Курсовая работа: Налог на имущество юридических лиц

Курсовая работа: Налог на имущество юридических лиц

Оглавление

Введение………………………………………………………………..

1.Плательщики налога на имущество юридических лиц……………

2.Организации, которые освобождаются от уплаты налога на имущество полностью………………………………………………………………………….

3. Льготы для организаций по уплате налога на имущество…………………

4. Объекты налогообложения…………………………………………………

5. Порядок расчета и уплаты налога на имущество…………………………

Заключение…………………………………………………………………..

Список использованных источников……………………………………………..

Введение

Для того чтобы понять механизм налогообложения в Российской Федерации, я выбрал тему для курсовой работы «Налог на имущество организаций».

В настоящее время эта тема очень актуальна. Образуется огромное количество предприятий, учреждений  и организаций, одни становятся банкротами и закрываются, другие открываются вновь под другим наименованием; как в таких меняющихся условиях происходит уплата налога на имущество юридических лиц?

Для того чтобы в этом разобраться, мне потребовалась изучить современное законодательство о налогах на имущество.

Имущество организаций облагается согласно статье 1 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий» (в ред. от 08.01.98 № 1-ФЗ и в ред. от 04.05.99 № 95-ФЗ)  также, как и другие юридические лица: предприятия, учреждения, в том числе с иностранными инвестициями.

Налог на имущество организаций относится к категории пря­мых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных эконо­мических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество предприятий (субъектов предпринимательской деятельности) — эф­фективное производственное использование имущества, сокращение размеров неиспользуемых запасов сырья, материалов.

Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налог на имуще­ство юридических лиц отнесен к категории налогов республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов (субъектов РФ)( статья 20).

Данный налог зачисляется в равных долях в бюджеты субъ­ектов РФ и местные (районные) бюджеты. Органы представительной власти субъектов РФ вправе корректировать ставку налога в пределах, установленных федеральным законом (максимальный размер 2 %) и вводить для отдельных категорий плательщиков дополнительные льго­ты (в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ). Однако введение и порядок взимания данного налога регулируется Федераль­ным Законом № 2030-1 от 13.12.91 г. «О налоге на имущество пред­приятий» (далее — Закон РФ «О налоге на имущество») с учетом по­следующих изменений и дополнений. На его основании Инструкция № 33 от 08.06.95 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (далее Инструкция № 33), разъясняющая по­рядок исчисления и уплаты налога. По состоянию на 01.04.2002 г. в текст Закон РФ «О налоге на имущество» внесено 11 поправок, в Инст­рукцию № 33 — 6 изменений.

Кроме того, следует учитывать и положения части I Налогового кодекса РФ, изменившие налоговый статус филиалов предприятий, которые имеют расчетный счет и самостоятельный баланс. До 01.01.99 г. (момента введения в действие части I Налогового кодекса РФ) они признавались самостоятельными налогоплательщиками, а с 01.01.99 г. выполняют обязанности головной организации по уплате налога.

В первой главе курсовой работы представлен круг плательщиков налога на имущество согласно Закону РФ «О налоге на имущество предприятий».

Во второй и третьей главах курсовой работы рассмотрим, кому предоставляются льготы по уплате налога на имущество.

В четвертой главе курсовой работы конкретизируются объекты налогообложения.

В пятой главе – порядок расчета и уплаты налога на имущество.

I. Плательщики налога на имущество

юридических лиц

Круг плательщиков налога на имущество определен ст. I Закона РФ «О налоге на имущество предприятий», а также — п. I Инструкции ГНС РФ № 33 от 08.06.95 г. «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий», изданной на основании Закона.

В соответствии с данными нормативными актами плательщика­ми налога на имущество предприятий являются юридические лица, а также их структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Плательщиками налога являются иностран­ные и международные организации и их подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в ис­ключительной экономической зоне РФ. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц регулируется Ин­струкцией ГНС РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Рос­сийской Федерации».

При этом отметим, что с момента вступления в действие ч.1 На­логового кодекса РФ, изменился налоговый статус структурных под­разделений организаций, которые имеют отдельный баланс и расчет­ный (текущий) счет. В соответствии со ст. 19 части первой Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признают­ся организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодек­сом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

При этом установлено, что филиалы и иные обособленные под­разделения российских организаций исполняют обязанности этих ор­ганизаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих фи­лиалов и иных обособленных подразделений.

Согласно ст.5 Федерального закона от 31.07.1998 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Фе­дерации» до введения в действие части второй Кодекса и признания утратившим силу Закона Российской Федерации «Об основах налого­вой системы в Российской Федерации» ссылки в ст. 19 Кодекса на недействующие положения Кодекса приравниваются к ссылкам на Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и на действующие федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов.

