Аудит с поставщиками и подрядчиками

называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую

таблицу № 2.1.

Таблица № 2.1

Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО

«Провиант-Опт» за 2001 год.

|1 |2 |3 |4 |

|Балансовая прибыль | 77 |5 | 3,85 |

|Валовый объем реализации | 3821 |2 |76,42 |

|Валюта баланса | 4685 |2 |93,70 |

|Собственный капитал | 38 |10 | 3,80 |

|Общие затраты предприятия| 3662 |2 |73,24 |

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам

финансового года в ООО «Провиант-Опт», подлежащем проверке, определяются

финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение

занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена

бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли,

которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются

на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат

заносится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в

четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно

отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может

отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается

средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после

округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную

сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем

уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические

расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор

исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей

документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно

быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем

аудиторской проверки.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(3,85 + 76,42 + 93,70 + 3,80 + 73,24) / 5 = 50,20 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(50,20 – 3,80) / 50,20 х 100% = 92,4%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(93,70 – 50,20) / 50,20 х 100% = 86,6%.

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и

наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является

значительным, принимаем решение отбросить значения 3,80 тыс. руб. и

93,70 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим

новую среднюю величину:

(3,85 + 76,42 + 73,24) / 3 = 51,17 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(51,17 – 3,85) / 51,17 х 100% = 92,5%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(51,17 – 76,42) / 51,17 х 100% = 149,3%

Поскольку значение 3,85 тыс. руб. отличается от среднего значительно,

а значение 76,42 тыс. руб. – не так сильно, принимаем решение при

дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое

среднее арифметическое составит:

(76,42 + 73,24) / 2 = 74,83 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 75,00 тыс. руб. и

использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня

существенности. Различия между значением уровня существенности до и после

округления составляет:

(75,00-74,83) / 74,83 х 100% = 0,2%, что находится в пределах 20%.

Аудит бухгалтерской отчетности непосредственно связан с риском двух

видов: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может

потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что

представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от

следующих факторов:

• конкурентоспособности аудитора;

• недружественной рекламы деятельности аудитора;

• вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

• финансового состояния клиента;

• характера операций клиента;

• компетентности администрации и учетного персонала клиента;

• сроков проведения аудита и т.д.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская

отчетность ООО «Провиант-Опт» может содержать не выявленные существенные

ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она

содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в

бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• внутрихозяйственный риск;

• риск средств контроля;

• риск не обнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной

предварительной модели:

ПАР= ВХР•РК•РН,

где ПАР — приемлемый аудиторский риск.

Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая

отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен

аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР — внутрихозяйственный риск.

Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую

величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

Полагаю, что внутрихозяйственный риск на предприятии ООО «Провиант-

Опт» составляет 70%.

РК — риск контроля.

Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая

допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе

внутрихозяйственного контроля;

Полагаю, что риск контроля на предприятии ООО «Провиант-Опт»

составляет 40%.

РН — риск не обнаружения.

Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и

подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие

допустимую величину.

Полагаю, что риск не обнаружения на предприятии ООО «Провиант-Опт»

составляет 10%.

После простых вычислений получаем значение риска при аудите 3%

(0,7•0,4•0,1).

На основании вышеизложенного следует сделать вывод, что приемлемый

уровень аудиторского риска на предприятии ООО «Провиант-Опт» в данном

случае должен быть не выше 3%. Подобный план может помочь получить

приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

Для составления более эффективного плана можно использовать второй

способ вычисления риска — определить риск не обнаружения и соответствующее

количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского

риска преобразуют следующим образом:

РН = ПАР

ВХР•РК

Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил

для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 3%, так что план аудита мог

быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых

свидетельств с риском не обнаружения на уровне 10%, поскольку

(0,03/(0,7 • 0,4) = 0,11.

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск не

обнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств.

Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска не

обнаружения: чем меньше уровень риска не обнаружения, тем больше требуется

свидетельств.

На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что

существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском

не обнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским

риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например,

если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то

тем самым он сокращает риск не обнаружения и увеличивает количество

подлежащих сбору свидетельств.

Использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы

напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков

со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организации сбора

необходимого количества свидетельств. Чтобы разобраться в этих связях,

рассмотрим более подробно каждую составляющую модели аудиторского риска.

Приемлемый аудиторский риск — это субъективно установленный уровень

риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя

меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится

к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит

существенных ошибок.

Величина приемлемого аудиторского риска может быть выражена

соотношением: 0 < ПАР< 1.

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что

финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Аудитор не может

гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов

считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать

5%.

На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие

основные факторы:

• уровень компетентности аудитора;

• финансовое состояние аудитора;

• степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;

• масштаб бизнеса клиента;

• организационно-правовая форма клиента;

• форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;

• характер и сумма обязательств клиента;

• уровень внутреннего контроля клиента;

• вероятность банкротства у клиента и т.д.

Аудитор должен провести обследование клиента и оценить значение

каждого из факторов, влияющих на уровень риска. На основе обследования и

оценки факторов аудитор сможет субъективно установить уровень риска,

утверждая, что финансовая отчетность и после окончания аудита может

содержать существенные ошибки. В процессе проверки аудитор получает

дополнительную информацию о клиенте и может изменять ее оценку приемлемого

уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор полагает, что

вероятность банкротства клиента высока и в связи с этим возрастает

предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого

аудиторского риска.

