Курсовая работа: Бухгалтерский учет операций по ипотеке (залогу недвижимости)

В октябре бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 01 субсчет "Основные средства, переданные в залог"

Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"

- 450 000 руб. - отражена передача основного средства в залог;

Дебет 009

- 78 000 руб. - отражена залоговая стоимость автомобиля;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному страхованию" Кредит 51

- 53 000 руб. - выплачена сумма страховой премии;

Дебет 97 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному страхованию"

- 53 000 руб. - отражены затраты на страхование в составе расходов будущих периодов.

Ежемесячно с октября 2007 г. по март 2008 г. бухгалтер спишет сумму страховых расходов:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 97

- 8833,33 руб. (53 000 руб. : 6 мес.) - списана часть страховой премии.

Расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения, можно включить в расходы при расчете налога на прибыль в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 Налогового кодекса РФ).

Пункт 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ предписывает уменьшать налогооблагаемый доход на расходы по добровольному страхованию в том отчетном периоде, в котором были перечислены деньги на оплату страховых взносов.

Плата за то, что заложенное имущество не застраховано

При заключении договора залога стороны могут прописать, что залогодатель не будет страховать имущество, а перечислит банку дополнительную сумму в обеспечение кредита.

В бухгалтерском учете сумму, перечисленную банку, нужно отнести в состав прочих расходов. Либо в полном размере в том периоде, к которому она относится, либо постепенно в течение срока действия договора займа.

Помимо страхования имущества у залогодателя нередко бывают и другие расходы. В частности, затраты на оплату оценки имущества или услуг нотариуса за удостоверение договора залога.

Расходы на оценку имущества и затраты по оплате услуг нотариуса связаны с получением кредитов или займов. И по правилам п. 20 ПБУ 15/01 их также можно учесть двумя способами. Единовременно в момент осуществления или равномерно в течение действия договора кредита или займа. Выбранный способ надо закрепить в учетной политике.

Чтобы избежать расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, затраты лучше списывать единовременно, в том периоде, когда вам окажут услуги.

Пример 2. [11, c. 25]. Организация А 01.03.2007г. получила от организации Б денежный заем в сумме 2000 тыс. руб. сроком на 30 дней под 1,2% (24 тыс. руб.) с целью приобретения материальных ресурсов.

Обеспечением займа выступило здание материального склада, принадлежащее организации А, в связи с чем был заключен договор об ипотеке и выписана закладная.

Рыночная стоимость здания (без НДС) - 2024 тыс. руб.

Общая сумма обязательства, указанная в закладной, составляет 2024 тыс. руб. (2000 тыс. руб. + 24 тыс. руб.).

Заемные средства использованы для осуществления расчетов с поставщиком в порядке последующей оплаты и возвращены кредитору в установленный срок.

Порядок учета операций, обусловленных настоящей сделкой, у залогодателя и залогодержателя приведен в таблице 1.

Таблица 1

Методика учета операций по получению и возврату ипотечного займа

┌────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────────┐

│           Содержание операции          │  Сумма, │Корреспонди  │

│                                        │тыс. руб.│рующие счета │

│                                        │         ├──────┬──────┤

│                                        │         │  Д-т │  К-т │

├────────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴──────┤

│                  Залогодатель (организация А)                  │

├────────────────────────────────────────┬─────────┬──────┬──────┤

│Передано в залог здание материального   │   2024  │  009 │      │

│склада                                  │         │      │      │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤

│Выдана кредитору (залогодержателю)      │   2000  │  51  │  66  │

│закладная в связи с зачислением на      │         │      │      │

│расчетный счет краткосрочного займа,    │         │      │      │

│обеспеченного ипотекой                  │         │      │      │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤

│Начислена задолженность по процентам за │     24  │ 91-2 │  66  │

│пользование займом                      │         │      │      │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤

┌────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────────┐

│           Содержание операции          │  Сумма, │Корреспонди  │

│                                        │тыс. руб.│рующие счета │

│                                        │         ├──────┬──────┤

│                                        │         │  Д-т │  К-т │

├────────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴──────┤

│С расчетного счета возвращены           │   2024  │  66  │  51  │

│залогодержателю заем и проценты в связи │         │      │      │

│с предъявлением закладной к оплате      │         │      │      │

│(2000 тыс. руб. + 24 тыс. руб.)         │         │      │      │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤

│Получен залог, возвращенный             │   2024  │      │  009 │

│залогодержателем                        │         │      │      │

├────────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴──────┤

│                Залогодержатель (организация Б)                 │

├────────────────────────────────────────┬─────────┬──────┬──────┤

│Получено в залог здание материального   │   2024  │  008 │      │

│склада                                  │         │      │      │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤

│От должника (залогодателя) получена     │   2000  │ 58-3 │  51  │

│закладная в связи с предоставлением     │         │      │      │

│краткосрочного займа, обеспеченного     │         │      │      │

│ипотекой                                │         │      │      │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤

│Начислены проценты по закладной         │     24  │ 76-3 │ 91-1 │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤

│Начислена задолженность бюджету по НДС с│      4  │ 91-2 │  68  │

│суммы причитающихся процентов (16,67% х │         │      │      │

│24 тыс. руб. : 100%)                    │         │      │      │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤

│Отражен финансовый результат            │     20  │ 91-9 │  99  │

│(операционная прибыль) от предоставления│         │      │      │

│займа                                   │         │      │      │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤

│На расчетный счет зачислены денежные    │         │      │      │

│средства в связи с погашением закладной:│         │      │      │

│заем                                    │   2000  │  51  │ 58-3 │

│проценты                                │     24  │  51  │ 76-3 │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤

│Возвращен залогодателю залог            │   2024  │      │  008 │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼──────┤

│ С расчетного счета уплачен в бюджет НДС│      4  │  68  │  51  │

└────────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴──────┘

Учет обращения закладных.

Согласно ст.47 Федерального закона "Об ипотеке (залоге недвижимости)" залогодержатель вправе передать свои права по договору об ипотеке другому лицу, что обуславливает возможность обращения закладных и тем самым является предпосылкой для возникновения их вторичного рынка.

Передача прав по закладной осуществляется путем совершения на ней (или на добавочном листе - аллонже) передаточной надписи (индоссамента) в пользу третьего лица и влечет последствия уступки требования. При этом залогодержатель становится индоссантом, а новый владелец ценной бумаги - индоссатом. Ограничений при индоссировании закладных нет.

В индоссаменте должно быть точно и полно указано наименование лица, которому передаются права по закладной. В противном случае передаточная надпись считается ничтожной. Первый индоссамент подписывается залогодателем, а все последующие - владельцем закладной, названным в предыдущей надписи.

Возможность индоссирования закладной превращает ее из средства обеспечения обязательства в средство платежа. С помощью закладной индоссант погашает свои обязательства перед различными кредиторами: поставщиками, банками и др.

Индоссат, приобретая закладную, получает право требовать от залогодателя исполнения обязательства, обеспеченного ипотекой, а также уплаты причитающихся ему в возмещение сумм:

- убытков или неустойки (штрафа, пени) вследствие неисполнения или просрочки исполнения обязательства;

- судебных издержек, вызванных обращением взыскания на заложенное имущество;

- расходов по его продаже.

У индоссанта операции по индоссированию закладных (списание закладной с баланса и обеспечения с забалансового счета) сопровождаются записями по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. и кредиту счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Закладные полученные" и др., а также по кредиту счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". В случае несоответствия сумм индоссируемой закладной и погашаемого обязательства возникшая разница принимается к учету как операционный доход (расход).

Индоссирование закладной, удостоверяющей право на получение обязательства по кредитному договору или договору займа, рассматривается как отчуждение финансового актива, что предполагает использование счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом каждый индоссат имеет право принимать участие в распределении процентов.

Если закладная не будет оплачена залогодателем в установленный срок, то, в отличие от векселя, ее индоссанты не несут солидарной ответственности вместе с плательщиком. Следовательно, ведения каждым индоссантом забалансового учета индоссированных закладных в данном случае не требуется.

Для индоссата получение от своего контрагента закладной третьего лица приравнивается к прекращению обязательств отступным, обуславливая тем самым погашение дебиторской задолженности в согласованном размере. В соответствии с Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" (с изменениями от 01.12.1998) такая закладная должна приниматься к учету как ценная бумага и отражаться в составе финансовых вложений:

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 2 "Долговые ценные бумаги",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

Пример 3. [21, c. 33]. Организация Б 16.03.2002 приобрела у организации В материалы стоимостью 2160 тыс. руб. (в том числе НДС 360 тыс. руб.) и фактической себестоимостью 1200 тыс. руб.

Расчеты между ними произведены с помощью закладной организации А (см. пример 1).

По условиям сделки оставшаяся часть долга погашена денежными средствами.

31.03.2002 закладная погашена организацией А.

Порядок учета операций, обусловленных настоящей сделкой, у индоссанта и индоссата см. в табл. 2.

Таблица 2

Методика учета операций по индоссированию закладной

┌────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────────┐

│           Содержание операции          │  Сумма, │Корреспонди  │

│                                        │тыс. руб.│рующие счета │

│                                        │         ├──────┬──────┤

│                                        │         │  Д-т │  К-т │

├────────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴──────┤

Страницы: 1, 2, 3, 4