Правовое регулирование деятельности налоговых органов РФ

В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную

роль по сравнению с косвенными( где основная роль - отчисления от казенной

питейной продажи).

В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее

основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.

В вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах

богатства народов» он сформулировал основные принципы налогообложения:

1)Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и

равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

2)Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время

платежа были точно заранее известны плательщику.

3)Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое

время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для

плательщика.

4)Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания

налога, в рационализации системы налогообложения.1

Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства,

проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую,

политику. Это касается, как стран Западной Европы, так и России. Еще при

Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е заведовали финансовыми

вопросами. Екатерина II(1729-1796) преобразовала систему управления

финансами. В 1802 г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств»

было создано Министерство Финансов и определена его роль. В манифесте

говорилось: « Должность Министра финансов имеет два главных предмета:

управление казенными и Государственными частями, кои доставляют

Правительству нужные ... доходы и генеральное всех доходов разсигнование по

разным частям Государственных расходов».2

На протяжении XIX в главным источником доходов оставались

государственные прямые (главные - подушная подать и оброк) и косвенные

(главный-акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме

государственных прямых налогов существовали земские сборы, специальные

государственные сборы, пошлины

В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение.

Ставки налога в России вне всякого сомнения стимулировали промышленников к

получению максимальной прибыли (так как рост ставки налога на прибыль в

зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).

В России в к. XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма,

росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и

качественные изменения.

Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение

бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение

покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение

внутреннего и внешнего долгов и прочее), потом февральская революция

(нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег).

Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г.

Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что

отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

Определенный этап налаживания финансовой системы наступил после

провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система

налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное

налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от

государственного аппарата управления.

Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских

странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону

акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен не

товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию

хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный

налог. Он представлял собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное

обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было

практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом доходы

участников АО : сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные

дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь

спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала

даже на самом примитивном уровне.

В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в

направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она

перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и

перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело

страну в конце концов к кризису.

Процесс становления налоговой системы, в более или менее цивилизованной

форме, начался в России в конце XIX столетия, вызванный ростом

государственных потребностей, в связи с переходом страны от прежнего

натурального хозяйства к денежному. В течении 1881-1885 гг. была проведена

налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушная

подать, введены новые налоги и создана податная служба. В новой налоговой

системе наибольшее место отводилось акцизам и таможенным пошлинам.

Косвенные налоги составляли почти половину всех налоговых поступлений в

государственный бюджет. Прямые налоги, основная составляющая всех сумм,

поступающих, в настоящее время, в бюджет от сбора налогов, в то время

составляли примерно 7% всего бюджета.

Поступление податей до 1885 г. контролировала Казённая палата,

учреждённая ещё в 1775 г.. Контроль этот заключался лишь в учёте налогов,

поступающих в казну. Аппарата, который имел бы не только учётные функции,

не было. Сбором налогов занималась полиция. Однако, в 1885 г., исходя из

необходимости постоянного податного надзора на местах, был учреждён

институт податных инспекторов при Казённой палате в количестве 500 человек,

на которых был возложен контроль за своевременным и полным поступлением

налоговых платежей на всей территории России. Податные инспекторы были

наделены довольно таки широкими полномочиями, сходными по объему с

полномочиями сегодняшних налоговых инспекций

Как было сказано выше, основная масса налоговых платежей приходилась на

долю акцизов, в связи с этим основная масса нарушений выявлялась в этой

сфере податных отношений. Нарушения эти проявлялись, в основном, в

реализации подакцизных товаров без соответствующих ярлыков,

свидетельствующих об уплате продавцом акцизного сбора. Ответственность за

акцизные нарушения предусматривалась в Уставе об акцизных сборах 1883 г.

[1].

В России в любое время существовало неприязненное отношение к налогам,

в отличии от западноевропейских государств, где плата налогов считается

даже предметом гордости налогоплательщиков. В таком государстве человек

редко когда скажет: «Я гражданин этой страны», скорее он скажет: «Я

налогоплательщик». Подобная высокая налоговая культура обуславливается тем,

что в таких государствах институт налогов имеет историю гораздо более

продолжительную, нежели в России. Именно вокруг налогов, в странах западной

Европы, разгоралась борьба между королём и парламентом. Парламент именно

тогда получил законодательную власть, когда получил сначала власть в

области финансов, т.е. соглашаться или не соглашаться с королём по вопросам

установления и сбора налогов. К тому же, у российского законодателя всегда

была склонность к достаточно большим ставкам налогов, что в свою очередь,

опять же, не прибавляло популярности налогам. И не всегда налоги

использовались (и используются) в качестве источника доходов для бюджета.

Например, в период Новой Экономической Политики налоги использовались

больше, как орудие борьбы с буржуазией.

