Аренда основных средств в Украине на примере предприятия

предшествовавшем расчетному.

В соответствии с п. п. 7.4.1 ст. 7 Закона Украины «О налоге на

добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС) в

налоговый кредит отчетного периода включается сумма налогов, уплаченных

(начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с

приобретением основных фондов, подлежащих амортизации.

Сумма НДС, включается в налоговый кредит в отчетном периоде независимо

от срока ввода в эксплуатацию основных фондов, а также от того, имел ли

плательщик налога налогооблагаемые обороты в течение такого отчетного

периода.

Если налогоплательщик не зарегистрирован как плательщик налога на

добавленную стоимость, то сумма уплаченного (начисленного) НДС включается в

первоначальную стоимость объекта основанных фондов.

2.4. Аренда основных средств. Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет арендных операций ведется в соответствии с

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 14 «Аренда», утвержденным

приказом Министерства финансов Украины от 28.07.2000г. № 181 (далее -

П(С)БУ 14 «Аренда»).

П(С)БУ 14 «Аренда» применяется всеми предприятиями, учреждениями,

организациями и другими юридическими лицами. Исключения составляют

бюджетные учреждения: для них предусмотрен особый порядок отражения

подобных операций.

П(С)БУ 14 не распространяется на:

1) арендные соглашения, связанные с разведкой и использованием

природных ресурсов (за исключением аренды земельных участков);

2) соглашения по использованию авторских и смежных прав;

3) соглашения по аренде целостных имущественных комплексов.

В П(С)БУ 14 «Аренда» предусмотрено два вида аренды: операционная и

финансовая. Стандартом также предусмотрена продажа актива с заключением

соглашения о передаче проданного объекта продавцу в аренду.

Операционная аренда отличается от финансовой степенью перехода рисков и

выгод, связанных с нравом собственности на арендованный актив, от

арендодателя к арендатору.

В бухгалтерском учете аренда квалифицируется как финансовая, когда все

риски и выгоды, связанные с правом пользования и владения активом переданы

арендатору.

Под рисками подразумеваются возможные убытки от простоев оборудования

или старения технологии и неполучение ожидаемых доходов вследствие

изменения конъюнктуры рынка.

В свою очередь выгода может быть охарактеризована как ожидаемая

прибыльность операций на протяжении срока экономического использования

актива или как прибыль от увеличения его стоимости или поступлений от

реализации актива но ликвидационной стоимости.

Аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного из приведенных

ниже признаков:

1) арендатор приобретает право собственности на арендованный актив

после окончания срока аренды;

2) арендатор имеет возможность и намерение приобрести объект аренды

по цепе ниже справедливой стоимости на дату приобретения;

3) срок аренды составляет большую часть срока полезного использования

(эксплуатации) объекта аренды;

4) настоящая стоимость минимальных арендных платежей с начала срока

аренды равна или превышает справедливую стоимость объекта аренды.

Если ни один из приведенных выше признаков не выполняется и аренду нельзя

квалифицировать как финансовую, то такая аренда считается операционной

(ранее использовался более привычный термин — оперативная аренда).

Отметим, что финансовая аренда подразделяется на прямую финансовую

аренду и аренду по типу продажи. Кроме этого, П(С)БУ 14 «Аренда»

предусмотрена такая операция, как продажа актива с заключением соглашения о

его получении продавцом в аренду, так называемая обратная аренда.

Смысл такой операции заключается в том, что фирма — собственник

объекта аренды продает объект основных средств финансовому институту

(коммерческому банку или лизинговой фирме) с одновременным оформлением

соглашения о долгосрочной аренде бывшей своей собственности.

Обратная аренда выступает в данном случает как альтернатива залоговой

операции, причем продавец собственности, трансформируется в арендатора и

получает в свое распоряжение от покупателя сумму по договору купли-продажи,

а покупатель имущества выступает в качестве арендодателя.

При налогообложении арендных операций следует руководствоваться

определениями, применяемыми в Законе о налоге на прибыль. В этом законе

одновременно с термином «аренда» используется термин «лизинг». По мнению

автора[20,с. 47], для целей обложения налогом на прибыль и НДС эти термины

являются идентичными, поэтому далее по тексту будет использоваться термин

«аренда».

В соответствии с Законом о налоге на прибыль арендная операция — это

хозяйственная операция (кроме операций по фрахтованию (чартеру) морских

судов и других транспортных средств) физического или юридического лица

(арендодателя), предусматривающая предоставление основных фондов или земли

в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за

арендную плату и на определенный срок. Арендные операции подразделяются на

операции:

- оперативной аренды;

- финансовой аренды;

- обратной аренды.

