Дипломная работа: Оптимизация налогообложения предприятий малого бизнеса

Однако без доменного имени сайт не может функционировать. Поэтому, если сайт учитывается в составе нематериальных активов, расходы на первичную регистрацию доменного имени следует включить в его первоначальную стоимость: Дебет 08, субсчет "Создание нематериальных активов", Кредит 60 или 76 - учтены расходы на первичную регистрацию доменного имени сайта, такой порядок следует из п. 9 ПБУ 14/2007. Затраты на последующую регистрацию доменного имени учитываются в составе: расходов будущих периодов или текущих расходов.

Срок, на который регистрируется доменное имя, организация выбирает самостоятельно. Если этот срок превышает один месяц, то расходы на регистрацию доменного имени следует отразить в составе расходов будущих периодов:

Дебет 97 Кредит 60 или 76 - учтены расходы на последующую регистрацию доменного имени сайта.

Если доменное имя зарегистрировано на срок, не превышающий месяц, то регистрационные расходы учитываются в составе текущих расходов организации:

Дебет 26 или 44 Кредит 60 или 76 - списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени.

Затраты на регистрацию доменного имени, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок их списания организация устанавливает самостоятельно. Как правило, компании списывают такие расходы равными долями в течение срока, на который зарегистрировано доменное имя. Списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражается проводками:

Дебет 26 или 44 Кредит 97 - списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени. Такой порядок учета расходов на последующую регистрацию доменного имени следует из п. 65 Положения, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Затраты на оплату услуг хостинга в бухучете относятся к расходам по обычным видам деятельности это следует из п. 5 ПБУ 10/99. Как правило, после заключения договора хостинга организация ежемесячно перечисляет провайдеру плату за услуги, а провайдер по итогам месяца предоставляет организации акт отчет об оказании услуг хостинга. При отражении предоставленных услуг в бухучете делается проводка:

Дебет 26 или 44 Кредит 60 или 76 - учтены услуги хостинга на основании акта либо отчета провайдера об оказании услуг.

В налоговом учете организации расходы на создание сайта могут учитываться в составе:

·  нематериальных активов;

·  прочих расходов, связанных с производством и реализацией если организация создает сайт, который не является нематериальным активом, силами сторонней организации;

·  расходов на оплату труда, приобретение материалов и прочих расходов если организация создает сайт, который не является нематериальным активом, собственными силами.

При этом расходы на создание сайта учитываются в налоговом учете в составе нематериальных активов при соблюдении следующих условий:

·  организации принадлежат исключительные права на сайт;

·  срок использования сайта превышает 12 месяцев;

·  сайт создан для целей производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), управленческих целей;

·  использование сайта приносит организации доход, об этом сказано в п. 3 ст. 257 НК РФ.

В налоговом учете затраты на создание сайта стоимостью свыше 20 тыс. руб. списываются в расходы через начисление амортизации на это указывает п. 1 ст. 256 НК РФ. Если же сайт создан сторонней организацией и используется в деятельности, направленной на получение доходов, но его критерии не удовлетворяют требованиям, предусмотренным для нематериальных активов, то затраты на создание сайта включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией исходя из пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, включение затрат на создание сайта в состав прочих расходов является одним из способов уменьшения налогооблагаемой прибыли, так как:

·  данные расходы учитываются сразу после их осуществления;

·  развитие сети Интернет и увеличение объема продаж благодаря позиционированию компании в данной сети обосновывают необходимость расходов на создание сайта;

·  расходы на создание сайта трудно оценивать и определять их обоснованность исходя из положений ст. 40 НК РФ, поэтому суммы расходов на создание сайта, дальнейшее его обслуживание и обновление могут быть значительными. Главное, иметь грамотно составленные документы такие как, договор, акт об оказании услуг и т.д., подтверждающие оказанные услуги и характеризующие уровень проведенных работ, для этого в акте можно указать количество человеко-часов затраченных на создание сайта и стоимость одного такого часа.

При этом, если организация применяет кассовый метод, указанные расходы должны быть не только осуществлены начислены, но и оплачены следуя п. 3 ст. 273 НК РФ. Если же сайт, который не соответствует критериям нематериального актива, организация создает собственными силами, то расходы на его создание учитываются при расчете налога на прибыль по статьям затрат как, расходы на оплату труда, приобретение материалов, необходимых для создания сайта и т.д. на это указывает ст. 255, п. 1 ст. 254 НК РФ.

