Аренда основных средств в Украине на примере предприятия

При этом в соответствии со ст.60 ГК УССР последствия

недействительности части сделки заключаются в том, что недействительные

части сделки не влекут за собой недействительности прочих ее частей, если

можно предположить, что сделка была бы совершена и без включения

недействительной ее части.

В данной ситуации во избежание неблагоприятных правовых последствий

для лица, желающего взять в сублизинг какое-либо имущество, выступив при

этом соответственно вторым лизингополучателем, можно порекомендовать

внимательно изучить права, предоставленные первому лизингополучателю

договором лизинга.

3.4.3. Особенности отношений капитального и текущего ремонтов при

оперативном лизинге, распределение расходов между лизингодателем и

лизингополучателем

Действующими нормативными документами предусмотрены определенные права

и обязанности лизингодателя и лизингополучателя в отношении проведения

ремонтов, улучшений, а также содержания объекта лизинга.

Так, в соответствии со ст.264 ГК УССР одной из основных обязанностей

наймодателя является производство за свой счет капитального ремонта

сданного внаем имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Согласно Закону о лизинге обязанности лизингодателя по содержанию

объекта лизинга не ограничиваются указанными в статье ГК УССР. В

соответствии с пп.4 п.2 ст.11 Закона о лизинге лизингодатель обязан

своевременно и в полном объеме выполнять взятые на себя обязательства перед

лизингополучателем относительно содержания объекта лизинга (ремонт,

техническое обслуживание и т.п.) в соответствии с условиями договора.

Как видно, в отличие от ГК УССР, Закон о лизинге не указывает, какой

именно вид ремонта обязан производить лизингодатель. Законодатель ставит

объем обязательств лизингодателя по содержанию объекта лизинга в

зависимость исключительно от договоренности сторон, что должно найти свое

отражение в условиях договора, которыми предусматривается, какие конкретно

работы обязан производить лизингодатель, в какие сроки и т.п.

Отметим, что ст.264 ГК УССР предусмотрена возможность нанимателя

имущества, в случае неисполнение наймодателем своих обязательств по

проведению капитального ремонта объекта найма, произвести такой капитальный

ремонт и взыскать с наймодателя его стоимость или зачесть ее в счет платы

за пользование имуществом либо расторгнуть договор и взыскать убытки,

причиненные его неисполнением. В этом случае наниматель вправе произвести

капитальный ремонт, который предусмотрен договором или проведение которого

вызвано неотложной необходимостью.

Отметим, что в Законе о лизинге подобное право лизингополучателя не

предусмотрено. И хотя, применяя аналогию права, можно обоснованно

отстаивать позицию относительно того, что, в случае, если лизингодатель не

исполняет своих обязательств, предусмотренных договором, по ремонту

переданного в лизинг имущества, то лизингополучатель вправе произвести

капитальный ремонт (и только такой вид ремонта, так как в норме ГК УССР

речь идет только о капитальном ремонте) объекта лизинга, предусмотренный

договором или вызванный крайней необходимостью, и взыскать с лизингодателя

стоимость такого ремонта либо включить ее в счет лизинговых платежей.

Однако в связи с недостаточной определенностью понятий капитального и

текущего ремонтов в действующем законодательстве сторонам правоотношений

рациональнее будет прямо предусмотреть в договоре последствия неисполнения

лизингодателем своих обязательств по содержанию объекта лизинга. В данном

случае может быть предусмотрено как право лизингополучателя произвести

ремонт с последующим взысканием затраченных средств с лизингодателя или

зачетом стоимости ремонта в счет лизинговых платежей, так и иные санкции за

неисполнение лизингодателем взятых на себя обязательств.

При этом отметим, что п.2 ст.12 Закона о лизинге предусмотрено общее

право лизингополучателя требовать от лизингодателя возмещения убытков,

причиненных в результате его действий или бездеятельности при исполнении

договора лизинга и в соответствии с условиями такого договора. Так как

неисполнение лизингодателем своих обязательств по ремонту, техническому

обслуживанию и т.п. объекта лизинга может быть рассмотрено как его

бездеятельность, то лизингополучатель может применить указанное право.

Кроме указанного п.З ст.12 Закона о лизинге предусмотрена возможность

определения права лизингополучателя на ремонт и техническое обслуживание

объекта лизинга отдельным договором, заключенным с продавцом имущества.

