Аудит основных средств

выбранного варианта учетной политики, затраты на ремонт основных средств

производственного назначения могут включаться в издержки производства

(обращения) одним из способов:

1) путем включением фактических затрат в издержки производства (обращения);

2) путем создания резерва на ремонт;

3) путем создания ремонтного фонда;

4) путем отношения фактических затрат по ремонту на счет расходов будущих

периодов с последующим равномерным списанием.

При первом способе все затраты относятся на издержки производства

(обращения) в том же периоде, когда произведен ремонт. В основном, этот

способ применяют при небольшом объеме ремонтных работ.

При проведении ремонта подрядным способом делаются записи

Д 20, 23, 25, 26, 30, 44 К 60, 76 при предъявлении подрядчиком

счета;

Д 19 К 60, 78 на сумму НДС;

Д 60, 76, К 51 перечисление за выполненные работы.

При хозяйственном способе

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 10, 12, 67, 69, 70...

При втором способе для финансирования ремонта начисляется резерв.

Нормативы отчислений в резерв предприятие устанавливает самостоятельно.

При подрядном способе:

Д 20, 23, 25, 26, 30, 44 К 89 образование резерва;

Д 89 К 60, 76 предъявлен счет подрядчика;

Д 19 К 60, 76 на сумму НДС;

Д 60, 76 К 51 перечисление за выполненные

работы;

Д 89 К 80 списание в конце года излишне

начисленного резерва.

При хозяйственном способе аналогично:

Д 20, 25, 26, 44 К 89 образование резерва;

Д 89 К 10, 12, 67, 69, 70 списание фактических затрат;

Д 89 К 80 списание в конце года излишне

начисленного резерва;

Д 20, 25, 26, 31, 44 К 10, 12, 69, 70 затраты на ремонт при

недостаточности ремонтного резерва;

Д 89 К 31 списание затрат.

При третьем способе для финансирования ремонта основных средств

создается ремонтный фонд. Он создается для обеспечения в течение ряда лет

равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта

основных средств. При этом варианте учете ремонта делаются такие же записи,

как и во втором варианте, кроме записи по закрытию счета 89 (Д 89 К 80).

Четвертый способ используется, когда организацией не создается резерв

или фонд и необходимо провести крупный внеплановый ремонт. В этом случае,

чтобы не искажать величину себестоимости продукции, затраты по ремонту

основных средств относят на сч. 31 “Расходы будущих периодов”.

При подрядном способе:

Д 31 К 60, 78 фактические затраты на ремонт;

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 31 списание затрат (равномерно);

При хозяйственном способе:

Д 31 К 10, 12, 69, 70... отражение фактических затрат на

ремонт;

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 31 списание затрат (равномерно).

Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств должен найти

отражение в приказе об учетной политике организации и носить стабильный

характер.

Приемка отремонтированных основных средств оформляется актом ф. ОС-3.

2.2.5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО АРЕНДЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Бухгалтерский учет арендованных основных средств осуществляется в

зависимости от вида аренды: текущей или финансовой (лизинга).

Текущая аренда представляет собой временное получение основных средств

от арендодателя за плату. Право собственности на основные средства остается

за арендодателем. При текущей аренде основные средства не учитываются на

балансе арендатора, а приходуются на забалансовом счете 001 “Арендованные

основные средства”. Начисление арендной платы осуществляется по Д сч. 20,

25, 26 К 76, 60. Начисление арендной платы за весь срок аренды

производится по Д сч. 31 К сч. 76, а затем сумма арендной платы равномерно

включается в затраты Д сч. 20, 25, 26 К 31.

Арендатор оплачивает арендодателю НДС Д 19 К 76, который подлежит

возмещению из бюджета Д 68 К 19.

У арендодателя основные средства, переданные на условиях текущей

аренды, числятся на балансе. Износ по таким объектам относится на

внереализационные потери Д сч. 80 К сч. 02. Начисление арендной платы Д

76 К 80, отдельно на сумму износа Д 76 К 68. Поступление арендной платы

подлежит обложению НДС и налогом на прибыль. Арендная плата за сдачу в

аренду земли НДС не облагается.

Лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и

передаче его на основании договора лизинга физическим и юридическим лицам

за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях,

обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем [4].

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга

определен в приказе МФ РФ от 17 февраля 1997 г. №15.

В учетной политике организации необходимо отразить выбранные условия

поставки лизингового имущества на баланс и вопрос о предстоящих лизинговых

платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора

лизинга

Учет операций по лизингу основных средств у лизингодателя:

Д 08 К 60 получено от поставщика лизинговое имущество;

Д 03 К 08 оприходовано имущество, предназначенное для

сдачи по договору лизинга в аренду;

Д 76 К 47 отражена задолженность по лизинговым платежам

(если собственник лизингового имущества -

лизингополучатель);

Д 50, 51 К 76 поступили лизинговые платежи от

лизингополучателя;

Д 47 К 03 отражается стоимость переданного имущества (если

имущество на балансе лизингополучателя);

Д 47 К 83 отражается разница между общей суммой

лизинговых платежей и стоимостью лизингового

имущества;

сч. 021 “Основные средства, сданные в аренду” - перевод

лизингового имущества на забалансовый счет;

Д 83 К 80 отражается финансовый результат.