Следует отметить, что, если организация применяет метод начисления, налоговую базу следует уменьшать по мере возникновения расходов на создание сайта п. 1 ст. 272 НК РФ. Например, стоимость материалов учитывается после их списания со склада, а зарплата сотрудников - в месяце начисления. Именно в этот момент расходы признаются экономически обоснованными п. 1 ст. 252 НК РФ. Если же организация применяет кассовый метод, то налоговую базу необходимо уменьшать при условии оплаты понесенных расходов п. 3 ст. 273 НК РФ. Например, материалы, используемые при создании сайта, должны быть не только списаны, но и оплачены поставщику пп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ.

Как уже отмечалось, доменное имя сайта не является объектом интеллектуальной собственности. Кроме того, как самостоятельный объект доменное имя не способно приносить организации экономическую выгоду. Поэтому в качестве отдельного объекта нематериальных активов доменное имя не учитывается п. 3 ст. 257 НК РФ. Однако без доменного имени сайт не может функционировать, поэтому если сайт учитывается в составе нематериальных активов, расходы на первичную регистрацию доменного имени следует включить в его первоначальную стоимость п. 3 ст. 257 НК РФ.

Затраты на последующую регистрацию доменного имени необходимо учитывать в составе прочих расходов пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если организация использует метод начисления, то расходы на последующую регистрацию доменного имени учитываются равномерно в течение всего срока действия договора. Если такой срок в договоре не указан, то расходы можно учесть единовременно т.е. в момент, когда орган, осуществляющий регистрацию, выдал организации документы, свидетельствующие о перерегистрации доменного имени на новый срок пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Если же организация применяет кассовый метод, то дополнительным условием для признания затрат на перерегистрацию доменного имени является их оплата п. 3 ст. 273 НК РФ. Такую позицию подтверждает и налоговая служба Письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. N 20-12/004121.

На практике также возникает вопрос: можно ли при расчете налога на прибыль учитывать затраты на создание сайта в составе расходов на рекламу. На сайте размещается рекламная информация организации, при этом сайт не является нематериальным активом.

Если на сайте размещена рекламная информация организации, то компания вправе учесть затраты на его создание в составе расходов на рекламу п. 4 ст. 264 НК РФ. Причем для расчета налога на прибыль такие расходы принимаются без ограничений, это связано с тем, что Интернет отнесен к телекоммуникационным сетям п. 8 ст. 28 Закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ. А расходы на рекламу, распространяемую через телекоммуникационные сети, при расчете налога на прибыль не нормируются абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ. Аналогичная точка зрения отражена в Письмах Минфина России от 29 января 2007 г. N 03-03-06/1/41, от 12 марта 2006 г. N 03-03-04/2/54, УФНС России по г. Москве от 26 августа 2005 г. N 20-08/60490.

Особо следует отметить, что создание сайта не относится к строительно-монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления. Поэтому платить НДС с затрат по созданию сайта собственными силами не нужно, это следует из пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом "входной" НДС по затратам, связанным с созданием сайта, следует принять к вычету в момент их отражения в учете, например на счете 10 - по материалам п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 11 ноября 2009 г. N 03-07-11/295. Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.

В итоге можно сделать вывод, что НК РФ однозначно разрешает уменьшать налоговую базу по прибыли на сумму расходов на Интернет, в том числе на создание и обслуживание сайтов. Однако инспекторы все равно придираются к этим расходам и не оставляют попыток признать их экономически необоснованными. Например, по результатам одной проверки инспектор решил, что сотрудники фирмы не используют Интернет в производственных целях. Налоговики "сняли" расходы, оштрафовали фирму и доначислили ей налог на прибыль и НДС. Руководство компании не согласилось с решением ФНС и подало в суд. Производственную направленность расходов директор объяснил так: сотрудники фирмы связываются с партнерами, используя электронную почту, так что Интернет нужен для переписки с контрагентами. Кроме того, через Интернет фирма получает информацию о сложившихся на рынке ценах на реализуемое ею оборудование. Судьи сочли доводы руководства организации убедительными и согласились, что расходы на Интернет носят производственный характер. А значит, сделали вывод судьи, инспекция сняла затраты неправомерно и штраф незаконен Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 мая 2005 г. N А56-32891/04.

Нанесение на одежду символики организации.

Если одежда предназначена для защиты работника от вредных, опасных условий труда или используется при работе в особых температурных или загрязненных условиях, то она признается специальной ст.221 ТК РФ. Спецодежда выдается по нормам, установленным законодательством для конкретной профессии или должности. Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденные постановлением Минтруда России от 29.12.1997г. №68. Однако многим работникам спецодежда к которой относятся халаты, фартуки, комбинезоны, по законодательству не положена. Выдав спецодежду, не предусмотренную отраслевыми нормами, организация не сможет ее учесть для целей налогообложения прибыли исходя из письма Минфина №03-03-06/1/394 от 25.06.2007г.

