

Процедура 3. «Проверка правильности определения поставщиком НДС».

Источники информации:

( счета-фактуры поставщиков (приложение № 11)

( инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на

добавленную стоимость.

Методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

• проверка арифметических расчетов.

Техника исполнения включает проверку правильности определения

поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов

(приложение № 11,8,7,5) по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога

на добавленную стоимость. При расхождении данные заносятся в таблицу №

2.6.

Таблица № 2.6

Правильность изъятия поставщиками НДС

|п/|поставщика | |№ |по |счету, |перечету| |

|п | | | |счету, |руб. |, руб. |ния, +/-|

| | | | |руб. | | | |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |

|1 |ООО |15.11.|4898 |6638601|603509,2|603509,2|- |

| |«Ростпродукт|01 | |,9 |6 |6 | |

| |» | | | | | | |

|2 |ООО |19.11.|1181 |3156299|286936,2|286936,2|- |

| |«Гильдия» |01 | |,0 |7 |7 | |

|3 |ООО |26.11.|779 |8445,00|767,73 |767,73 |- |

| |«Хлебконцерн|01 | | | | | |

| |» | | | | | | |

Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс

проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не

выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а

на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким

образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или

ежеквартальном) декларировании налога.

После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО

«Провиант – Опт» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с

инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной

строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного

выделения НДС отсутвуют.

Процедура 4. «Соответствие занесения данных поставщиков в учетные

регистры».

Источники информации:

• счета-фактуры поставщиков (приложение № 11,8,7,5);

• регистры бухгалтерского учета (приложение № 15,16).

Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов,

предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор

прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах

бухгалтерского учета.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с

поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие

регистры при использовании автоматизированной системы учета:

• подробная оборотная ведомость по сч.60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками» (приложение № 16);

• аналитическая карточка по сч.60 «Расчеты с по0ставщиками и

подрядчиками» (приложение № 15)

Техника исполнения заключается в следующем.

Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их

отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере №

6). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных

регистров отражает в таблице № 2.7.

Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку,

увеличив количество проверяемых счетов.

Таблица № 2.7

Соответствие данных счетов поставщиков данным журнала-ордера № 6

|п/п|ие |№, дата|поставщика, |отражено в |руб. +/- |

| | | |Всего |В т.ч.|Всего |В т.ч.|Всего|В |

| | | | |НДС | |НДС | |т.ч. |

| | | | | | | | |НДС |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |

|1 |ООО «Форт |95 от |2000,00|333,33|2000,00|333,33|- |- |

| |Фортуна» |02.10.0| | | | | | |

| | |1 | | | | | | |

|2 |- |- |- |- |- |- |- |- |

Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры

в ООО «Провиант – Опт» занесены верно, т.е. данные первичных документов

совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и кредиторской

задолженности».

Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и

подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением

ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для

мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо

принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия

подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может

достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно

при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми,

например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и

счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок

расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи

аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной

договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения

неверных кассовых выплат.

Источники информации:

• регистры бухгалтерского учета (приложение №15,16);

• ответы на запросы (тесты);

• акты сверок (приложение № 29).

Методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, подготовленных на предприятии ООО «Провиант-

Опт»;

• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

• получение письменных подтверждений от третьих лиц.

Техника исполнения состоит в следующем.

Аудитор, просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает

наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо

задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с

ответами на запросы. Вся эта информация группируется в

таблице № 2.8.

Таблица № 2.8

Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по сч.

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

| | |ия | | |

| | |ти |2002г. | |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |

|1 |ООО |31.12.01 |- |659036,|659036,9|- |

| |«Ростпродукт»| | |91 |1 | |

Итого: х

Дебет

Кредит 659036,91

_________________________________________________________________

При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в

ООО «Провиант-Опт» аудитор выявил с помощью источников информации, что

нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены,

искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная

кредиторская задолженность является реальной.

Процедура 6. «Проверка полноты оприходования материальные ценностей

материально-ответственными лицами».

Источники информации:

• счета поставщиков услуг (приложение № 4);

• приходные документы (приложение № 10,9,6) (приходные накладные);

• приемные акты (приложение № 14);

Методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.

Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков.