Что касается разграничения понятий текущего и капитального ремонтов,

следует отметить, что в настоящий момент законодательно указанные понятия

определены только Минтрансом Украины в сфере ремонта транспортных средств и

Госкомитетом по строительству и архитектуре в отношении ремонта зданий и

сооружений.

Так, в случае если объектом лизинга является транспортное средство,

необходимо обратиться к нормам Положения «О техническом обслуживании и

ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта»,

утвержденного приказом Минтранса Украины от 30.03.1998 г. № 102,

зарегистрированным в Минюсте Украины 28.04.1998 г. № 268/2708, в

соответствии с которым ремонт — это комплекс операций по восстановлению

исправности или работоспособности изделий и восстановлению ресурсов изделий

или их составных частей.

При этом под текущим ремонтом понимается ремонт, который выполняется

для обеспечения или восстановления работоспособности изделия и состоит в

замене и (или) восстановлении отдельных частей.

Под капитальным ремонтом понимается ремонт, который выполняется для

восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению

ресурса изделия с заменой или восстановлением любых частей, в том числе

базовых.

В случае если объектом лизинга является здание или сооружение, следует

обратиться к письму Государственного комитета Украины по строительству и

архитектуре от 30.04.2003 г. № 7/7-401 «Относительно отнесения ремонтно-

строительных работ к капитальному и текущему ремонтам», которое является

ответом на многочисленные запросы организаций относительно разграничения

указанных видов ремонтов. В соответствии с Письмом капитальный ремонт

здания — это комплекс ремонтно-строительных работ, которые предусматривают

замену, обновление и модернизацию конструкций и оборудования зданий в связи

с их физической изношенностью и разрушением, улучшение эксплуатационных

показателей, а также улучшение планирования здания и благоустройства

территории без изменения строительных габаритов объекта. Капитальный ремонт

предусматривает временное приостановление эксплуатации здания в целом или

его частей (при условии их автономности).

Текущий ремонт — это комплекс ремонтно-строительных работ, которые

предусматривают систематическое и своевременное поддержание

эксплуатационных качеств и предупреждение преждевременного износа

конструкций и инженерного оборудования. Если здание в целом не подлежит

капитальному ремонту, то комплекс работ текущего ремонта может учитывать

отдельные работы, которые классифицируются как относящиеся к капитальному

ремонту (кроме работ, предусматривающих замену и модернизацию

конструктивных элементов здания). Текущий ремонт должен вестись с

периодичностью, обеспечивающей эффективную эксплуатацию здания или объекта

с момента завершения его строительства (капитального ремонта) к моменту

постановки на очередной капитальный ремонт (реконструкцию) Для всех иных

объектов лизинга, кроме указанных выше, представляется затруднительным

разграничение понятий текущего и капитального ремонта ввиду отсутствия

конкретной законодательной нормы. В этом случае, как уже было отмечено,

сторонам рекомендуется прямо предусмотреть в договоре последствия

неисполнения лизингодателем обязательств по ремонту объекта лизинга.

Относительно распределения расходов, связанных с содержанием объекта

лизинга, ст. 15 Закона о лизинге прямо предусматривает, что при оперативном

лизинге все расходы на содержание объекта лизинга, кроме расходов,

связанных с его эксплуатацией и возобновлением использованных материалов,

несет лизингодатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Таким образом, нормой Закона прямо предусмотрена обязанность

лизингодателя нести расходы по содержанию объекта лизинга. Однако указанная

норма диспозитивна, то есть дает сторонам договора право договориться об

ином способе распределении расходов по содержанию лизингового имущества.

3.4.4. Улучшение объекта лизинга

Нормами Закона о лизинге взаимоотношения сторон по поводу улучшений,

производимых в отношении объекта лизинга, не урегулированы, В этой

ситуации, как уже было отмечено в данном пособии, в случае если какие-либо

отношения сторон не урегулированы Законом о лизинге, в субсидиарном порядке

следует обратиться к нормам ГК УССР. Так как в указанном случае нормы ГК

УССР будут применяться к лизинговым правоотношениям, термин «наймодатель»

будет заменен на термин «лизингодатель», а «наниматель» —

«лизингополучатель».

