| |||||
МЕНЮ
| Учёт имущества и результатов деятельности кредитной организации| | | | |начисленных, но не уплаченных дивидендов | | | |нераспределенной прибыли прошлых лет | | | | |10601 |104 | | |10702 |104 | | |60320 |104 | | |70302 |104 | |5. Выкупленные банком собственные доли |90502 |30102, | |уставного капитала | | | | | |40702, | | | |20202 | |6. Не реализованные в течение шести месяцев |104 |90502 | |собственные доли уставного капитала | | | |неакционерного банка, выкупленные у участников| | | Учет добавочного капитала банка Добавочным капиталом к уставному являются: o прирост стоимости при переоценке имущества (счет № 10601) o эмиссионный доход (счет № 10602), o стоимость безвозмездно полученного имущества (счет ^ 10603). Все указанные счета пассивные, их кредитовое сальдо означает дополнительный источник собственных средств банка' оборот по дебету - списание, уменьшение источника за счет включения в состав уставного капитала (к-т сч. № 102, 103, 104) уменьшения и снижения стоимости имущества в результате переоценки (к-т сч. № 604), при выбытии объектов основных средств (к-т сч. № 612), на погашение убытка в результате передачи имущества безвозмездно (к-т сч. № 612); оборот по кредиту - увеличение источников средств: за счет увеличения стоимости имущества при переоценке (д-т сч. № 604), при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость (д-т сч. № 30102, 60322), при безвозмездном поступлении имущества (д-т сч. № 604) и др. Операции по счетам оформляются выписыванием мемориальных ордеров на основании справок-расчетов, распоряжений, актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов. Аналитический учет по счету № 10601 организуется по лицевым счетам, открываемым на каждый предмет переоцениваемого имущества; по счету № 10602 - на одном лицевом счете; по счету № 10603 - также на одном лицевом счете. Учет резервного фонда Характерные особенности и порядок использования резервного фонда установлены положением «О порядке формирования и использования резервного фонда в кредитных организациях» от 23.12.97 г. № 9-П. Назначение резервного фонда сводится к покрытию убытков и потерь, возникающих в результате уставной деятельности банка. Минимальный размер резервного фонда определяется исходя из размера уставного капитала банка и должен составлять не менее 15% его величины. Причем в банках образованных в форме акционерных обществ, исходят из величины фактически внесенных сумм (проданных акций); в других банках - из величины зарегистрированного уставного капитала но не выше оплаченного). Источником формирования резервного фонда является прибыль отчетного года, оставшаяся в распоряжении банка после уплаты налогов и других платежей, т.е. листая прибыль. Она определяется после утверждения общим собранием учредителей годового отчета и отчета о распределении прибыли. Размер ежегодного отчисления в резервный фонд устанавливается Уставом банка, но он не должен быть менее 6% от чистой прибыли до достижения фондом минимального размера, установленного уставом банка. Средства резервного фонда учитываются на балансовом счете второго порядка: № 10701 «Резервный фонд». Счет пассивный, сальдо кредитовое означает сумму созданного на начало отчетного периода резервного фонда; оборот по дебету - использование фонда; оборот по кредиту - образование фонда. Счет № 10701 «Резервный фонд» Учет других фондов К другим фондам, образуемым банком, относятся: 1. фонды специального назначения (счет № 10702) 2. фонды накопления (счет № 10703) 3. другие фонды (счет № 10704). Все указанные счета пассивные, служат для учета источников средств с целью осуществления капитальных вложений (фонд накопления), удовлетворения социально-бытовых и материальных нужд коллектива (фонд специального назначения) и его потребностей. Счет № 10702 «Фонды специального назначения» |Кредит |Д |К |Дебит | |счетов | | |счетов | |№ | | |№ | | |Выдана наличными материальная |С - неиспользованный | |20202 |помощь |остаток фонда на начало | | | |отчетного периода | | |Оплачено за питание сотрудников| | |30102 | | | | |Платежи по медицинскому | | | |обслуживанию и страхованию | | |30102 |сотрудников | | | | | | |60308, |Приобретение подарков | | |20202, | | | |30102 | | | | | |Отчисления в фонд за |70501 | | | |счет прибыли в отчетном | | | | |периоде | | В зависимости от учетной политики, принятой банком, образование фондов может производиться ежеквартально или ежегодно. Главный критерий их образования - наличие прибыли и права на его образование, установленные учредительными документами, где оговариваются и размер, и условия использования. Если такого права администрация банка не имеет, то указанный фонд может быть образован по решению собрания учредителей при рассмотрении и утверждении годового отчета банка и определении порядка использования чистой прибыли. В учредительных документах банка могут быть предусмотрены права на образование и других фондов банка (фонд председателя банка), которые будут учитываться на счете № 10704. Фонд накопления (счет № 10703) предназначен для инвестиций в капитальные вложения банка; образуется за счет чистой прибыли ('д-т сч. № 70501, к-т сч. № 10703), если этот факт оговорен в законодательном порядке или учредительными документами банка. В случае использования накопленных средств на балансовом счете № 10703 его размер не изменяется, если затраты на произведенные и переданные в эксплуатацию капитальные вложения включаются в первоначальную стоимость объекта. Если же затраты на капитальные вложения связаны с отводом земельного участка под строительство, сносом объектов, подготовкой кадров для вновь создаваемого объекта и в состав первоначальной стоимости объекта не включаются, то они погашаются в момент закрытия счета по учету капитальных вложений со счета № 10703 (д-т сч. № 10703, к-т сч. № 60701); в момент осуществления этих затрат делается запись: д-т сч. № 60701, к-т сч. № 60322, 20202, 30102 и др. Первоначальная стоимость оприходованных объектов в результате капитальных вложений фиксируется не только на балансовых счетах, но и на внебалансовом счете № 919 «Источники финансирования капитальных вложений», в том числе на счете № 91901 «Средства фондов накопления» (д-т сч. № 91901, к-т сч. № 99998) в сумме использованного источника средств, равного первоначальной стоимости переданного в эксплуатацию объекта. Учёт результатов деятельности Учет доходов, расходов и финансовых результатов банка Согласно Уставу банк является юридическим лицом и действует на коммерческой основе. Это значит, что ему присущи следующие принципы хозяйствования: самоокупаемость, самофинансирование и рентабельность. Для выполнения указанных принципов вся деятельность банка должна быть направлена на получение дохода. Принцип самоокупаемости свидетельствует о равенстве сумм полученных доходов и произведенных расходов. Самофинансирование - это возможность инвестирования, которое предполагает кроме самоокупаемости получение прибыли и вложение ее в расширение производственно-технической базы банка, направление на материальное поощрение сотрудников. Прибыль - превышение суммы дохода над произведенными расходами. Отсюда уровень рентабельности может быть рассчитан как отношение прибыли: а) к общей сумме активов или б) только к сумме активов, приносящих доход; в) к сумме уставного капитала или г) к сумме собственных источников (капитал, фонды), или д) к общей сумме расходов и пр. Следует отметить, что доходы и расходы учитываются банка РФ по кассовому методу, т.е. по мере зачисления доходов на счета денежных средств и по мере фактически произведенных затрат в отчетном периоде. Выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по решению, принятому банком в учетной политике, ежемесячно, ежеквартально, по окончании года. Для учета полученных доходов и произведенных расходов за отчетный период используются счета № 701 «Доходы» и № 705 «Расходы». Первый из них - пассивный, второй - активный поэтому по кредиту счета № 701 учитываются доходы, полученные в отчетном периоде; по дебету счета № 702 - расходы, произведенные за отчетный период. По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие этих счетов. Прибыль (убыток) рассчитывается путем отнесения в дебет счета учета прибылей (№ 703) или убытков (№ 704) суммы произведенных расходов и в кредит счета учета прибылей или