Организация учета налогоплательщиков как один из путей привлечения к уплате налогов

уплачивающими налоги и использующими наличноденежную форму расчетов.

При поступлении информации из регистрирующих органов до подачи Заявления

о постановке на налоговый учет юридическим лицом или предпринимателем

налоговый орган обязан не позднее следующего рабочего дня направить

Уведомление о необходимости встать на налоговый учет.

Контрольная и правовая работа в отношении организаций, уклоняющихся

от постановки на налоговый учет.

В случае нарушения налогоплательщиком срока постановки на учет

налоговая инспекция по месту нахождения организации, имущества или

транспортного средства, должен в трехдневный срок после истечения срока

постановки:

- направить повторное Уведомление налогоплательщику о необходимости

встать на учет в налоговом органе,

- вызвать руководителя организации по телефону,

- выйти на проверку по имеющимся адресам,

в случае отсутствия результатов по проведенным мероприятиям направить в

органы УФСНП по Приморскому краю запрос для оказания помощи в определении

места нахождения организаций.

При обнаружении фактов нарушения юридическими лицами и

предпринимателями сроков постановки или уклонения от постановки на учет в

налоговом органе, такие лица подлежат привлечению к ответственности,

предусмотренной ст. 116 и 117 НК. При этом следует учитывать, что в

отношении налоговых нарушений, совершенных обособленным подразделением

или филиалом, ответственность несет как сам филиал, так и головная

организация. Поэтому, требования о постановке на налоговый учет и,

соответственно, постановление о привлечении к ответственности следует

направлять как в адрес филиала, так и в адрес головной организации.

При выявлении в результате проведения вышеуказанных мероприятий,

юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, уклоняющихся от

постановки на налоговый учет, организовываются документальные проверки

этих лиц, по результатам которых принимаются решения о мерах

ответственности за нарушения налогового законодательства.

При выходе на выездную проверку в такие организации, налоговые

органы, кроме проведения проверки порядка исчисления и уплаты всех

налогов (федеральных, региональных, местных), обязаны собрать

доказательства об осуществлении ими деятельности на территории края.

К вышеназванным организациям применяются все меры ответственности за

совершение налоговых правонарушений, предусмотренные НК. Основной

особенностью контрольной и правовой работы с организациями и их

обособленными подразделениями, зарегистрированными за пределами края

является то, что все уведомления, требования, постановления и решения

следует направлять в два адреса - по адресу регистрации и по адресу

фактического нахождения филиала.

Взыскание начисленных сумм возможно как с филиала, так и с головной

организации.

2. Мероприятия, проводимые налоговыми инспекциями с организациями,

осуществляющими деятельность вне места государственной регистрации,

уклоняющимися от постановки на налоговый учет.

Правовое обоснование действий налоговых органов и органов налоговой

полиции по привлечению к налогообложению организаций, осуществляющих

деятельность вне места государственной регистрации.

Частью 1 статьи 19 Кодекса установлено, что налогоплательщиками и

плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых

в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно

налоги и (или) сборы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса под организациями в

целях Кодекса понимаются российские юридические лица, образованные в

соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, с

момента введения в действие части первой Кодекса филиалы и иные

обособленные подразделения российских организаций не являются

налогоплательщиками.

Частью 2 статьи 19 Кодекса установлено, что в порядке,

предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения

российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате

налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные

обособленные подразделения осуществляют функции организации.

До введения в действие части второй Кодекса порядок уплаты налогов и

сборов организациями по месту нахождения их филиалов и иных обособленных

подразделений устанавливается Законом Российской Федерации "Об основах

налоговой системы в Российской Федерации" (в части перечня уплачиваемых

налогов) и законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов.

