Курсовая работа: Бухгалтерский учет единого социального налога

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяется пониженная налоговая ставка ЕСН в 20% (см. Таблица 2).

Таблица 2. Ставки ЕСН для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций и общин, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет, в т.ч. ПФ РФ	Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ)	Фонды обязательного медицинского страхования (Ф ОМС)		Итого
			Федеральный фонд (ФФ ОМС)	Территориальные фонды (ТФ ОМС)
До 280 000 рублей	15,8%	1,9%	1,1%	1,2%	20,0%
От 280001 рублей до 600000 рублей	44240 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5320 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3360 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	56000 руб. +10% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600000 рублей	69520 руб. + 2,0%* с суммы, превышающей 600 000 руб.	8 200 руб.	5 000 руб.	5 280 руб.	88000 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, установлена ставка в 14% (см. Таблица 3).

Таблица 3. Ставки ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей, резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Итого
До 280000 рублей	14,0%	14,0%
От 280001 рублей до 600000 рублей	39200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	39200 руб. +5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 рублей	57120 руб. + 2,0%* с суммы, превышающей 600000 руб.	57 120 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей применяется налоговая ставка 10% (см. Таблица 4).

Таблица 4. Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей

Налоговая база нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
		Федеральный фонд (ФФ ОМС)	Территориальные фонды (ТФ ОМС)
До 280 000 рублей	7,3%	0,8%	1,9%	10,0%
От 280 001 рублей до 600 000 рублей	20 440 руб. + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 руб.	2 240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5 320 руб. + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.	28 000 руб. +3,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600000 рублей	29 080 руб. + 2,0%* с суммы, превышающей 600 000 руб.	3 840 руб.	6 600 руб.	39 520 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Для адвокатов установлена минимальная налоговая ставка ЕСН в 8% (общая 26%), что стимулирует деятельность плательщиков (см. Таблица 5).

Таблица 5. Ставки ЕСН для адвокатов

Налоговая база нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
		Федеральный фонд (ФФ ОМС)	Территориальные фонды (ТФ ОМС)
До 280 000 рублей	5,3%	0,8%	1,9%	8,0%
От 280 001 рублей до 600 000 рублей	14 840 руб. + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 руб.	2 240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5 320 руб. + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.	22 400 руб. +3,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 рублей	23 480 руб. + 2,0%* с суммы, превышающей 600 000 руб.	3 840 руб.	6 600 руб.	33 920 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Поскольку существуют разные способы отражения в бухгалтерском учете сумм ЕСН и взносов на пенсионное страхование, организация должна закрепить выбранные варианты учета в учетной политике, это:

– на каком счете (68 или 69) отражаются расчеты по ЕСН;

– в какой сумме начисляется «федеральная» часть ЕСН (с/без вычета);

– каким образом начисляются страховые взносы в ПФ РФ;

– в какой строке баланса отражается кредиторская задолженность ЕСН.

Указание данных элементов поможет организации избежать споров при налоговых и аудиторских проверках. Эти вопросы будут рассмотрены в ходе дальнейшего изучения темы исследования.

Таким образом, можно подытожить, использование ЕСН позволяет эффективно решить задачу распределения финансовых средств на обеспечение гарантированных государством социальных прав граждан на пенсионное и социальное обеспечение, медицинскую помощь.

2. Порядок расчета и отражения ЕСН на счетах бухгалтерского учета, и его уплаты во внебюджетные фонды Российской Федерации

Единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего, – это платеж в федеральный бюджет (20% от общей ставки ЕСН 26%), в том числе предназначенный для финансирования пенсии взнос на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) в Пенсионный фонд РФ (далее – ПФ РФ) – 14%.

Пенсионный фонд РФ создан в целях государственного управления финансовыми ресурсами пенсионного обеспечения в РФ, осуществляет основные функции по сбору страховых взносов и выплате назначенных пенсий. Пенсия – это гарантированная государством денежная ежемесячная выплата для обеспечения граждан по достижении ими определенного законом возраста, а также в застрахованных случаях потери трудоспособности, кормильца и пр.

Денежные средства ПФ РФ формируются за счет ЕСН, дотаций из федерального и республиканского бюджетов, добровольных взносов физических и юридических лиц. Уплата страховых взносов в ПФ РФ носит обязательный характер, причем платежи должны производиться ежемесячно, в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не регламентируют, как конкретно отражать расчеты по ЕСН и страховым взносам на ОПС, и на практике применяются два способа отражения ЕСН на счетах бухгалтерского учета. На счете по учету расчетов с бюджетом по налогам (по видам налогов) – счет 68 «Расчёты по налогам и сборам», и на счете учета расчетов с внебюджетными фондами – счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», с субсчетами (31, С. 66). Рассмотрим возможные варианты.

Первый вариант: ЕСН начисляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот способ учета базируется на том, что речь идет о налоге, максимальная часть которого (20 из 26%) начисляется в федеральный бюджет. При этом для начисления каждой части ЕСН применяются разные субсчета второго порядка.

Страницы: 1, 2, 3, 4