убытков суммы полученных доходов (д-т сч. № 703, 704, к-т сч. № 702 и д-т сч. № 701, к-т сч. № 703, 704). Какой из счетов должен быть использован (№ 703 или 704) легко определить при сопоставлении итогов счета учета доходов и счета учета расходов: превышение суммы доходов над суммой расходов свидетельствует о сумме прибыли как финансовом результате деятельности банка и наоборот. Для анализа доходов и расходов, финансовых результатов и использования прибыли выделены счета второго порядка. Доходы (счет № 701): № 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты», № 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами», № 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями», № 70104 «Дивиденды полученные», № 70105 «Доходы по организациям банков», № 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные», № 70107 «Другие доходы». Расходы (счет № 702): № 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты», № 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам», № 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам», № 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами», № 70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями», № 70206 «Расходы на содержание аппарата управления», № 70207 «Расходы по организации банков», № 70208 «Штрафы, пени, неустойки, уплаченные» № 70209 «Другие расходы». Прибыль (счет № 703): № 70301 «Прибыль отчетного года»; № 70302 «Прибыль предшествующих лет». Убытки (счет № 704): № 70401 «Убытки отчетного года», № 70402 «Убытки предшествующих лет». Использование прибыли (счет № 705): № 70501 «Использование прибыли отчетного года», № 70502 «Использование прибыли предшествующих лет». Счет № 701 «Доходы» |Кредит|Д | |Дебет | |счетов| |К |счетов| |№ | | |№ | | | |С – суммы расходов, | | | | |полученных на начало | | | | |отчётного периода | | | | | | | | | | | | | |Списание полученных доходов по| | | | |установленным банком отчётным | |3010, | | |периодам | |40702 | | | | | | | | |Проценты, полученные, за| | | | |предоставленные кредиты | | | | |Доходы по операциям в ин| | | | |валюте, по ценным | | | | |бумагам и прочим | | | | |вложениям | | | | |Доходы от реализации | | | | |имущества | | | | |Зачислена арендная плата| | | | | | | | | |Штрафы полученные и др. | | | | | | | |703, | | | | |704 | | | | Счёт № 702 расходы |Кредит |Д | |Дебет | |счетов № | |К |счетов| | | | |№ | | |С – расходы, произведённые на | | | | |начало отчётного периода | | | | |Проценты, уплаченные | | | |30102, |юридическим лицам за | | | |30109, |привлечённые кредиты по | | | |40702 |межбанковским кредитам | | | | |Проценты, доначисленные | | | |42305 |физическим лицам по депозитам | | | | |Расходы на содержание | | | | |управленческого персонала: | | | |60305 |начисление заработной платы | | | |60303 |начисление на заработную плату | | | | |Командировочные расходы в | | | |60308 |пределах норм | | | |60301, |Расходы на рекламу по норме | | | |30102 | | | | | |Представительские расходы по | | | |20202 |норме | | | |61001 |Канцелярские расходы | | | |30102 |Оплата арендной платы | | | |60323, |Расходы на содержание зданий и | | | |30102 |сооружений (тепло, вода, свет и| | | | |пр.) | | | | | | | | | |Другие расходы в том числе: | | | | |типографские расходы, расходы | | | | |на охрану в разрешённых случаях| | | |60323 |расходы на ремонт всех видов | | | | |основных средств включая | | | | |арендованные, кроме | | | |30102 |автотранспорта | | | | |Штрафы уплаченные | | | |60903 |Начислены: | | | |60601-60604,|Амортизация НМА | | | | |Износ (амортизация) основных | | | |60803, |средств всех видов и назначений| | | |60610, | | | | |60611 | | | | | | | | | |61006 | | | | |60324-51210,|Недостачи в пределах норм | | | | |естественной убыли | | | |50804-51104,|Резерв под возможные потери по | | | | |ссудам и приравненных к ним | | | |50204-50704,|размещенных средств | | | | | | | | |47425, | | | | |46008-47308,| | | | | | | | | |45009-45409,| | | | | | | | | |44210-44410,| | | | | | | | | |и др. | | | | По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие счетов учета доходов и расходов банка. В течение отчетного года прибыль или убыток