Так, обособленные подразделения российских организаций, имеющие

отдельный баланс и расчетный счет (текущий, корреспондентский) в

соответствии с законами, регулирующими порядок взимания конкретных

налогов, представляют в налоговые органы установленную для них в

соответствии с законодательством налоговую декларацию (налоговый расчет)

и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога

(бухгалтерскую и налоговую отчетность), и выполняют обязанность по уплате

налогов и сборов, рассчитанных ими в соответствии с действующим

законодательством о налогах и сборах на основании данных, отраженных в

представленной ими бухгалтерской отчетности.

По организациям, в состав которых входят обособленные подразделения,

не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского)

счета, также сохраняется порядок исчисления и уплаты налогов,

установленный законами, регулирующими порядок взимания этих налогов.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи

11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского законодательства

Российской Федерации, используемые в данном Кодексе, применяются в том

значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если

иное не предусмотрено данным Кодексом.

В соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса Российской

Федерации обособленные подразделения юридических лиц могут существовать

лишь в двух формах - представительств либо филиалов. Так, обособленное

подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и

осуществляющее все его функции или их часть, является филиалом.

При этом возникновение у филиала и исполнение им обязанностей,

вытекающих из законодательства о налогах и сборах, а также норм иных

отраслей права, имеющих отношение к налогообложению, не зависит от того,

утверждено ли положение о филиале и действует ли последний на основании

этого положения, издан ли в установленном порядке приказ о назначении

руководителя филиала, указан ли филиал в учредительных документах

юридического лица и т.п.

Таким образом, обособленные подразделения юридических лиц, в

отношении которых не проведена процедура оформления в соответствии с

пунктом 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, но которые

осуществляют на определенной территории все или часть функций

юридического лица, должны признаваться налоговыми органами филиалами

соответствующих юридических лиц, и, соответственно, юридическое лицо

обязано встать на учет в налоговом органе по месту осуществления

обособленным подразделением этого юридического лица его функций на

определенной территории.

Факты, подтверждающие осуществление каким-либо обособленным

подразделением функций юридического лица, устанавливаются и

документируются в ходе осуществления мероприятий налогового контроля в

порядке, предусмотренном главой 14 Кодекса.

Организации, зарегистрированные в так называемых “оффшорных”

зонах / например в Калмыкии/, обосновывают свой отказ вставать на

налоговый учет и платить законно установленные налоги и сборы,

зачисляемые в бюджет Приморского края и местный бюджет тем, что на

территории Приморского края они филиалов не имеют, так как они не

оформлены юридически и требование налоговой инспекции встать на налоговый

учет и платить налоги ограничивает их конституционное право вести свою

деятельность на всей территории Российской Федерации.

Факт регистрации в называемой “Оффшорной зоне” не является

основанием для предоставления налоговых льгот предприятиям на территории

Приморского края по следующим основаниям.

Согласно ст. 5 Конституции Российской Федерации субъекты

Российской Федерации являются равноправными, имеют свой устав и

законодательство.

В соответствии со ст. 9 Закона РСФСР “ Об основах бюджетного

устройства и бюджетного процесса в РСФСР” бюджеты субъектов Российской

Федерации являются самостоятельными. Самостоятельность бюджетов

обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом

определять направления их использования и расходования.

Право на установление местных налогов и сборов на подведомственных

территориях предоставлено в соответствии с п. 1 ст. 132 Конституции

Российской Федерации, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25 сентября 1997

г. № 126-ФЗ “О финансовых основах местного самоуправления в Российской

Федерации” представительным органам местного самоуправления. Эти органы

своими решениями о введении местных налогов и сборов утверждают положения

о порядке исчисления и уплаты таких налогов, определяют круг

налогоплательщиков, решают вопросы предоставления льгот отдельным

категориям плательщиков.

Пунктом 1 ст. 39 Федерального закона от 28 августа 1995 г. № 154-ФЗ

“Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской

Федерации” определено, что местные налоги и сборы, а также льготы по их

уплате устанавливаются представительными органами местного самоуправления

самостоятельно, а подпунктом 4 п. 3 ст. 15 этого же Закона указано, что

установление местных налогов и сборов находится в исключительном ведении

представительных органов местного самоуправления.