Статьей 272 ГК УССР определены права и обязанности сторон в связи с

улучшением имущества. Так, в случае произведенного с разрешения

лизингодателя улучшения имущества лизингополучатель имеет право на

возмещение произведенных для этой цели необходимых расходов, если иное не

установлено законом или договором.

Произведенные лизингополучателем без разрешения лизингодателя

улучшения, если они отделимы без вреда для имущества и если лизингодатель

не согласится возместить их стоимость, могут быть изъяты

лизингополучателем.

Стоимость улучшений, произведенных без разрешения лизингодателя и не

отделимых без вреда для имущества, возмещению не подлежит.

Таким образом, закон разрешает лизингодателю вносить в имущество такие

изменения, которые улучшают его качество. Под улучшением имущества следует

понимать внесение в него дополнительных усовершенствований, материалов или

оборудования, повышающих возможность его использования и материальную

ценность (модернизация, модификация, достройка, дооборудование и т.п.).

В соответствии с нормой Закона порядок дальнейшего распоряжения

улучшениями, произведенными лизингополучателем, зависит от двух

обстоятельств: характера улучшений и наличия предварительного согласия

лизингодателя на их осуществление.

Если улучшения были произведены с разрешения лизингодателя, то

лизингополучатель при отсутствии в законе или договоре иных указаний может

требовать возмещения своих расходов. Если улучшения были произведены

лизингополучателем без разрешения собственника имущества, но они отделимы

без вреда для имущества и лизингодатель не возмещает их стоимость, они

могут быть изъяты.

Стоимость улучшений, произведенных лизингодателем без разрешения

лизингодателя и не отделимых от имущества, возмещению не подлежит, и эти

улучшения безвозмездно переходят лизингодателю.

Разрешение на внесение улучшений в имущество, как правило, дается в

письменной форме.

Немаловажно отметить, что правило о компенсации расходов, связанных с

внесением улучшений нанятого имущества, диспозитивно. Законом или договором

могут быть предусмотрены иные правила относительно компенсации стоимости

произведенных улучшений или ее отсутствии.

3.4.5. Ухудшение, порча и уничтожение объекта лизинга

Статьей 12 Закона о лизинге предусмотрена обязанность

лизингополучателя использовать и содержать объект лизинга в соответствии с

согласованными сторонами условиями договора с учетом природного износа и

изменений состояния имущества. Одновременно с этим лизингодателю дано право

осуществлять контроль за условиями эксплуатации и целенаправленным

использованием объекта лизинга лизингополучателем в соответствии с

условиями договора, требованиями и инструкциями продавца, относительно

эксплуатации лизингового имущества, а также в соответствии с

законодательством Украины.

Указанные нормы предполагают использование объекта лизинга

лизингополучателем в соответствии с условиями договора, не нанесение

имуществу каких либо повреждений и не ухудшение объекта лизинга за

исключением природного износа и естественных изменений состояния имущества.

При этом лизингодатель имеет возможность проконтролировать состояние и

порядок использования принадлежащего ему объекта лизинга.

В случае нанесения лизингополучателем повреждений объекту лизинга, при

возвращении лизингодателю имущества в состоянии худшем, чем оно должно было

находиться с учетом нормального износа, а также в случае порчи или

уничтожения объекта лизинга лизингодатель имеет право требовать возмещения

убытков, причиненных действиями или бездеятельностью лизингополучателя, в

соответствии с условиями договора.

Немаловажно отметить, что в соответствии со ст.271 ГК УССР

лизингополучатель обязан возместить лизингодателю убытки, причиненные

ухудшением имущества только в случае, если не докажет, что ухудшение

имущества произошло не по его вине.

То есть за ухудшение имущества произошедшее по не зависящим от

лизингополучателя причинам, или за ухудшение по вине Других лиц, за

исключением второго лизингополучателя, если имущество передано в сублизинг,

или по вине лиц, допущенных к пользованию имуществом, лизингополучатель

ответственности не несет. На него в этом случае возлагается обязанность

доказать отсутствие вины.

Отметим, что если ухудшение объекта лизинга или снижение его

полезности для лизингополучателя произошло по вине лизингодателя, то в

соответствии с п.2 ст.12 Закона о лизинге, лизингополучатель имеет право

требовать от лизингодателя возмещения убытков, причиненных в результате его

действий или деятельности в соответствии с условиями договора.