Отражены расходы лизинговой компании:

Д 20 К 10,12,69,70... по содержанию аппарата;

Д 20 К 02 амортизация основных средств;

Д 46 К 20 списываются расходы лизинговой компании;

Д 62 К 46 начислены лизинговые платежи за отчетный период

(если имущество на балансе лизингодателя);

Д 50, 51 К 62 поступили лизинговые платежи от

лизингополучателя;

Д 01 К 03 отражается возврат имущества (если имущество на

балансе лизингодателя);

Д 03 К 76 то же по остаточной стоимости (если имущество на

балансе лизингополучателя).

Учет у лизингополучателя:

сч. 001 оприходование лизингового имущества (если

имущество на балансе лизингодателя);

Д 20 К 76 начислены лизинговые платежи;

Д 08 К 76 то же, если имущество на балансе лизинго-

получателя;

Д 01 К 08 списываются затраты, связанные с получением

лизингового имущества и стоимость этого имущества

(если имущество на балансе лизингополучателя);

Д 76 “Задолженность по лизинговым платежам” К 76 “Арендные

обязательства” - начислены лизинговые платежи (если имущество на

балансе лизингополучателя);

Д 20 К 02 начислена амортизация;

К 001 возвращено лизинговое имущество, числящееся на

балансе лизингодателя;

Д 50, 51 К 76 то же (если оно числится на балансе лизингопо-

лучателя) при условии погашения всей суммы

лизинговых платежей;

Д 47 К 01 на первоначальную стоимость;

Д 02 К 47 на сумму износа.

Отражение стоимости лизингового имущества при выкупе:

Д 83 К 80

К 001 если имущество на балансе лизингодателя;

Д 01 К 02 одновременно.

Если имущество числится на балансе лизингополучателя, то

производится внутренняя запись по счетам 01 и 02.

Услуги по сдаче имущества в аренду по договору лизинга являются

объектом налогообложения по НДС и налогу на прибыль. Освобождены от уплаты

НДС лизинговые сделки малых предприятий.

Имущество, приобретенное и переданное по договору о лизинге,

включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на имущество у

лизингодателя.

Лизингодатель, приобретающий в собственность автотранспортные средства

для осуществления лизинговой деятельности, уплачивает налог на приобретение

автотранспортных средств, а лизингополучатель уплачивает налог от продажной

цены автотранспортного средства, определенной в договоре лизинга.

2.2.6. УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с Порядком проведения переоценки основных фондов

организации для определения их полной восстановительной стоимости могут

использовать либо индексный метод, либо метод прямой оценки.

При индексном методе организации осуществляют организацию балансовой

стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости

основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам

машин и оборудования, транспортных средств и других основных средств, по

регионам, периодам изготовления, приобретения.

При индексном методе за базу принимается полная балансовая стоимость

отдельных объектов основных средств, которая определяется по результатам

инвентаризации. Износ по основным средствам также пересчитывается на

соответствующий индекс изменения стоимости.

Метод прямой оценки восстановительной стоимости основных средств

является наиболее точным и позволяет исправить погрешности, накопившиеся в

результате применения среднегрупповых индексов в ходе предшествующих

переоценок. Восстановительная стоимость основных средств при данном методе

определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по

документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные

оцениваем по состоянию на 1 января.

Для подтверждения рыночных цен могут быть использованы:

данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от

организаций изготовителей;

сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики,

торговых инспекциях;

сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ, специальной литературе,

каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах;

экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств.

При использовании метода прямой оценки расходы, связанные с уточнением

стоимости имущества находящегося в собственности организации, можно

включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе

общехозяйственных расходов.

В обязательном порядке индексируется и сумма износа основных средств,

числящегося в бухгалтерском учете на 1 января по коэффициенту,

определяемому соотношением рыночной и балансовой стоимости.

Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете:

Д 01 К 87 дооценка первоначальной стоимости;

Д 87 К 02 дооценка износа;

Д 87 К 01 уценка первоначальной стоимости;

Д 02 К 87 уценка износа;

Д 87 К 47 списание суммы дооценки при выбытии основных

средств.

2.2.7. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Порядок проведения инвентаризации осуществляется согласно

“Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств”, утвержденными приказом МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г.

Инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза

в три года, по библиотечным фондам - не реже одного раза в пять лет.

Инвентаризация обязательна:

при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а так же в

случаях предусмотренных законодательством при преобразовании

государственного или муниципального предприятия;

при смене материально-ответственного лица;

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи

ценностей;

в случае чрезвычайных ситуаций;

при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением

ликвидационного (разделительного) баланса.

Инвентаризацию проводит постоянно действующая или рабочая комиссия,

создаваемая приказом по предприятию, при обязательном участии представителя

бухгалтерии.

Бухгалтерское отражение данных по инвентаризации основных средств:

Д 01 К 80 - оприходование неучтенных объектов основных Д 01

К 02 средств по остаточной стоимости с отражением

износа;

Д 01 К 12-2 при выявлении объектов основных средств,

Д 13 К 02 числящихся в составе МБП, их переводят в состав

основных средств;

Д 20, 25, 26 К 13 излишне начисленная сумма износа.

