рефераты бесплатно
 

МЕНЮ


Дипломная работа: Состояние, анализ и проблемы совершенствования водного налога

Учитывая вышеизложенное, рассчитаем сумму водного налога, подлежащего уплате организацией за I квартал 2005 г.

Для этого определим объем воды, забранный сверх установленного лимита: 28 тыс. куб. м - 1/4 х 100 тыс. куб. м = 3 тыс. куб. м.

Сумма водного налога составит 11 760 руб. (294 руб/1 тыс. куб. м х 1/4 х 100 тыс. куб. м + 294 руб/1 тыс. куб. м х 5 х 3 тыс. куб. м).

Уплата водного налога производится по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в данном случае не позднее 20.04.2005 (п. п.1, 2 ст.333.14 НКРФ).

Источник уплаты водного налога гл.25.2 НК РФ не определен.

На основании п. п.2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N ЗЗн, для организации сумма водного налога, исчисленная в связи с забором воды, используемой для осуществления производственного процесса, является расходом по обычным видам деятельности. В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Таким образом, в данном случае сумму исчисленного водного налога следует отразить в составе расходов по обычным видам деятельности заключительными записями марта 2005 г.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10 2000 N 94н, сумма начисленного водного налога может отражаться по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 20 "Основное производство".

Для целей исчисления налога на прибыль сумма исчисленного водного налога в полной сумме учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ. При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде налогов признается дата начисления налогов (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислен водный налог за Бухгалтерская
I квартал 2005 г. 20 68 11 760 справка-расчет
Отражена уплата в бюджет Выписка банка
водного налога 68 51 11 760 по
расчетному счету

2.2 Примеры расчета водного налога

Водный налог рассчитывают ежеквартально. Для этого необходимо умножить налоговую базу по каждому водному объекту на ставку водного налога, а затем сложить полученные результаты.

Налоговую базу по водному налогу определяют отдельно по каждому виду водопользования.

Пример 1

ООО "Зеленый мир" использует реку Волга для сплава леса в плотах. За третий квартала 2007 года "Зеленый мир" сплавило леса в количестве 250 тыс. м. Сплав производился на расстоянии 400 км.

Рассчитать водный налог за третий квартал 2007 год.

Решение:

1) Рассчитываем налоговую базу по формуле:

(объем древесины х протяженность сплава) - г 100

НБ = (250 тыс. м.3 х 400 км) ч-100= 1000

Определим налоговую ставку: в соответствии с п. п.4 п.1 ст.333.12 НК налоговая ставка равна 1636,8 руб. за 1 тыс. м.3 на каждые 100 км. сплава:

Н= 1000 х 1636,8 руб. - 1636800 руб.

Пример 2

Предприятие ООО "Зеленый мир" в 4 квартале 2007 года осуществило следующие виды водопользования:

1) Забор воды из реки Волги. Лимит водопользования составил 45000 м 3, объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период 72000 м 3. Фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита: 72000 - 45000 = 27000 м.3

Налоговая ставка по поверхностным водным объектам в Волго-Вятском экономическом районе 282 руб. за 1000 м 3. Налоговая ставка, применяемая при исчислении налога за объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита: 282 руб. х 5 = 1410 руб. за 1000 м 3.

Сумма налога, подлежащая уплате и исчисленная за фактический объем забранной воды (включая объем воды в пределах и сверх установленного лимита) составит:

(45000 м 3 х 282 руб. за 1 тыс. м 3) + (27000 м 3 х 1410 руб. за 1 тыс. м 3) = 50760 руб.

2) Выработка электроэнергии на реке Волга. Количество фактически произведенной электроэнергии за налоговый период 1700 кВт/ч, налоговая ставка для водных объектов реки Волга: 9,84 руб. за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии. Сумма водного налога составит:

1700 кВт/ч х 9,84 руб. за 1 тыс. кВт/ч = 16728 руб.

Пример 3

Предприятие ООО "Зеленый мир" регулярно забирает из поверхностных вод очищенного бассейна реки Волга воду для технологических нужд. У организации есть лицензия за водопользования, выданная Местными органами власти. Установлен годовой лимит воды в размере 250000 м 3. По показаниям счетчика в первый квартал предприятием использовано 150000 м 3 воды. Ставка налога за забор воды в пределах установленного лимита определена в размере 282 руб. за 1 тыс. м, а при сверх лимита забора воды свыше 1410 руб. за 1 тыс. м (282 руб. за 1 тыс. м х 5). Ежедневно на основании данных водоизмерительных приборов предприятие оформляет журнал учета забора воды.