Таблица № 2.9

Проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков

|п/п|е |т, №, |ые |по |оприходова|я, руб., |

| | | | |руб. | | |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |

|1 |ООО |15.11.0|Сахар-песо| | | |

| |«Ростпродук|1 |к | | | |

| |т» | | |6638601,|6638601,90|- |

| | | | |90 | | |

| | | | | | | |

|2 |ООО |19.11.0|Кур.ок. |2210517,|2210517,02|- |

| |«Гильдия» |1 |Куры |02 | | |

| | | |имп.Бр. |138701,5|138701,59 | |

| | | |Куры имп. |9 |380177,00 | |

| | | |Фр. |380177,0|327871,43 | |

| | | |Печень |0 |99031,96 | |

| | | |гов. |327871,4|4712,08 | |

| | | |Сердце |3 | | |

| | | |гов. |99031,96| | |

| | | |кур. |4712,08 | | |

|3 |ООО |26.11.0|Мука |8445,00 |8445,00 | |

| |н» | |в/с | | | |

Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей,

полученных от поставщиков в ООО «Провиант – Опт» показала, что записи в

учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.

Процедура 8. Проверка правильности составления корреспонденции

счетов».

Источники информации:

• регистры бухгалтерского учета (приложение № 15,16);

• счета поставщиков (приложения № 5,7,8,11);

• банковские и кассовые документы (приложения № 17,18).

Методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, подготовленных на предприятии ООО «Провиант-

Опт»;

Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с

поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции

счетов особое внимание следует делать тому, как отражаются операции на

счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится

множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый

результат.

Обнаружив подобные ошибки в составлении бухгалтерских проводок,

аудитор сводит их в таблицу № 2.10.

В дальнейшем аудитор, анализирует эту таблицу, дает рекомендации по

правильному отражению указанных операций нa счетах бухгалтерского учета.

Таблица № 2.10

Перечень неправильно составленных корреспонденции счетов

| | | |Дт | | |

| | | |Кт | | |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |

|1 |- |- |- |- |- |- |

|2 |- |- |- |- |- |- |

В ООО «Провиант – Опт» проверка показала, что корреспонденция счетов

составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно

отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения. Общую схему

отражения операций в ООО «Провиант-Опт» (комиссионером) при оказании услуг

по реализации товара для Поставщика (комитента) без участия в расчетах

приводится в таблице № 2.11.

Таблица № 2.11

Общая схема отражения операций в ООО «Провиант-Опт»

|№ |Хозяйственная операция |Корреспондирующие счета |

|п/п| | |

| Поступление от комитента товара комиссионеру (оказание услуги) |

|1 |Оприходованы товары, по цене, |004 | |

|Списание у комиссионера товара |

|2 |Списаны товары, отгруженные | |004 |

|В бухгалтерском учете отражается задолженность покупателей за |

|полученные товары (с учетом налога на добавленную стоимость) и |

|одновременно задолженность комиссионером перед комитентом. В |

|данном случае в учете отражается та цена, по которой товар |

|продается комиссионером. |

|3 |Отражена задолженность |62 |76 |

|4 |Оплачены товары покупателем |51,50 |62 |

|5 |Перечислены денежные средства, |76 |51 |

|После того как комитент и комиссионер подпишут акт выполненных |

|работ, начисляется вознаграждение комиссионеру в порядке, |

|установленном в договоре. Одновременно предъявляются документы на|

|оплату посреднических услуг (счета, счета-фактуры) комитенту |

|6 |Отражена сумма комиссионного |76 |90-1 |

|7 |Начислен налог на добавленную |90-3 |68 |

|Формирование издержек обращения |

|8 |Отражены собственные затраты |44 |02,05,60,67,|

| |комиссионера, приходящиеся на | |69,70, 76 |

|Определение финансового результата от реализации посреднических |

|услуг |

|9 |Списаны затраты, связанные с |90-2 |44 |

|10 |Отражен финансовый результат от|90-9 |99 |

ГЛАВА 3. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам

предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов программы

аудита. Кроме того аудиторы должны провести систематизацию и аналитический

обзор результатов проверки, чтобы составить объективную письменную

информацию клиенту, так как аудиторское заключение не составляется

поскольку аудиторская проверка затронула только определенный участок

проверки аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в

определенную последовательность всех полученных результатов. По возможности

выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах,

нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.

Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и

имеет несколько целей:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10

МЕНЮ

Аудит с поставщиками и подрядчиками

ИНТЕРЕСНОЕ