Финансовая аренда — хозяйственная операция физического или

юридического лица, предусматривающая согласно договору финансового лизинга

(аренды) передачу арендатору имущества, попадающего под определение

основного фонда в соответствии со ст. 8 Закона о налоге на прибыль,

приобретенного или изготовленного арендодателем, а также всех рисков и

вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга.

Лизинг (аренда) считается финансовым, если лизинговый (арендный)

договор содержит одно из следующих условий:

- объект лизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не

менее 75 процентов его первоначальной стоимости за нормам амортизации,

определенным ст. 8 Закона о налоге на прибыль, и арендатор обязан

приобрести объект лизинга в собственность в течение срока действия

лизингового договора или в момент его окончания по цепе, определенной в

таком лизинговом договоре;

- сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока аренды равна или

превышает первоначальную стоимость объекта лизинга;

- если в лизинг передается объект, находившийся в составе основных фондов

лизингодателя в течение срока первых 50 процентов амортизации его

первоначальной стоимости, общая сумма лизинговых платежей должна равняться

или превышать 90 процентов обычной цепы па такой объект лизинга,

действующей па начало срока действия лизингового договора, увеличенной на

сумму процентов, рассчитанных исходя из учетной ставки Национального банка

Украины, определенной на дату начала действия лизингового договора на весь

его срок;

- имущество, передаваемое в финансовый лизинг, изготовлено по заказу

лизингополучателя (арендатора) и после окончания действия лизингового

договора не может быть использовано другими лицами, кроме лизингополучателя

(арендатора), исходя из его технологических и качественных характеристик.

Под термином «срок финансового лизинга» понимается срок от даты

передачи имущества лизингополучателю (арендатору) до даты получения права

собственности па такое имущество или осуществления последнего лизингового

платежа лизингополучателем, в зависимости от того, какое событие произошло

раньше.

Независимо от того, относится лизинговая операция к финансовому

лизингу согласно нормам перечисленным выше, плательщик налога имеет право

при заключении договора определить такую операцию как оперативный лизинг

без права дальнейшего изменения статуса такой операции до окончания

действия соответствующего договора.

Обратная аренда — хозяйственная операция физического или юридического

лица, предусматривающая продажу основных фондов финансовой организации с

одновременным обратным получением таких основных фондов этим же физическим

или юридическим лицом в оперативный или финансовый лизинг.

Оперативная аренда — хозяйственная операция физического или

юридического лица, предусматривающая в соответствии с договором

оперативного лизинга (аренды) передачу арендатору имущества, попадающего

под определение основного фонда в соответствии со ст. 8 Закона о налоге на

прибыль, приобретенного или изготовленного арендодателем на условиях иных,

нежели предусматриваются финансовым лизингом (арендой).

В связи с тем, что передача основных средств в операционную

(оперативную) аренду широко распространена, рассмотрим порядок ее отражения

у арендодателя и арендатора.

2.5. Учет у арендодателя

Как уже упоминалось выше, операционной арендой признается любая

аренда, отличная от финансовой.

При передаче объекта основных средств в операционную аренду

арендодатель не списывает объект операционной аренды с баланса и отражает

его в обычном порядке в составе необоротных активов.

Начисление амортизации по объектам основных средств, переданных в

операционную аренду, производится арендодателем в обычном порядке,

предусмотренном П(С)БУ 7 «Основные средства».

Если предоставление в аренду объектов необоротных активов является

систематической и основной деятельностью арендодателя и сумму амортизации

можно прямо отнести в состав себестоимости предоставляемых услуг, то

амортизацию целесообразно отражать по счету 23 «Производство», если прямо

отнести невозможно, — по счету 91 «Общепроизводственные расходы».

Если предоставление услуг по аренде — не является основной

деятельностью арендодателя, то амортизацию целесообразно относить на счет

949 «Прочие расходы операционной деятельности». Расходы, понесенные

арендодателем при предоставлении арендных операций (расходы на получение

юридических услуг, комиссионное вознаграждения и пр.), признаются прочими

операционными расходами и отражаются по счету 949 «Прочие операционные

расходы деятельности» того отчетного периода, в котором они имели место.

Согласно п. 17 П(С)БУ 14 «Аренда» доход от операционной аренды

признается прочим операционным доходом (счет 713 «Доход от операционной

аренды активов») соответствующего отчетного периода. Однако, по мнению

автора[12,с.142-143], если сдача в аренду объектов необоротных активов

является основной деятельностью арендодателя, то более целесообразно

отразить доход от полученной арендной платы по кредиту счета 703 «Доход от

реализации работ, услуг».