Сумма водного налога за забор воды в пределах установленного лимита составит:

(250000 м 3 - г 4 квартала) х 282 руб. за 1 тыс. м 3 = 17625 руб.

А за сверх лимитный забор воды придется заплатить:

(150000 м 3-^ 4 квартала) х 1410 руб. за 1 тыс. м 3 = 52875 руб.

Общая сумма водного налога составит: 17625 + 52875 = 70500 руб.

Пример 4

Предприятие ООО "Зеленый мир" осуществляет забор воды. Установлен 1 лимит: 240000 м в год. Ставка за водопользование по региону: 100 руб. за 1 тыс.

м 3 воды (10 коп. за один м 3).

Допустим, что в январе и феврале 2007 года забор воды составил по 16000 м, а в марте - 29000 м

Потом до конца года каждый месяц забор воды производился в размере 20000 м 3.

Решение:

Плата за январь и февраль 2007 года составит: 16000 м х 10 коп. - 1600 руб.

Плата за март: 29000 м 3 х 10 коп. = 2900 руб.

За забор воды с апреля по ноябрь 2007 года ООО "Зеленый мир" должно платить каждый месяц:

20000 м 3 х 10 коп. = 2000 руб.

Рассчитаем платеж за декабрь: бухгалтеру нужно учесть, что в этом месяце будет использован годовой лимит забора воды, а часть воды предприятие возьмет сверх лимита. Сверхлимитный забор воды составит:

(16000 м 3 х 2 + 29000 м 3 + 20000 м 3 х 9) - 240000 м 3 = 1000 м 3

Плата организации за пользование водными объектами в декабре 2007 года составит:

19000 м 3 х 10 коп. + 1000 м 3 х 10 коп. х 5 = 2400 руб.

Бухгалтер должен будет сделать следующие записи:

Начисление платы за январь 2007 года:

Дт 20 Кт 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по плате за пользование водными объектами" - 1600 руб. - начислена плата за пользование водными объектами.

Начисление платы за февраль 2007 года - аналогично предыдущему.

Начисление платы за март 2007 года:

Дт 20 Кт 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по плате за пользование водными объектами" - 2900 руб. - начислена плата за пользование водными объектами.

Начисление платы с апреля по ноябрь 2007 года:

Дт 20 Кт 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по плате за пользование водными объектами" - 2000 руб. - начислена плата за пользование водными объектами.

Начисление платы за декабрь 2007 года:

Дт 20 Кт 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по плате за пользование водными объектами" - 2400 руб. - начислена плата за пользование водными объектами. Пример 5

Предприятие ООО "Зеленый мир" по показателям электроприборов выработало 14000000 кВт/ч электроэнергии за налоговый период (1 квартала 2007 года). При использовании водных объектов (река Волга) в целях гидроэнергетики, ставка водного налога: 9,84 руб. за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии. Рассчитать сумму водного налога.

Решение:

Сумма водного налога за налоговый период первого квартала 2007 года составит:

14000000 кВт/ч х 9,84 руб. за 1 тыс. кВт/ч = 137760 руб.


2.3 Арбитражная практика

Часто, при исчислении и уплате организациями водного налога, возникают спорные моменты, многие из которых находят свои решения только через суд. Примеры таких разбирательств, судебных решений по исчислению и уплате водного налога я хотела бы рассмотреть далее.

Дело 1

Обязанность по уплате водного налога возникает при получении лицензии на водопользование (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2006 по делу N А26-7577/2005-213).

Суть дела

Налоговым органом проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком декларации по водному налогу за первый квартал 2005 г.

По результатам проверки налоговый орган принял решение о доначислении водного налога.

В ходе проверки было установлено, что налогоплательщик имеет две лицензии на использование акватории озера Выгозеро Сегежского района: лицензию со сроком действия до 31.12.2006 (площадь акватории 0,02 кв.км) и лицензию со сроком действия до 31.05.2005 (площадь акватории 0,0342 кв.км), а также договоры пользования поверхностными водными объектами, заключенные с Комитетом природных ресурсов. Однако в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 333.9 НК РФ налогоплательщик не исчислил и не уплатил в бюджет водный налог с указанных в лицензиях объектов налогообложения за первый квартал 2005 г.

Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа в части доначисления водного налога по приведенным основаниям, в связи с чем обжаловал его в арбитражном суде.

