Юридические основы аудита

оказание помощи в налоговом планировании и расчете налогов;

консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления

отчетности;

экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов,

маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое

консультирование и др.;

разработка учредительных документов и др.;

предоставление информации о будущих партнерах;

информационное обслуживание клиентов;

другие услуги.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом

управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на

крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не

занимается повседневным контролем деятельности организации и низших

управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой

деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний

аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и

осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы

при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или

финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают

в себя:

1) контроль за состоянием активов и недопущение убытков, подтверждение

точности информации, используемой руководством при принятии решений;

2) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3) анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и

обработки информации

4) оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной

системой.

Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим или

производственным аудитом.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является

одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности

использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной

деятельности, т.е. систематический анализ хозяйственной деятельности

организации, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда

называют аудитом эффективности работы или административного управления и

организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются

объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов

деятельности.

Этот вид аудита преследует три цели:

оценка эффективности управления;

выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших

действий;

Аудит на соответствие требованиям. Этот аудит заключается в анализе

определенной финансовой деятельности субъекта в целях определения ее

соответствия предписанным условиям, правилам или законам.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит. Аудит финансовой

отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью

вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и

общепринятым правилам бухгалтерского учета.

Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов в деятельности

хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил,

обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и

эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой

отчетности, использование социальных фондов и др.

Обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудиторская проверка

проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или

по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения

обязательного аудита регламентируется законодательными нормами.

Первоначальный и согласованный аудит. Первоначальный аудит проводится

аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Согласованный

(повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой)

повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его

положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета,

результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь

в организации системы внутреннего контроля и др.).

С точки зрения развития аудит разделяется на 3 стадии и,

соответственно, 3 вида:

1) подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности

бухгалтерских документов и отчетности);

2) системно – ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе

анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной

системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и

необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии

неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются

рекомендации по ее улучшению);

3) аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в

областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает

аудит в областях с низким риском).

С точки зрения направленности аудит подразделяется на :

общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно

– правовых форм и видов собственности, организации и учреждения);

банковский аудит; аудит страховых компаний; аудит бирж; аудит

внебюджетных фондов; аудит инвестиционных институтов и др.

Квалификационные экзамены на право заниматься аудиторской деятельностью

проводится в учебно – методических центрах (центрах по аттестации

аудиторов), определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при

Президенте Российской Федерации.

Аудиторы, работающие самостоятельно, и аудиторские фирмы могут

заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее

осуществление.

Тема 2. Аудит учета и отчетности операций по реализации продукции.

2.1. Проверка организации учета по счету 46 «Реализация продукции

(работ, услуг)».

Задание 1. Используя ведомость отгрузки и реализации продукции

(табл.1.), осуществить проверку этого регистра, ответив на следующие

вопросы:

1. Как должен осуществляться учет счетов-фактур?

Согласно п.9 Указа Президента РФ «Об основных направлениях налоговой

реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от

08.05.96г. №685 все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны

составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг). При этом в

Порядке ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС

закреплено, что счетом-фактурой оформляется каждая отгрузка товаров

(выполнение работ, оказание услуг), как облагаемых НДС, так и не

облагаемых налогом.

Учет счетов-фактур производится:

1. В книге продаж. В хронологическом порядке по мере отгрузки товаров

(работ, услуг) или получения предоплаты (аванса), но не позднее 10

дней с даты отгрузки или получения предоплаты соответствующие счета-

фактуры должны быть отражены в книге продаж. Данные по всем счетам-

фактурам, занесенным в книгу продаж являются основанием для

правильного и своевременного исчисления налогооблагаемого оборота

по НДС.

2. В книге покупок. Если суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам

подлежат зачету, то эти счета-фактуры переносятся из журнала учета

полученных счетов-фактур в книгу покупок в тот отчетный период,

когда возникло право на их возмещение из бюджета.

Право на возмещение из бюджета сумм НДС возникает в случае если товар

(услуга, работа) оплачен (и в платежном документе выделена сумма НДС),

получен (в накладной также должен быть выделен НДС) и выписан счет-

фактура.

Если суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам не подлежат зачету или

счет-фактура выписан на необлагаемую продукцию, то эти счета-фактуры

переносятся из журнала учета в книгу покупок в тот отчетный период, когда

осуществляется бухгалтерский учет этих операций. Необходимо организовать

также раздельный учет по приобретаемым ресурсам, используемым при

производстве дотируемой продукции.

Необходимо также отметить, что счета-фактуры, выписанные по

предоплате, не учитываются в книге покупок.

2. Какая стоимостная величина является вступительным сальдо по счету

62?

Вступительным сальдо будет являться по дебету - сумма задолженности

покупателей и заказчиков по отгруженной им продукции, сданным работам,

услугам, по кредиту – сумма задолженности организации перед

покупателями.

3. Как проверить правильность вступительного сальдо по счету 62?

4. Какие стоимостные величины Ведомости отгрузки и реализации

продукции представляют собой дебетовый и кредитовые обороты счета

62.

Дебетовый оборот составляют суммы отгруженных товаров в отчетном

месяце – в данном случае 48000+72000=120000. В кредитовый оборот входят

суммы полученные за товар (работы, услуги), в данном случае – 48000.