Надо сказать, что с октября 1917 г., в связи с отменой права

собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией

промышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти

все возможные объекты налогообложения. Налоговая политика новой власти

сводилась только лишь к принудительному сбору с крестьянства, так

называемой продразвёрстки, которая не носила даже характер налога. По

декрету от 30.10.1918 г. принудительно изымались все излишки

сельскохозяйственной продукции сверх необходимого минимума для собственного

потребления. Лишь с переходом государства к новой экономической политике, в

мае 1921 г., возникла необходимость создания новой налоговой системы. Был

введён общегражданский налог, к уплате которого привлекалось всё

трудоспособное население, поделённое на разряды. В 1923 г. была проведена

реформа налогообложения крестьянства, установлен единый

сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный налоги, налог на

сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. Но высокие

налоговые ставки явились одной из главных причин постепенного сокращения

частной торговли и промышленности, они привели к резкому неприятию частными

налогоплательщиками нового налогового законодательства и, как следствие

вышеуказанных причин, повлекли массовое уклонение плательщиков от уплаты

налогов

1.2. Становление и развитие Государственной налоговой службы России.

Государственная налоговая служба России имеет давнюю историю. В

эпоху феодальной раздробленности процедура сбора податей

осуществлялась, как правило, самими князьями, которые с дружинниками

периодически объезжали свои владения, либо но их поручению это делалось

специально на то уполномоченными людьми - данниками. Фактически не

изменился порядок сбора налогов и во времена татаро-монгольского

ига. Особые чиновники (осинники, мытники, таможенники, пошлинники и др.)

систематически собирали дань с населения, значительная часть которой

передавалась завоевателям.

Удельный характер княжения исключал возможность появления на Руси

того времени единообразной налоговой системы. Лишь с появлением

российской государственности и централизацией власти в конце XV века

сложились предпосылки для создания специальных органов, ведающих сбором

налогов в масштабе государства.

Прообраз единой налоговой службы оформился в княжение Ивана III

с появлением финансового управления казенного приказа. В царствование

Алексея Михайловича число приказов, ведавших сбором налогов,

значительно увеличилось, и лишь в 1718 г. они были упразднены Петром

1 в связи с учреждением камер-коллегии, в обязанности которой

вменялось «надзирание и правление над окладными и неокладными доходами».

Однако наряду с налогами она должна была заниматься устройством дорог,

вопросами земледелия, состоянием урожая, другими проблемами

государственного строительства. Органом камер-коллегии в провинции был

земский комиссар, который со своими помощниками — нижними

комиссарами собирал подати, надзирал за эксплуатацией государственных

имуществ, выполнял целый ряд других, не связанных с взиманием налогов

функций. Надо признать, что с самого начала своей деятельности камер-

коллегия не стала тем центральным органом, который определял бы

налоговую политику государства. Более того, вскоре после ее создания

сбор подушной подати перешел к военной коллегии, монетная и горная

регалии — к берг-коллегии, морские пошлины и некоторые важные доходы

с государственных имуществ — к камер-коллегии, гербовая бумага — к

мануфактур-коллегии. Предпринятые в 1731 г. попытки нового регламента

по оживлению деятельности камер-коллегии успеха не имели.

Во времена Екатерины II, указом от 24 октября 1780 г. была

учреждена экспедиция о государственных доходах. Спустя год ее разделили

на четыре самостоятельных экспедиции: первая занималась доходами,

вторая — расходами, третья — ревизией счетов, четвертая —

взысканием недоимок, недоборов и начетов. Все четыре экспедиции

подчинялись генерал- прокурору. Петровские коллегии к этому времени были -

упразднены, а их функции по финансовому управлению переданы казенным

палатам. 8 сентября 1802 г. было создано министерство финансов, основной

задачей которого стало «управление казенными и государственными

частями, кои доставляют правительству нужные на содержание его доходы, и

генеральное всех доходов ассигнование по разным частям

государственных расходов».1

Структурным подразделением министерства финансов был департамент

Податей и сборов, который в 1863 г. разделили на два самостоятельных

департамента: окладных сборов и неокладных сборов. Последний в мае

1896 г. был преобразован в главное управление неокладных сборов и

казенной продажи питий. Наряду с названными подразделениями работой

по взиманию налогов занимался департамент торговли и мануфактур.

На местах вопросы налоговой системы решались казенными палатами,

подчиненными министерству финансов. Казенная палата состояла из

управляющего, помощника управляющего, начальников отделений и других

членов по штату. При казенной палате образовывалось губернское

податное присутствие. В 1885 г. в ведении казенных палат были

учреждены должности податных инспекторов, которые осуществляли контроль

за правильным взиманием налогов, пошлин и различных сборов на

своих участках. Таких участков на территории Российской империи на

1902 г. насчитывалось 500. Учитывая особую значимость деятельности

податных инспекторов, их назначение на должность и распределение по

губерниям осуществлялось лично министром финансов.