Пунктом 1 ст. 44 Федерального закона “Об общих принципах организации

местного самоуправления в Российской Федерации” установлено, что решения

органов местного самоуправления, принятые в пределах их полномочий,

обязательны для исполнения всеми расположенными на территории

муниципального образования предприятиями, учреждениями, организациями,

независимо от их организационно-правовых форм.

Cледовательно, заявления предприятий, зарегистрированных в

“оффшорных зонах”(в частности в республике Калмыкия) о том, что они

действуют в условиях льготного режима налогообложения, не основано на

законе. Ссылка на нормативные акты органов власти “оффшорной зоны”

(республики Калмыкия) не может быть принята во внимание, поскольку в

компетенцию органов власти так называемой “оффшорной зоны”(республики

Калмыкия) не входит введение льготного режима налогообложения по

налогам, зачисляемым в бюджет другого субъекта Российской Федерации, в

частности Приморского края, и муниципальных образований на его

территории, а также по регулированию порядка уплаты налогов

предприятиями и их структурными подразделениями, расположенными на

территории других субъектов Российской Федерации.

Устав Приморского края N 14-КЗ, принятый Думой Приморского

края 12 сентября 1995 года, гласит: законы и иные нормативные правовые

акты Приморского края, принятые в соответствии с Конституцией Российской

Федерации и федеральными законами, обязательны для исполнения всеми

государственными органами, органами местного самоуправления, должностными

лицами, гражданами, их объединениями, предприятиями и организациями,

находящимися или осуществляющими свою деятельность на территории

Приморского края.

Вышеперечисленные нормы не противоречат ст. 12 НК, согласно которой

органы власти субъектов и местного самоуправления могут предоставлять

льготы, но по налогам, взимаемым на данной территории.

Ни одним нормативным актом, изданным органами власти Приморского

края, льготы по уплате налогов, зачисляемых в соответствии с федеральным

законодательством в бюджет края, предприятиям, зарегистрированным в

“оффшорных зонах”, не предоставлены.

Таким образом, поскольку действующее налоговое законодательство

не ставит режим налогообложения в зависимость от места государственной

регистрации, то, при наличии объекта налогообложения, организации,

зарегистрированные в “оффшорных зонах” или на территории любого другого

субъекта РФ, будут являться плательщиками всех налогов, зачисляемых

в бюджеты всех уровней на территории Приморского края.

Контрольная и правовая работа в отношении организаций,

зарегистрированных за пределами края.

Как правило, такие организации имеют счета в банках, осуществляют

на территории края свою деятельность, имеют имущество и ведут

бухгалтерский учет.

Если в налоговую инспекцию поступила косвенная информация о том,

что на территории, обслуживаемой инспекцией, работает организация, но

свою обязанность, предусмотренную ст.23 Налогового Кодекса РФ не

выполнила, то налоговая инспекция должна направить предприятию

требование об устранении нарушений налогового законодательства в части

постановки на налоговый учет для уплаты налогов, установленных на

территории данного города (района) согласно действующему

законодательству. В требовании необходимо указать срок, в течение

которого налогоплательщику следует устранить нарушения налогового

законодательства ( представить заявление о постановке на налоговый учет,

документы предусмотренные ст. 84 НК). Срок может быть установлен в 10

дней, при этом необходимо учитывать время на доставку почты.