Учитывая, что в силу ст. 19 Кодекса филиалы и иные обособлен­ные подразделения не являются налогоплательщиками, при рассмотре­нии вопроса о порядке уплаты налога на имущество предприятий орга­низациями, имеющими в своем составе филиалы, а также иные обо­собленные подразделения (как имеющие отдельный баланс и расчет­ный (текущий) счет, так и не имеющие отдельного баланса и расчетно­го (текущего) счета), необходимо руководствоваться нормами ст.7 За­кона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий».

В соответствии со ст.7 Закона организации, в состав которых входят филиалы и иные обособленные подразделения (в том числе с 01.01.2000 филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и счета в банке), зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъ­екта РФ, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений.

Понятие обособленного подразделения в содержится в ст.11 На­логового кодекса РФ. Согласно данной норме под обособленным под­разделением организации понимается любое территориально обособ­ленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудо­ваны стационарные рабочие места. Признание обособленного подраз­деления организации таковым производится независимо от того, отра­жено или не отражено его создание в учредительных документах орга­низации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразде­ление. При этом рабочее место считается стационарным, если оно соз­дается на срок более одного месяца.

Согласно ст.1 Федерального закона РФ от 17.07.1999 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» рабочее место — место, в котором работник должен находиться или в которое ему необ­ходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Поэтому, если нет рабочих мест под контролем работодателя, то налог на имущество предприятий должен уплачиваться по месту нахождения недвижимого имущества юридического лица (месту государственной регистрации).

Одновременно необходимо учитывать, что в соответствии со ст.83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогопла­тельщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.

Организация, в состав которой входят обособленные подразде­ления, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого сво­его обособленного подразделения. Разъяснения по вопросу уплаты фи­лиалами и иными обособленными подразделениями российских орга­низаций налогов и сборов в связи с введением Налогового кодекса РФ содержаться в письме МНС РФ от 02.03.1999 г. № ВГ-6-15/151.

2. Организации, которые освобождаются от уплаты налога на имущество полностью

Согласно Закону Российской Федерации от 13 декабря 1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (в ред. Законов РФ от 16.07.92 № 3317-1, от 22.12.92 № 4178-1, от 06.03.93 № 4618-1, от 03.06.93 № 5093-1; Федеральных законов от 11.1 1.94 № 37-ФЗ, от 25.04.95 № 62-ФЗ, от 23.06.95 № 94-ФЗ, от 22.08.95 № 151-ФЗ, от 08.01.98 № 1-ФЗ, от 10.02.99 № 32-ФЗ, от 04.05.99 № 95-ФЗ)  статьи 4, данным налогом не облагается имущество:

а) бюджетных учреждений и организаций, органов законода­тельной (представительной) и исполнительной власти, органов местно­го самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования  Российской Федерации,  Государственного фонда  занятости   населения   Российской  Федерации,  Федерального Фонда обязательного медицинского страхования;

коллегий адвокатов и их структурных подразделений; (пп. "а" в Ред. Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ)

б) предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от продукции (работ, услуг); (в ред. Закона РФ от 16.07.92 № -1, Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ), 

 в) специализированных протезно-ортопедических предприятий;

(в ред .Закона РФ от 1 6.07.92 №3317-1)

г) используемое исключительно для нужд образования и культуры (в ред. Закона РФ от  6.07.92 № 3317-1)

д)   религиозных   объединений   и   организаций,   национально-культурных обществ;

е) предприятий народных художественных промыслов; (пп. V в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ)

ж) используемое для образования страхового и сезонного запа­сов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления; (пп. "ж" в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ)

з) жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;

общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержа­ние указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность; (пп. "з" в ред. Фе­дерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ)

и) общественных организаций инвалидов, а также других пред­приятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников; (в ред. Законов РФ от 16.07.92 № 3317-1, от 22.12.92 № 4178-1; Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ)

к) научно-исследовательских учреждений, предприятий и орга­низаций Российской академии наук, Российской академии медицин­ских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Россий­ской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспери­ментальную базу;

государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспе­риментальные работы составляют не менее 70 процентов; (пп. мкм в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ)

л) используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет; (в ред. Закона РФ от 03.06.93 № 5093-1; Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ)

м) предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказа­ния в виде лишения свободы; (пп. "м" введен Федеральным законом от 25.04.95 № 62-ФЗ)

н) Российского фонда федерального имущества, фондов имуще­ства субъектов Российской Федерации, районов (за исключением рай­онов в городах), городов (за исключением городов районного подчине­ния); (пп. "н" введен Федеральным законом от 25.04.95 № 62-ФЗ)

о) специализированных предприятий (по перечню, утверждае­мому Правительством Российской Федерации), производящих меди­цинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназна­ченные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; (пп. "о" введен Фе­деральным законом от 25.04.95 № 62-ФЗ)

п) органов управления и подразделений Государственной про­тивопожарной службы при осуществлении ими своих функций, уста­новленных законодательством Российской Федерации; (пп. ипм введен Федеральным законом от 25.04.95 № 62-ФЗ)

р) иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и со­держания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предостав­ляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соот­ветствии с межправительственными и межгосударственными соглаше­ниями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правитель­ства Российской Федерации уполномоченными им органами государст­венного управления, (в ред. Федерального закона от 23.06.95 № 94-ФЗ).

Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации; (в ред. Федеральных законов от 11.11.94 № 37-ФЗ, от 25.04.95 № 62-ФЗ)

с) профессиональных аварийно-спасательных служб, профес­сиональных аварийно-спасательных формирований; (пп. "с" введен Федеральным законом от 22.08.95 № 151-ФЗ)

т) используемое исключительно для осуществления деятельно­сти, предусмотренной соглашениями о разделе продукции, в случае, если такое имущество находится в собственности инвесторов в соот­ветствии с указанными соглашениями, а также в случае, если в соот­ветствии с условиями указанных соглашений такое имущество переда­но инвесторами в собственность государства при сохранении за ними исключительного права на пользование указанным имуществом, (пп.  введен Федеральным законом от 10.02.99 № 32-ФЗ)

3. Льготы для организаций по уплате налога на имущество

Согласно  Закону Российской Федерации от 13 декабря 1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» ( в ред. от 04.05.99 № 95-ФЗ), статьи 5, стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость:

а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогопла­тельщика;

б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; (в ред. Закона РФ от 03.06.93 №5093-1)

в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и пе­реработки рыбы; (в ред. Закона РФ от 22.12.92 № 4178-1)

г) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубо­проводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооруже­ний, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоя­нии указанных объектов; (пп. V1 в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ)

д) спутников связи;

е) земли;

ж) специализированных судов, механизмов и оборудования, не­обходимых для использования не более трех месяцев в году для обес­печения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования; (пп. "ж" введен Законом РФ от 16.07.92 № 3317-1)

з) эталонного и стендового оборудования территориальных ор­ганов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации; (пп. "з" введен Законом РФ от 22.12.92 №4178-1)

и) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей; (пп. "и" введен Федеральным законом от 25.04.95 № 62-ФЗ)

к) имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (со­действия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содейст­вия), на срок его использования в данных целях, (пп. "к" введен Феде­ральным законом от 04.05.99 № 95-ФЗ)

Законодательные (представительные) органы субъектов Россий­ской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, (часть 2 в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ).

Предоставление данных льгот основывается на нормах, закреп­ленных в п.5 Инструкции № 33. Показателями, которые дают право на применение данных льгот, могут быть: отраслевая принадлежность предприятия, показатели выручки от определенного вида деятельно­сти, состав работающих. Если предприятие по какому-либо из показа­телей имеет право воспользоваться льготой, то льготируется все его имущество, независимо от функционального назначения или фак­тического использования тех или иных единиц этого имущества.

Например, в соответствии с подп. "в" п.5 Инструкции № 33 льготированию подлежит все имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий, в том числе, например, компьютер и легковой автомобиль, не используемые непосредственно для лечения и протезирования.

 Предоставление льгот по определенному виду имущества осу­ществляется в соответствии с п.6 Инструкции № 33. При этом льгота предоставляется только при использовании имущества по целевому назначению. Такое имущество может принадлежать любому предпри­ятию, независимо от его отраслевой принадлежности, показателей вы­ручки или состава работающих. Так, например, имущество, используе­мое в целях пожарной безопасности, подлежит льготированию у любо­го его владельца - юридического лица.

Основными требованиями, предъявляемые к имуществу, по ко­торому предприятие пользуется льготным порядком налогообложения, являются

— раздельный учет льготируемого имущества (данное требова­ние содержится в абз. 18 п.6 Инструкции № 33),

— использование имущества по целевому назначению.

Если, например, в подвале производственного корпуса находит­ся бомбоубежище, и предприятие намерено учитывать его при расчете льготы по налогу на имущество ( п.6 Инструкции № 33), то данный объект, по стоимости, пропорциональной его площади, должен быть учтен как отдельная инвентарная единица.

Перечень льгот по налогу на имущество содержится в п.5 и п.6 Инструкции № 33. Однако для правомерного использования льгот необходимо учитывать и положения ряда специ­альных документов. Это обусловлено тем, что возможность использо­вания льгот зависит от ряда факторов:

— отраслевой принадлежностью предприятия (жилищно­строительные кооперативы, научно-исследовательские учреждения);

— вида выпускаемой продукции и оказываемых услуг (сельско­хозяйственная продукция, образовательные услуги, медицинские услу­ги для детей в возрасте до 18 лет и др.);

— функционального назначения того или иного объекта основ­ных фондов (объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, объекты, используемые для пожарной безопасно­сти, линии связи и энергопередачи и др.).

Поэтому, при применении льгот по налогу на имущество следу­ет руководствоваться нормами, закрепленными в ряде специальных документах. К таким документам относятся:

— Классификатор отраслей народного хозяйства № 1-75-018,

— Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93,

— Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94.

Строго придерживаясь определений, содержащихся в названных документах, предприятие будет застраховано от ошибок при решении вопроса о применении конкретной льготы.

Страницы: 1, 2