На податного инспектора возлагалось наблюдение за правильным

производством торговли, поступлением окладных сборов, исчислением и

взиманием пошлин по безвозмездному переходу имуществ (с наследования,

дарений и т. п.), участие в раскладке поземельных налогов и со сборов с

городских недвижимых имуществ, председательство в уездных податных

присутствия и участие по некоторым делам в уездных съездах (и

соответствующих учреждениях). Податные инспекторы изучали реальное

положение дел в хозяйственной деятельности населения и размеры

получаемых доходов. Они же расследовали факты злоупотреблений по

сокрытию доходов от налогообложения, уклонения от уплаты налогов.

Должность податного инспектора была престижной, имела высокий

образовательный и квалификационный ценз. Податной инспектор освобождался

от воинской повинности, имел должностную печать с малым орлом и

горизонтальным шрифтом, вел свое делопроизводство. В соответствии с

Табелем о рангах он был чиновником VI класса и при наличии высшего

образования уже через три года работы получал орден Святой Анны III

степени, тогда как чиновники других ведомств в этом случае могли

претендовать лишь на орден Святого Станислава III степени. Если

казенная палата ведала прямыми и большинством косвенных налогов, то

акцизными сборами занималось губернское акцизное управление. Акцизные

сборы представляли собой налог на те виды промышленной деятельности и

торговли, продукты которых отличались повышенным спросом: спирт и вино,

сахар, табак, чай, спички и т.д.

Для упорядочения работы по раскладке, учету и взиманию основных

видов налогов в конце XIX — начале XX веков стали создаваться

присутствия по различным видам налогообложения — коллегиальные органы

управления: губернские и уездные податные раскладочные присутствия.

После упразднения губернского податного присутствия его функции были

переданы- самой казенной палате и специальным присутствиям по

основным налогам: присутствию по налогу с недвижимых имуществ,

присутствию по квартальному налогу и присутствию по государственному

промысловому налогу, возглавляемому губернатором лично. Членами этого

присутствия являлись также управляющий казенной палатой, вице-

губернатор, прокурор председательствующий окружного (губернского) суда,

управляющий акцизным управлением. Раскладочные присутствия в уезде,

возглавляемые податным инспектором участка, сохранились вплоть до 1917

г.

Февральская буржуазно-демократическая революция 1917 г. не внесла

сколь-нибудь серьезных изменений в систему и структуру налоговых

органов. Радикальные перемены начались только в конце 1918 г. 31 октября

1918 г. Совет Народных Комиссаров принял Декрет об организации

финансовых отделов губернских и уездных комитетов Советов рабочих,

крестьянских и красноармейских депутатов.1

Этим декретом было утверждено Положение об организации

финансовых отделов губернских и уездных исполкомов и одновременно

упразднены казенные палаты, акцизные управления и финансовые органы

местных самоуправлений. Губернский финансовый отдел состоял из

подотделов: сметно-кассового, прямых налогов и пошлин, косвенных

налогов и секретариата. Финотдел уездного исполкома делился на два

подотдела: сметно-кассовый и налоговый.

Из инструмента финансовой политики и регулятора рыночных отношений

налоги были превращены в орудие классовой борьбы, средство

экономического подавления не только «капиталистов и помещиков», но и

большого количества людей, относящихся, как сейчас принято говорить, к

среднему классу. К примеру, принятый в 1918 г. Чрезвычайный

десятимиллиардный налог носил откровенно конфискационный характер.

Фактически все губернии России облагались многомиллионной данью для

усиления Красной Армии, которая готовилась к оказанию помощи

пролетариату Европы в завершении мировой революции.1

Гражданская война и хозяйственная разруха привели к политике

военного коммунизма, когда частная торговля полностью запрещалась,

вводились плановое снабжение населения товарами первой необходимости

(карточная система), трудовая повинность, продразверстка и т.п. В этих

условиях ни о каких цивилизованных способах пополнения государственной

казны не могло быть и речи. Переход к восстановлению народного

хозяйства начался с марта 1921 г.: разверстка была заменена продналогом,

разрешена свободная торговля, а экономика в целом ориентировалась на

государственно - капиталистический путь развития. Декрет ВЦИК «О

замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом»2

предусматривал единый налог на все сельскохозяйственное

производство. Однако правила взимания такого налога в 1921 г.

разработаны не были, а ситуация с продовольствием вновь складывалась

так, что налоги вводились применительно к отдельным отраслям сельского

хозяйства и видам продукции. До марта 1922 г. натуральный налог

выплачивался сеном и соломой, картошкой и капустой, медом и другими

продуктами питания, всего около 20 наименований. Это не могло не

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8