Факт деятельности организации на территории города ( района ) может

быть подтвержден в соответствии с наработанной в предыдущие года

арбитражной практикой следующими документами:

a) договоры на аренду складских, торговых, офисных и других помещений, а

также на аренду земельных участков;

b) место жительства руководителя, главного бухгалтера филиала;

c) договоры на охрану офиса и складских помещений;

d) договоры на оказание рекламных услуг;

e) акты встречных и тематических проверок;

f) наличие лицензий;

g) - данные Приморского краевого центра государственной регистрации прав на

недвижимое имущество и БТИ о наличии имущества;

h) договоры на реализацию товаров (работ, услуг);

i) объявления (в средствах массовой информации) на оказание услуг, работ;

j) таможенные декларации;

k) документы, свидетельствующие о произведенных расчетах с контрагентами:

счета-фактуры, акты сверки и другая косвенная информация,

подтверждающая деятельность филиала на данной территории.

В случае, если организация игнорирует требование налогового органа о

постановке на налоговый учет, следует вынести постановление о проведении

выездной налоговой проверки. Результаты проверки оформляются в

соответствии с НК в сроки и с соблюдением установленных Кодексом

процедур.

3. Розыск, налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на учет.

Для проведения качественной работы по розыску физических лиц,

осуществляющих предпринимательскую деятельность, должностных лиц,

ответственных за финансово-хозяйственную деятельность предприятий и

учредителей юридических лиц, своевременно не предоставляющих в налоговые

органы отчеты, налоговые декларации и расчеты, а также уклоняющихся от

постановки на налоговый учет, в адрес налоговой полиции предоставляются

следующие материалы, согласно совместного Приказа ГНИ по Приморскому краю

и УФСНП по Приморскому краю от 5.06.98г. №90/32 «О мерах по

совершенствованию взаимодействия Управления Федеральной службы налоговой

полиции Российской Федерации по Приморскому краю и Государственной

налоговой инспекции по Приморскому краю»):

- адресная справка (КАБ),

- полная справка налогоплательщика,

- сведения по факту учреждения других предприятий данными

юридическими лицами,

- сведения о деятельности руководителей (учредителей) в других

структурах, а также информация, где данные лица являются

учредителями,

- косвенная информация о деятельности разыскиваемого предприятия,

- сведения, подтверждающие факты нарушения данным лицом налогового

законодательства (за какой период не представлены отчетные

документы),

- сведения о задолженности (в том числе недоимке) разыскиваемого

лица,

- акты обследования по юридическому адресу.

Административная ответственность к должностным лицам организаций,

зарегистрированных за пределами края, допустивших нарушения налогового

зарегистрированных за пределами края, допустивших нарушения налогового

законодательства применяется в соответствии со ст.7 Закона РСФСР “ О

Государственной налоговой службе РСФСР”. При наличии документов,

подтверждающих полномочия фактического руководителя обособленного

подразделения на осуществление финансово-хозяйственной деятельности от

имени юридического лица (доверенность, приказ и т.д.), административная

ответственность применяется к руководителю обособленного подразделения за

допущенные этим подразделением налоговые нарушения.

IV. Налогообложение организаций, зарегистрированных за пределами

края.

Организации и обособленные подразделения российских организаций,

имеющие отдельный баланс и расчетный счет (текущий, корреспондентский) в

соответствии с законами, регулирующими порядок взимания конкретных

налогов, представляют в налоговые органы установленную для них в

соответствии с законодательством налоговую декларацию (налоговый расчет)

и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога

(бухгалтерскую и налоговую отчетность), и выполняют обязанность по уплате

налогов и сборов, рассчитанных ими в соответствии с действующим

законодательством о налогах и сборах на основании данных, отраженных в

представленной ими бухгалтерской отчетности.

Для организаций, в состав которых входят обособленные

подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего,

корреспондентского) счета, также сохраняется порядок представления

деклараций по налогам, подлежащим уплате; исчисления и уплаты налогов,

установленный законами, регулирующими порядок взимания этих налогов.

До введения в действие части второй НК, уплата налогов и сборов

организациями по месту нахождения их филиалов и иных обособленных

подразделений осуществляется в порядке, установленном законодательным

или иным нормативным правовым актом о конкретном налоге или сборе:

- налог на прибыль на территории Приморского края во все уровни

Страницы: 1, 2, 3, 4