определяется нарастающим итогом. Если банк имеет филиалы, то результат совместной деятельности показывается свернуто, при наличии дочерних организаций - юридических лиц - развернуто - прибыли, убытки. После сдачи банком годового бухгалтерского баланса сумма прибыли (остаток счета № 70301 «Прибыль отчетного года») переносится на счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет» (д-т сч. № 70301, к-т сч. № 70302), аналогично учитываются убытки. После утверждения годового отчета учредителями банка счет № 70302 закрывается отнесением в дебет этого счета суммы остатка, числящегося на счете, в корреспонденции со счетом «Использование прибыли предшествующих лет» (д-т сч. № 70302, к-т сч. № 70502). Убыток как результат финансовой деятельности банка погашается за счет источников, определенных учредителями банка. Использование прибыли Необходимо различать балансовую и чистую прибыль (оставшуюся в распоряжении банка). Прибыль отчетного года, полученная как разница между оборотами (дебетовыми и кредитовыми) счета № 70301, называется балансовой. Балансовая прибыль уменьшенная на сумму налога на прибыль, составляет размер чистой прибыли. Назначение счета № 705 «Использование прибыли» сводится к учету использованной в отчетном году фактически полученной прибыли и оставшейся неиспользованной прибыли предшествующих лет. Счет № 705 - активный; сальдо дебетовое отражает суммы использованной в течение года прибыли, до отчетного периода, оборот по дебету - суммы, использованные в отчетном периоде в виде: налогов, начисляемых за счет прибыли (д-т сч. № 70501, к-т сч. № 60301); дивидендов акционерам от участия в уставном капитале акционерного банка (д-т сч. № 70501, к-т сч. № 60320); отчислений в резервный фонд (д-т сч. № 70501, к-т сч. № 10701), фонды специального назначения, в другие фонды (д-т сч. № 70501, к-т сч. № 10702) и на иные цели. Оборот по кредиту отражает списание сумм остатков, числившихся на счете, в корреспонденции со счетом по учету прибылей и убытков (№ 703 или № 704). После сдачи годового бухгалтерского баланса остаток счета № 70501 переносится на счет № 70502, также переносятся и суммы прибылей. Затем, после утверждения годового отчета учредителями банка, на счете № 70502 отражается использование не распределенной на конец года прибыли на цели, указанные учредителями (д-т сч. № 70502, к-т сч. № 10702, № 60320 и др.). Счет № 70302 закрывается в корреспонденции со счетом № 70502 (д-т сч. № 70302, к-т сч. № 70502). В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам отчислений, взносов, платежей. Таким образом, выделим три временных периода изменения статьи прибыли. 1. По окончании отчетного периода: сумма прибыли определяется путем закрытия счетов по учету доходов и расходов: д-т сч. № 70301, к-т сч. № 702; д-т сч. № 701, к-т (.ч. № 70301. Кредитовое сальдо по счету № 70301 и есть прибыль отчетного года (т.е. превышение суммы доходов над суммой расходов составит финансовый результат деятельности банка). 2. После сдачи годового отчета: сумма прибыли отчетного года переносится на счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет» (д-т сч. № 70301, к-т сч. № 70302). Таким же образом переносятся суммы остатков по счетам учета использования прибыли (д-т сч. № 70502, к-т сч. № 70501). 3. После утверждения годового отчета учредителями (акционерами) и принятия решения о распределении неиспользованной прибыли предшествующих лет делается запись: д-т сч. № 70302, к-т сч. № 70502 и д-т сч. № 70502, к-т сч. № 107, 102, 103, 104, 60320. Полное содержание отчета о прибылях и убытках см. приложение № 2. В заключение рассмотрения вопросов учета фондов, резервов, финансовых результатов предлагаем познакомиться с методикой расчета собственных средств (капитала) кредитной организации (ЦБР от 01.06.98 г. № 31-П). Список литературы 1. «Бухгалтерский учёт в коммерческих банках» - Е.П. Козлова, Е.Н. Галанина. 2. «Банковский учёт и операционная техника» - К.Г. Парфёнов. 3. УКАЗАНИЕ Ц.Б. «Об отражении в бухгалтерском учете кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, отдельных операций по учету основных средств» от12 июля 2000 года № 821-У |
ИНТЕРЕСНОЕ | |||
|