В общем виде корреспонденция счетов по учету оперативной аренды у

арендодателя выглядит следующим образом (табл. 1):

Таблица 1

|№ |Содержание операции |Бухгалтерский учет |

|1 |2 |3 |4 |

|Предоставление услуг по аренде не является основным видом деятельности |

| |пр.) | | |

|Предоставление услуг по аренде является основным видом деятельности предприятия|

|ВАТ «Большевик» |

Если арендатор уплачивает сумму арендных платежей авансом сразу за

несколько периодов, то такие суммы отражаются как доходы будущих периодов.

При этом проводки будут выглядеть как показано в таблице 1( 2ч).

Налоговый учет

Налогообложение операций по оперативной аренде основных фондов

осуществляется согласно п. п. 7.9.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль.

Передача имущества в оперативную аренду не изменяет налоговых обязательств

арендодателя, при этом он увеличивает сумму валовых доходов на сумму

начисленного арендного платежа по результатам налогового периода, в котором

осуществляется такое начисление.

Согласно п. п. 8.8.2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль в случае

возврата арендатором объекта оперативной аренды арендодателю вследствие

окончания действия арендного договора, а также в случае уничтожения,

хищения или разрушения объекта оперативной аренды, арендодатель не изменяет

балансовую стоимость основных фондов или валовые доходы (валовые расходы)

на сумму расходов, понесенных арендатором на улучшение такого объекта.

Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с п.п.

3.1.1 ст. 3 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции по

продаже услуг на таможенной территории Украины, в том числе операции по

оплате стоимости услуг по договорам аренды[7].

2.6. Учет у арендатора

Согласно п. 8 П(С)БУ 14 объект операционной аренды отражается

арендатором на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» по

стоимости, указанной в договоре об аренде.

Надлежащая к уплате арендатором сумма арендной платы за пользование

объектом аренды в общем случае признается расходами операционной

деятельности и отражается на счете 949 «Прочие расходы операционной

деятельности». Если арендуемые основные фонды непосредственно участвуют в

процессе производства и расходы на аренду можно прямо отнести на

себестоимость производимой продукции, то арендная плата отразится по дебету

счета 23 «Производство». Если прямо на себестоимость такие затраты отнести

нельзя, то они учитываются на счете 91 «Общепроизводственные расходы».

Если объект аренды используется для обслуживания и управления

предприятием арендную плату целесообразно отражать по дебету счета 92

«Административные расходы», отделом сбыта — по дебету счета 93 «Расходы на

сбыт» и т. п. Такая позиция подтверждается П(С)БУ 16 «Расходы», где

арендная плата отнесена к разным статьям расходов.

Если арендная плата арендатором уплачивается авансом, то такие суммы

отражаются на счете 39 «Расходы будущих периодов». Затем они равномерно

списываются на расходы деятельности.

2.7. Ремонт арендованных основных средств. Бухгалтерский учет

Используя арендованные необоротные активы в своей хозяйственной

деятельности, арендатор зачастую осуществляет их техническое обслуживание,

ремонт или улучшение. Право арендодателя на осуществление ремонта

арендованных основных средств оговаривается в договоре оперативной аренды.

При оперативной аренде легковых автомобилей в состав валовых расходов

относится 50 % суммы арендной платы (п.п. 5.4.10 Закона о налоге на

прибыль).

При этом арендатор может проводить:

1) техническое обслуживание объекта аренды;

2) ремонт арендованного объекта для восстановления первоначальных ресурсов

объекта;

3) улучшение объекта аренды (модернизацию, модификацию, достройку,

дооборудование, реконструкцию и т. д.), приводящее к росту будущих

экономических выгод от его использования.

В П(С)БУ 14 не предусмотрено особых правил для отражения в учете

технического обслуживания и ремонта объекта аренды. Поэтому можно

предположить, что такие затраты отражаются в общепринятом порядке (см.

раздел 4), то есть включаются в состав собственных расходов.

Затраты па улучшение арендованных основных средств, приводящие к

увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от

его использования, в соответствии с П(С)БУ 14 отражаются арендатором как

капитальные инвестиции на создание (строительство) других необоротных

материальных активов.

Дальнейший порядок возмещения расходов на проведение таких капитальных

инвестиций в П(С)БУ 14 не определен.

По всей видимости, под фразой «капитальные инвестиции в создание

(строительство) других необоротных материальных активов» подразумевается

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12

МЕНЮ

Аренда основных средств в Украине на примере предприятия

ИНТЕРЕСНОЕ