Если нанести на одежду символику, которая будет свидетельствовать о принадлежности работника к компании, то такая одежда будет считаться форменной. В этом случае стоимость одежды можно отнести к расходам на оплату труда на основании п.5 ст.255 НК РФ. Соответственно, для целей налогообложения прибыли такие расходы будут признаны обоснованными. Необходимо обратить внимание, что одежда признается форменной, если она передается в собственность работника и ее выдача предусмотрена трудовым или коллективным договором на это указывает письмо Минфина №03-03-04/1/686 от 09.10.2006г.

Разбиение имущества на составные части стоимостью до двадцати тысяч рублей.

С 1 января 2008 года к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до двадцати тысяч рублей включительно п.1 ст.256 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Следует Отметить, что учет в качестве текущих материальных расходов имущества стоимостью до 20 тысяч рублей является нормой новой и ранее не применявшейся в налогообложении. В связи с этим представляется целесообразным в некоторых случаях при приобретении основных средств разукрупнить их на составляющие конструктивно обособленные объекты. Иными словами следует приобретать не комплекс, а отдельные составные части. При подобном подходе и если стоимость отдельных частей составит величину до 20 тыс. руб., то стоимость данного имущества возможно учесть сразу по мере ввода в эксплуатацию, а не в течение ряда лет через амортизацию. В некоторых случаях подобные действия могут принести существенную экономию по налоговым платежам по налогу на прибыль.

ПБУ 6/01 изменения внесены приказом Минфина России от 12.12.2005г. № 147н позволяет учитывать составные части объекта как отдельные основные средства только в том случае, если срок их использования отличается существенно.

При этом в ПБУ 6/01 не уточняется, что именно понимать под существенным отличием сроков использования.

В департаменте методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России отметили, что уровень существенности по инвентарным объектам фирма должна определить самостоятельно с применением следующих вариантов:

Фирма может выбрать 5-процентный уровень существенности. То есть воспользоваться общим подходом, который для показателей бухгалтерской отчетности предусматривает пункт 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003г. № 67н. В этом случае сроки полезного использования будут существенно отличаться, если они отклоняются друг от друга не менее чем на 5 процентов.

Организация имеет право воспользоваться критерием, по которому активы и обязательства в балансе делятся на краткосрочные и долгосрочные. А именно: существенным отклонением считается срок, превышающий 12 месяцев. То есть части имущества, у которых сроки полезного использования различаются более чем на год, нужно учитывать как отдельные основные средства.

Фирма может выбрать любой иной критерий и прописать в учетной политике, сколько месяцев будут считаться существенным отклонением сроков службы.

При этом фирма не обязана устанавливать один уровень существенности для всех основных средств, которые состоят из нескольких частей. Ведь ПБУ 6/01 этого не требует. Следовательно, организация имеет право не прописывать уровень существенности в учетной политике, а устанавливать его одновременно со сроком службы объектов, то есть в приказе руководителя.

Если отдельные части основного средства стоят не более 20 000 руб., то фирме выгоднее учитывать их как самостоятельные объекты и списывать единовременно. Это позволит минимизировать налог на имущество. У организаций есть все возможности, чтобы поступить именно так. Поскольку фирма самостоятельно определяет сроки полезного использования в бухучете п. 20 ПБУ 6/01 так же фирма самостоятельно устанавливает и уровень существенности.

А при стоимости частей не более 20 000 руб. можно сэкономить и на налоге на прибыль. Ведь в налоговом учете фирма также может сама принять решение, учитывать составные части объекта как самостоятельные основные средства или нет. И если это будут отдельные объекты, то и списать их можно единовременно на материальные расходы.

Использование повышенных норм расхода ГСМ.

Минфин России настаивает, что расходы на горюче-смазочные материалы являются нормируемыми на это указывает письмо от 14.01.09 № 03-03-06/1/6. В целях исчисления налога на прибыль чиновники предлагают налогоплательщикам использовать Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте. На текущий момент они утверждены распоряжением Минтранса России от 14.03.08 № АМ-23-р.

Многие инспекторы признают, что в Налоговом кодексе ограничение расходов на ГСМ не установлено исходя из подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. Соответственно компании не обязаны использовать лимиты, утвержденные Минтрансом. Тем более что в самих Нормах сказано, что они являются только "нормативно-методическим документом" и "могут быть использованы в качестве основы для расчета ведомственных норм при эксплуатации специальных и технологических автомобилей". Издавать же нормативные правовые акты по вопросам налогообложения Минтранс России не вправе следуя п. 2 ст. 4 НК РФ.