При проверки ведомости отгрузки и реализации продукции за 1999г. обнаружены

следующие ошибки

|ры |нак| |женно|единицу |отпускной |нной |е | |

| |ной| |проду|ной |НДС |ии без | | |

| | | | |и | | | | |

|Отгружены | | |4 |12000 |48000 |40000 |- |- |

|и не | | | | | | | | |

|Итого | | |4 | |48000 |40000 |- |- |

|Отгружено | | |4 |12000 |48000 |40000 | |48000 |

|в 1998г | | |6 |12000 |72000 |60000 | | |

|Итого | | |10 | |120000 |100000 | |48000 |

|Всего | | |14 | |168000 |140000 | |48000 |

2.2. Проверка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у предприятий,

осуществляющих учет реализации по методу начисления («отгрузка»), учет

выручки для целей налогообложения – кассовым методом («по оплате»).

Правильность формирования выручки контролируется на основе

записей в журнале-ордере №11 по кредиту счета №46, в корреспонденции со

счетом 62 или 51,52.

Журнал-ордер №11 за 1998г.

|Показатель |Сумма |

|По счету 45 «Товары отгруженные» |

|1.Фактическая себестоимость отгруженной и неоплаченной |32000 |

|продукции /сальдо/ | |

|2.Отгруженная и неоплаченная продукция по предъявленным |48000 |

|счетам /сальдо/ | |

|3. Фактическая себестоимость продукции в течении месяца |96000 |

|4. Отгруженная в течение месяца продукция по предъявленным |120000 |

|счетам | |

|5. Фактическая себестоимость продукции в течение месяца и |128000 |

|остатка | |

|6. Отгруженная в течение месяца продукция и её остаток по |168000 |

|предъявленным счетам | |

|7. Процентное отношение фактической себестоимости к сумме по|76% |

|предъявленным счетам | |

|8. Сальдо отгруженной, но не оплаченной на конец месяца |72000 |

|продукции по предъявленным счетам | |

|9. Фактическая себестоимость отгруженной и не оплаченной |54720 |

|продукции /сальдо/ | |

|По счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг) |

|10. Реализованная /оплаченная/ продукция |120000 |

|11. НДС в составе реализованной /оплаченной/ продукции |20000 |

|12. Фактическая себестоимость реализованной продукции |73280 |

|13. Коммерческие расходы |- |

|14. Прибыль |26720 |

|15. Убыток |- |

В случае, если учетная политика предприятия «по оплате» делается

корректировка прибыли для целей налогообложения:

1. Изменение выручки от реализации (без НДС) 40000-60000=-20000

2. Изменение себестоимости реализованной продукции: 32000-54720=-22720

3. Итого (-20000)-(-22720)=2720

Журнал хозяйственных операций, на наш взгляд, будет выглядеть следующим

образом:

| |Кор.счет | |

|Содержание хозяйственной операции | |Сумма |

|Списаны фактические затраты на |40 |20 |54000 |

|Списана фактическая себестоимость |46 |40 |96000 |

|Начислена выручка от реализации по |62 |46 |120000 |

|Начислен НДС от выручки по отгрузке |46 |76 |20000 |

|Начислена прибыль от реализации по |46 |80 |4000 |

|Поступили денежные средства в оплату |51 |62 |96000 |

|Начислена задолженность перед бюджетом по|76 |68 |16000 |

|НДС от суммы полученных денежных средств.| | |20% от |

| | | |96000= |

| | | |96000/120*2|

| | | |0 |

Используя все эти данные можем проверить отчет о прибылях и убытках:

|Показатель |Код |Сумма |

|Выручка /нетто/ от реализации товаров, продукции,|010 |100000 |

|работ, услуг/ за минусом налога на добавленную | | |

|стоимость, акцизов и аналогичных обязательных | | |

|платежей/ | | |

|Себестоимость реализации товаров, продукции, |020 |96000 |

|услуг | | |

|Коммерческие расходы |030 |- |

|Управленческие расходы |040 |- |

|Прибыль /убыток/ от реализации |050 |4000 |

|Прочие операционные расходы /сумма налога на |100 |1200 |

|содержание жилищного фонда и объектов | | |

|социально-культурной сферы/ | | |

|Прибыль /убыток/ от финансово-хозяйственной |110 |2800 |

|деятельности /050-100/ | | |

|Прибыль /убыток/ отчетного периода |140 |2800 |

|Налог на прибыль |150 |1932 |

|Отвлеченные средства |160 |- |

|Нераспределенная прибыль /убыток/ отчетного |170 |868 |

|периода /140-150-160/ | | |

Делается корректировка прибыли для целей налогообложения:

4. Изменение выручки от реализации (без НДС) 40000-60000=-20000

5. Изменение себестоимости реализованной продукции: 32000-54720=-22720

6. Итого (-20000)-(-22720)=2720

Т.о. Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1

«Расчета налога от фактической прибыли» за 1998г. выглядит следующим

образом:

|Показатели |Сумма |

|Прибыль /убыток/ по данным бух. учета |2 800 |

|Изменение величены прибыли /убытка/ по предприятиям, | |

|определяющим выручку по моменту оплаты | |

|От реализации продукции /работ, услуг/ в результате: | |

|А). Изменения выручки от реализации продукции |-20 000 |

|Б). Изменения величины себестоимости реализованной |-22 720 |

|продукции | |

| |2 720 |

|Итого по строке 2.1 (Сумма данных по строкам «А»-«Б» |5 520 |

|Прибыль с учетом корректировки | |

Расчет налога от фактической прибыли:

Валовая прибыль - 5 520

Ставка налога на прибыль -35%

Налог на прибыль: 5520*35%=1932

Литература:

Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на

предприятии. М.1996г.

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.1998г.

Козлова Е.П и др. Бухгалтерский учет. М.1998г.

Страницы: 1, 2

МЕНЮ

Юридические основы аудита

ИНТЕРЕСНОЕ