3.5. Бухгалтерский учет оперативного лизинга

Бухгалтерский учет операций оперативного лизинга основывается на

требованиях Инструкции о применении Плана счетов и П(С)БУ 14, где

определены методологические принципы формирования в бухгалтерском учете

информации об аренде необоротных активов и ее раскрытии в финансовой

отчетности.

Следует учитывать, что П(С)БУ 14 не распространяется на:

1) арендные соглашения, связанные с разведкой и использованием природных

ресурсов (за исключением аренды земельных участков);

2) соглашения об использовании авторских и смежных прав;

3) соглашения об аренде целостных имущественных комплексов.

П(С)БУ 14 определяет аренду как соглашение, по которому арендатор получает

право пользования необоротным активом за плату в течение согласованного с

арендодателем срока.

При этом в понятии П(С)БУ 14 к финансовой аренде относится аренда,

предусматривающая передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с

правом пользования и владения активом. Аренда считается финансовой при

наличии хотя бы одного из нижеприведенных признаков:

1) арендатор получает право собственности на арендованный актив по

истечении срока аренды;

2) арендатор имеет возможность и намеревается приобрести объект аренды по

цене, ниже его справедливой стоимости на дату приобретения;

3) срок аренды составляет большую часть срока полезного использования

(эксплуатации) объекта аренды;

4) настоящая стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды

равна или превышает справедливую стоимость объекта аренды.

Операционная аренда (а не оперативная, как в Законе о налогообложении

прибыли) по П(С)БУ 14 — это аренда, отличная от финансовой.

Немаловажно отметить, с учетом того, что в трактовке понятий

оперативной (операционной) и финансовой аренды, приведенных в нормативных

документах, регулирующих налогообложение, и П(С)БУ 14 — основном

нормативном документе, регулирующем порядок бухгалтерского учета арендных

операций, существуют некоторые различия — для целей налогообложения

субъектам хозяйствования следует руководствоваться понятием аренды,

приведенным в Законе о налогообложении прибыли, а при отражении арендных

операций в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности необходимо

соблюдать требования П(С)БУ 14.

3.5.1. Учет у арендатора

При получении имущества в аренду у арендатора появляются такие объекты

учета:

- объект аренды;

- арендная плата;

- расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт объекта аренды.

Рассмотрим каждый объект учета.

1. Объект аренды

Передача имущества в аренду оформляется договором аренды и актом приемки-

передачи объекта основных средств. Принятые основные средства арендатор

учитывает на забалансовом сч. 01 «Арендованные необоротные активы». В

соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов этот счет предназначен

для учета активов в виде основных средств, нематериальных активов и других

необоротных активов, полученных предприятием на основании договоров

операционной аренды (лизинга). Зачисление таких основных средств на

забалансовый сч. 01 осуществляется по стоимости, которая указывается в

договоре оперативного лизинга.

Увеличение остатка забалансового сч. 01 «Арендованные необоротные

активы» происходит при принятии на учет основных средств, нематериальных

активов и других необоротных активов, полученных в аренду, уменьшение — при

их возврате арендодателю и в случаях переноса задолженности перед

арендодателем за арендованные необоротные активы на баланс. Таким образом,

принятый в операционную аренду объект основных средств учитывается по

дебету сч. 01, а возврат объекта арендодателю — по кредиту сч. 01.

Объекты аренды учитываются арендатором по инвентарным номерам

арендодателя. При этом в качестве регистров аналитического учета таких

основных фондов служит копия инвентарной карточки этого объекта или выписка

из инвентарной книги, которая предоставляется бухгалтерией лизингодателя

вместе с актом приема-передачи принятых в лизинг объектов. Эти карточки

(выписки) сохраняются бухгалтерией лизингополучателя отдельно.

2. Арендная плата

За пользование объектом аренды арендатор уплачивает в установленные

сроки, определенные договором платежи.

Согласно требованиям П(С)БУ 14 надлежащая за пользование объектом

операционной аренды плата признается расходами, в соответствии с Положением

(стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденным приказом

Минфина Украины от 31.12.1999 г. № 318, на прямолинейной основе в течение

срока аренды или с учетом способа получения экономических выгод, связанных

с использованием объекта операционной аренды. Расходы арендатора по

арендной плате могут уменьшаться в течение срока аренды на сумму его

стимулирования арендодателем относительно продолжения или заключения нового

договора.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12