Но при этом проверяющие подчеркивают, что разработанные нормы являются экономически обоснованными, раз ими пользуются транспортные предприятия. Значит, все сверхнормативные расходы экономически не оправданы, не соответствуют положениям статьи 252 НК РФ, значит, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

В этом случае, можно использовать нормы Минтранса с большей выгодой. Обычно организации используют только "зимнюю" надбавку, то есть устанавливают повышенные нормы в зимний период. Однако Минтранс предлагает куда большее количество повышающих показателей. Основания для их применения самые разные: конкретный населенный пункт, частота остановок, перевозка нестандартных грузов, срок эксплуатации автомобиля, использование кондиционера или системы "климат-контроль" и т. д. Нормы могут быть увеличены одновременно по нескольким основаниям, в этом случае надбавки суммируются.

Величина некоторых повышающих процентов установлена Минтрансом "от и до". Поэтому компания должна будет конкретную величину установить самостоятельно. Оформить это нужно так. Приказом руководителя создается специальная комиссия из трёх человек. Хорошо, если в нее войдут люди со знанием предмета: если в компании нет должности руководителя транспортного отдела, то подойдет и штатный водитель. Далее в произвольной форме составляется решение комиссии, а на ее основе – приказ директора о применении тех или иных надбавок. В этом же приказе прописываются и сами базовые нормы со ссылкой на документ Минтранса.

Если высока цена вопроса, то в споре с налоговиками компания может привести в свою защиту расчет собственных норм. Ведь расход топлива зависит от конкретных обстоятельств эксплуатации автомобиля и его технического состояния, просчитать влияние которых не представляется возможным. Этим компания может объяснить необходимость собственного эксперимента. Специальная комиссия подписывает акт, в котором фиксирует фактический расход топлива, полученный в результате контрольных замеров. Заметим, налогоплательщикам нередко удается доказать в суде свою правоту в отношении признания сверхнормативных расходов например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.09.07 № КА-А41/9866-07.

Принятие НДС к вычету по ГСМ на основании кассовых чеков.

Поскольку кассовый чек заменяет счет-фактуру, то НДС по горюче-смазочным материалам можно принять к вычету, если расходы подтверждены кассовыми чеками без приложения счетов-фактур. Таков вывод Президиума ВАС РФ постановление от 13.05.08 № 17718/07, который позволит компаниям не терять возможность заявить вычет при покупке ГСМ. Отметим, что в деле не акцентировался момент, был ли выделен НДС в чеках. Однако безопаснее все-таки следить за тем, чтобы такое выделение было.

Если компания готова отстаивать свои интересы в суде, то она может привести следующую аргументацию. Во-первых, приобретенная продукция оприходована на баланс компании и предназначена для использования в операциях, облагаемых НДС. Во-вторых, у компании есть кассовый чек, который при розничных закупках, согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ, заменяет собой счет-фактуру. Следовательно, выполнены все условия, предусмотренные статьей 172 НК РФ.

Дополнительный аргумент – определение Конституционного суда РФ от 02.10.03 № 384-О. В соответствии с ним вычеты могут предоставляться не только по счетам-фактурам, но и "на основании иных документов, подтверждающих уплату налога".

Выгода от регулярного пересмотра в сторону повышения Нормативов технологических потерь.

Налоговый кодекс позволяет включать суммы технологических потерь в состав материальных расходов исходя из подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ. Однако на выездной налоговой проверке налоговики контролируют, установлено ли в налоговом учете компании нормирование данного вида расходов. Расходы сверх подобных норм проверяющие считают экономически не оправданными согласно письму Минфина России от 27.03.06 № 03-03-04/1/289, УФНС России по г. Москве от 18.02.08 № 20-12/015184.

В Налоговом кодексе нет положения о том, что расходы на технологические потери нужно списывать по тем или иным нормам. Следовательно, компания может учесть технологические потери в полном объеме, однако гарантированно столкнется при этом с возражениями налоговиков. Поэтому, если спорить с проверяющими нет желания, проще все же установить нормы потерь исходя из особенностей своего технологического процесса. Для этого можно использовать отраслевые нормативные акты, расчеты и результаты исследований технологических служб компании.

Сам норматив технологических потерь на предприятии может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иным аналогичным документом, которые являются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.10.05 № А56-37623/2004). Если такой документ отсутствует, то подтверждением расходов будут являться отраслевые нормативные акты, в том числе ГОСТы, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

Впрочем, по тем или иным технологическим причинам фактические потери в какой-то момент могут превысить и те нормативы, которые утвердила сама компания. Путь наименьшего риска – отказаться в таком случае от включения сверхнормативных расходов в налоговую базу. Более рискованный вариант – попробовать убедить проверяющих в правомерности учета таких расходов для целей налогообложения. На наш взгляд, это возможно, если правильно оформить подтверждающие документы. В противном случае суд может принять решение в пользу налоговиков исходя из постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15.05.07 № А49-5871/06.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5