Внутрихозяйственный риск — это установленный аудитор уровень риска,

отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При

установлении ypoвня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание

внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель ауторского риска

как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением:

0 < ВХР< 1.

Если принимать во внимание зависимость между внутрихозяйственным

риском и риском не обнаружения, а также планируемым количеством

свидетельств, то внутрихозяйственный риск обратно пропорционален риску не

обнаружения и прямо пропорционален количеству свидетельств. Например, если

аудитор заключает, что по дебиторской задолженности внутрихозяйственный

риск высок, ибо многие заказчики клиента терпят банкротство в связи с

неблагоприятными экономическими условиями, то риск не обнаружения должен

быть низким, а планируемое количество свидетельств - большим (без учета

внутрихозяйственного контроля).

В самом начале аудита можно лишь приблизительно оценить уровень

внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор

должен учесть следующие основные факторы:

• характер бизнеса клиента;

• честность администрации;

• мотивы поведения клиента;

• результаты предыдущего аудита;

• проводимый аудит — первоначальный или повторный;

• взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами:

• нетрадиционные операции;

• профессионализм учетного персонала;

• сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности;

• количество и состав операций клиента и т.д.

На основе проведенной оценки аудитор должен определить, какой именно

из этих факторов важен для конкретного участка аудита. При этом некоторые

факторы (например, честность администрации) оказывают сильное влияние на

отклонения от норм на каких-то специфических участках (например, необычные

операции и др.). Несмотря на то, что нет точных правил для определения

уровня внутрихозяйственного риска, аудиторы, как правило, консервативны в

оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах

устанавливают уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50%, а

при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок — даже на уровне

100%.

Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности

системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности

предотвращать или обнаруживать ошибки.

Аудитор стремится, установить эту оценку на уровне ниже максимума

(100%), рассматривая это как часть плана аудита. Допустим, аудитор

заключает, что система внутрихозяйственного контроля абсолютно неэффективна

для предотвращения или обнаружения ошибок. В этом случае аудитор определит

риск контроля в 100%. Чем эффективнее система внутрихозяйственного

контроля, тем ниже уровень риска контроля.

Величина риска контроля может быть выражена соотношением:

0 < РК< 1.

Как и в случае внутрихозяйственного риска, риск контроля обратно

пропорционален риску не обнаружения, тогда как между риском контроля и

количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость.

Прежде чем установить уровень риска контроля ниже максимального

уровня, т.е. менее 100%, аудиторы должны выполнить следующие действия:

• ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля клиента;

• на основе этого оценить, насколько хорошо она работает;

• протестировать на эффективность контрольные моменты, структура

которых образует систему внутрихозяйственного контроля.

Первое действие относится к любому аудитору, а второе и третье -

обязательны для аудитора в тех случаях, когда он устанавливает риск

контроля ниже максимального уровня.

Однако если аудитор решает не оценивать риск контроля ниже

максимального уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100%

независимо от фактической эффективности системы контроля, определяющей

уровень риска. При этом аудитор, используя модель аудиторского риска,

должен учитывать достаточно низкий уровень риска не обнаружения

(подразумевая высокий уровень внутрихозяйственного риска). Риск не

обнаружения — это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени,

в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой

отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе

внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск не

обнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель

аудиторского риска.

Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена

соотношением: 0 < РН < 1.

Риск не обнаружения определяет количество свидетельств, которые

аудитор планирует собрать. При низком уровне риска не обнаружения аудитор

не соглашается брать на себя большой риск не выявления ошибок из-за

недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить

большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск

свидетельств требуется меньше.

Применяемая модель аудиторского риска страдает двумя крупными

недостатками:

• несмотря на все усилия аудитора как можно лучше coставить план

аудита, его оценки приемлемого аудиторского риска, внутрихозяйственного

риска и риска контроля в значительной мере субъективны и в лучшем случае

лишь приближенно отражают реальность. Предположим, что аудитор оценивает

риск контроля и внутрихозяйственный риск ниже, чем следовало бы их оценить,

зная все факты. Тогда риск не обнаружения окажется выше надлежащего, а

планируемое количество свидетельств меньше. Чтобы справиться с этой

проблемой, большинство аудиторов проявляют осторожность, проводя измерения,

или пользуются для обозначения меры терминами типа «низкая», «средняя»,

«высокая»;

• модель аудиторского риска — это модель планирования, поэтому

возможности ее использования при оценке результатов аудита ограничены.

После того как будут определены все риски и установлен

соответствующий план аудита, компоненты плана по внутрихозяйственному риску

и риску контроля не подлежат изменению на основании полученных аудиторских

свидетельств. Если аудиторские свидетельства покажут, что ошибки,

превышающие допустимую сумму, то от модели следует отказаться и проделать

достаточное количество процедур, чтобы с высокой степенью достоверности

идентифицировать и количественно определить существующие ошибки.

Взаимосвязь между уровней существенности и аудиторским риском

При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут

вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа

того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и

каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета,

аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно

внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или)

аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до

приемлемо низкого уровня.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности

и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В случае если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор

принимает решение об использовании более низких значений уровня

существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для

чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска не

обнаружения следующим образом:

а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего

необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур

тестирования средств контроля;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10

МЕНЮ

Аудит с поставщиками и подрядчиками

ИНТЕРЕСНОЕ