Позиция суда

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В НК РФ не приведены для целей налогообложения понятия "водопользование", "водопользователь", "лицензия на водопользование" и другие понятия и термины, связанные с водопользованием. Определение этим понятиям дано в статье 1 Водного кодекса РФ. Следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ понятия, приведенные в статье 1 Водного кодекса РФ, подлежат применению и для целей налогообложения.

Налогоплательщик ссылается на то, что не использует водные объекты в соответствии с выданными ему лицензиями, а потому не является плательщиком водного налога. Однако этот довод судом отклонен.

В соответствии со статьей 1 Водного кодекса РФ под "использованием водных объектов" (то, о чем говорит налогоплательщик) понимается получение различными способами пользы от водных объектов для удовлетворения материальных и иных потребностей граждан и юридических лиц.

Понятие "пользование водными объектами (водопользование)" имеет другое значение - это юридически обусловленная деятельность граждан и юридических лиц, связанная с использованием водных объектов, а водопользователем признается гражданин или юридическое лицо, которому предоставлены права пользования водными объектами путем выдачи лицензии на водопользование и заключения соответствующего договора (статьи 1 и 46 Водного кодекса РФ).

В данном случае водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществлял в первом квартале 2005 г. налогоплательщик, так как имел действующие лицензии на водопользование - специальные разрешения на пользование водными объектами и заключенные договоры, зарегистрированные в установленном порядке.

Довод налогоплательщика о том, что фактически использование водных объектов, на которые заявитель имеет лицензии, производилось другой организацией и эта организация уплатила водный налог за первый квартал 2005 г. со спорного объекта, не может быть принят во внимание, поскольку фактическое использование водных объектов без соответствующей лицензии и заключенного договора не является основанием для начисления и уплаты водного налога, что следует из приведенных норм права.

С передачей налогоплательщиком названной организации имущества, необходимого для использования акватории озера Выгозеро, к организации не может автоматически перейти право пользования водными объектами, на которые у налогоплательщика имеется лицензия, поскольку налогоплательщик не обладает соответствующими полномочиями - не имеет распорядительной лицензии - специального разрешения на распоряжение в установленном порядке правами пользования водными объектами. В соответствии со статьей 47 Водного кодекса РФ права пользования водными объектами могут переходить от одного лица к другому только в случаях, если указанные лица осуществляют водопользование для собственных нужд и цели использования водных объектов при переходе указанных прав не меняются. В данном случае водные объекты используются в производственных целях.

Дело 2

Забор дренажных вод не является объектом налогообложения водным налогом (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.09.2006 N Ф04-3268/2006 (26017-А27-29)).

Суть дела

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика, по результатам которой налоговым органом принято решение.

Не согласившись с решением в части доначисления платы за пользование водными объектами, начисления пеней по плате за пользование водными объектами, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его в данной части недействительным.

Позиция суда

Согласно статье 1 Федерального закона от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О" плате за пользование водными объектами" (Закон утратил силу с 01.01.2005) (далее - Закон N 71-ФЗ) плательщиками платы за пользование водными объектами признаются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами.

В соответствии со статьей 2 указанного Закона объектом платы признается пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств в целях:

осуществления забора воды из водных объектов;

удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде;

использования акватории водных объектов для лесосплава, осуществляемого без применения судовой тяги (в плотах и кошелях), а также для добычи полезных ископаемых, организованной рекреации, размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, для проведения буровых, строительных и иных работ;

осуществления сброса сточных вод в водные объекты.

Статья 1 Водного кодекса РФ дает основные понятия, термины. Так, водный объект - это сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и черты водного режима.

Использование водных объектов - получение различными способами пользы от водных объектов для удовлетворения материальных и иных потребностей граждан и юридических лиц.

Дренажные воды - вода, собираемая дренажными сооружениями и сбрасываемая в водные объекты. Таким образом, дренажные воды - это воды, не используемые для удовлетворения каких-либо потребностей. Такие воды забираются из водных объектов, что сопутствует технологическому процессу, в данном случае добыче угля.

Таким образом, Законом N 71-ФЗ не установлен такой объект налогообложения, как пользование водным объектом путем забора дренажных вод.

С введением главы 25.2 "Водный налог" в НК РФ законодатель во избежание спорных ситуаций включил в перечень видов водопользования, которые не признаются объектами налогообложения водным налогом, забор дренажных вод.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.