Если по результатам инвентаризации обнаружена недостача, делаются

следующие проверки:

Д 47 К 01 первоначальная стоимость;

Д 02 К 47 сумма износа;

Д 84 К47 остаточная стоимость;

Д 20, 25, 26 К 84 списание остаточной стоимости на издержки

производства, если виновные лица отсутствуют, в

пределах норм;

Д сч. 73 субсч. “Расчеты по возмещению материального ущерба”;

К сч. 84 по рыночной цене, если виновное лицо найдено;

Д 73 К 83 на сумму недоамортизированной части;

Д 80 К 84 если виновные лица не найдены (сверх норм) и суд

отказал во взыске с них.

2.2.8. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В

БУХГАЛТЕРИИ

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие

указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомитета РФ по

статистике от 30 октября 1997 г. №71а “Об утверждении унифицированных форм

первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных

средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном

строительстве”. К ним относятся:

ф. № ОС-1 акт (накладная) приемки-передачи основных средств;

ф. № ОС-3 акт приемки-сдачи отремонтированных,

реконструируемых и модернизированных объектов;

ф. № ОС-4 акт на списание основных средств;

ф. № ОС-4а акт на списание автотранспортных средств;

ф. № ОС-6 инвентарная карточка учета основных средств;

ф. № ОС-14 акт о приемке оборудования;

ф. № ОС-15 акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

ф. № ОС-16 акт о выявленных дефектах оборудования.

Если организация не использует документы, форма которых предусмотрена

выше, то необходимо, чтобы документы содержали все обязательные реквизиты

(наименование документа, дата, единица измерения, подписи и др.).

При отражении операции по учету основных средств используют также:

ф. № ОС-7 опись инвентарных карточек;

ф. № ОС-8 карточка учета движения основных средств;

ф. № ОС-9 инвентарный список основных средств (по месту их

нахождения в эксплуатации)

РТ-6 таблица расчета амортизации.

ф. № Ж-13 журнал-ордер № 13

журналы ордера №№ 10,10/1.

Сведения об основных средствах и их износе можно получить также в:

Главной книге;

ф. № 1 бухгалтерский баланс;

ф. № 5 приложение к бухгалтерскому балансу.

При инвентаризации основных средств используются:

инвентарная ведомость;

сличительная ведомость.

2.3. ВАРИАНТ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В СТРУКТУРНОМ ПОДРАЗДЕЛЕНИИ ОАО “ГАЗ”

ЗАВОДЕ МОСТОВ ГРУЗОВЫХ АВТОМОБИЛЕЙ (ЗМГА)

В данном параграфе рассмотрим вариант учета основных средств в ЗМГА в

1998 году.

Согласно приказа “Об учетной политике в ОАО “ГАЗ” на 1998 год” в ОАО

“ГАЗ” применяется журнально-ордерная форма организации бухгалтерского

учета, а во внутрихозяйственном обороте используются формы первичной

учетной документации, разработанные под технологию обработки их на ЭВМ. К

основным средствам относятся средства труда и другое имущество стоимостью

свыше 8300 рублей за единицу на дату приобретения со сроком полезного

использования более 1 года, введенных после 01.01.98 года. В состав

основных средств независимо от стоимости относятся:

станки, оборудование, передаточные устройства и др.;

сельскохозяйственные машины и орудия, строительный и механизированный

инструмент;

рабочий и продуктивный скот;

техническая и экономическая литература.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках

учета основных средств (см. прил. 2), которые открываются на каждый объект.

Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер.

Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии. Основные средства

классифицируются по группам и видам. В бухгалтерии также хранятся ведомости

наличия основных средств по цеху за материально ответственными лицами (см.

прил. 3) в виде машинограмм, которые составляются после проведения

инвентаризации. Основные средства отражаются в аналитическом учете по

первоначальной стоимости.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи

основных средств ф.№ ОС-1 (см. прил. 4), на основании которого заполняется

инвентарная карточка. Поскольку ЗМГА является структурным подразделением

ОАО “ГАЗ”, то поступление основных средств оформляется только как

внутрихозяйственное перемещение. Все денежные операции проходят через

Финансовое управление (ФУ) ОАО “ГАЗ”, и напрямую с другими организациями

ЗМГА не работает, поэтому оприходование объектов основных средств

оформляется следующей бухгалтерской записью:

Д 01 “Основные средства”,

К 792 “Внутрихозяйственные расчеты по выделенному имуществу

(основным средствам)”.

Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана Счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО “ГАЗ”.

Движение основных средств по видам отражается в журнале-ордере № 01

(см. прил. 5), где объекты дополнительно группируются по шифрам

амортизации. Журнал-ордер № 01 составляется автоматизированным способом

ежемесячно отдельно по каждому цеху и в целом по производству. Здесь же

ежемесячно отражается сумма начисленной амортизации, которая также

считается автоматически. В соответствии с учетной политикой износ основных

средств начисляется по “Единым нормам амортизационных отчислений на полное

восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”, утвержденным

Страницы: 1, 2, 3, 4